Dichiarazione dei redditi in Italia: guida per expat, iscritti AIRE e residenti estero

Chi lavora all’estero deve fare la dichiarazione dei redditi in Italia?

I presupposti per presentare la dichiarazione dei redditi in Italia dipendono dalla residenza fiscale del soggetto. Per esempio, i soggetti che sono fiscalmente residenti in Italia devono pagare le imposte sul loro reddito prodotto a livello mondiale. Questo presupposto si applica indipendentemente dalla nazionalità del contribuente.

D’altro canto, i soggetti non residenti dovranno pagare le tasse solo sul reddito prodotto in Italia.

 

Coloro che risiedono fiscalmente in Italia devono pagare le tasse in Italia sui redditi prodotti in tutto il mondo, indipendentemente dalla loro nazionalità o dal Paese in cui il reddito è percepito.

Per i periodi d’imposta che iniziano dal 2024, la residenza fiscale in Italia si determina in linea di principio per la maggior parte del periodo d’imposta, comprese le frazioni di giorno, con riferimento alla residenza civilistica, al centro delle relazioni personali e familiari (domicilio fiscale) oppure alla presenza fisica in Italia. L’iscrizione nell’anagrafe della popolazione residente dà luogo a una presunzione relativa. Un’eventuale convenzione contro le doppie imposizioni applicabile può risolvere le situazioni di doppia residenza.

Come pagare le tasse in Italia

L’imposta italiana sul reddito può essere trattenuta alla fonte da un sostituto d’imposta (datore di lavoro) italiano. In assenza di questi, i soggetti dovranno dichiarare il loro reddito imponibile nella dichiarazione dei redditi italiana (“Modello Redditi PF” o “Modello 730”) e versare l’importo dovuto entro le scadenze previste (cosiddetto metodo dell’autotassazione).

Tuttavia, in alcuni casi, l’imposta trattenuta alla fonte potrebbe non essere sufficiente ad esentare il contribuente dalla compilazione della dichiarazione.

Un caso emblematico è quello di 2 o più redditi tassati alla fonte da datori di lavoro diversi, ma comunque soggetti a tassazione progressiva. In questo caso, la dichiarazione viene compilata per dichiarare il totale del reddito imponibile, il totale delle ritenute versate e per calcolare la differenza dell’imposta sul reddito che il contribuente dovrà versare.

 

Il pagamento dell’imposta sui redditi derivante dalla dichiarazione dei redditi italiana, Modello Redditi PF, si effettua tramite modello F24.

Pagamento del Modello F24

Il modello F24 può essere pagato tramite i seguenti canali:

• Servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate, tramite i servizi “F24 web” o “F24 online”;
• Canali telematici “Fisconline” o “Entratel”;
• Servizi di internet banking della propria banca o del conto BancoPosta.

Ove consentito, le persone fisiche prive di partita IVA possono pagare anche un modello F24 senza compensazioni presso una banca o un ufficio postale. Un modello F24 con saldo pari a zero per effetto della compensazione di crediti d’imposta deve essere presentato tramite gli appositi servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate; si applicano inoltre ulteriori regole sull’obbligo di presentazione telematica in caso di compensazione di crediti d’imposta.

Se il Modello 730 è presentato a un sostituto d’imposta (datore di lavoro o ente pensionistico), l’eventuale saldo a debito o a credito segue in linea generale le procedure di conguaglio in busta paga o sulla pensione. Il Modello 730 può essere presentato anche senza sostituto d’imposta: in tal caso, gli importi dovuti si versano con il Modello F24 e l’eventuale rimborso viene erogato direttamente dall’Agenzia delle Entrate. Le imposte derivanti da alcune sezioni del Modello 730 relative a imposte sostitutive sono gestite separatamente tramite F24.

Quando pagare le tasse in Italia

A meno che non venga concessa una proroga, il contribuente deve versare l’imposta sul reddito risultante dalla dichiarazione dei redditi italiana – Modello Redditi PF – entro il 30 Giugno dell’anno successivo al periodo d’imposta.

 

I contribuenti possono effettuare il versamento anche entro la seconda scadenza del 31 Luglio, con un importo maggiorato dello 0,40% rispetto all’importo iniziale.

In aggiunta alla liquidazione dell’imposta per l’anno fiscale per cui si compila la dichiarazione, i contribuenti devono versare 2 acconti per l’anno fiscale successivo. Il totale degli acconti è uguale al 100% dell’imposta dell’anno precedente.

Il pagamento degli acconti dovrà essere versato in due rate: il 40% entro la scadenza di Giugno/Luglio e il 60% entro il 30 Novembre dello stesso anno.

 

Le scadenze che cadono di sabato, domenica e nei giorni festivi sono posposte al giorno lavorativo successivo.

I contribuenti possono anche optare per una riduzione dell’acconto. Ciò risulta conveniente per evitare pagamenti in eccesso, per i quali sarebbe necessario richiedere il rimborso. Per esempio, questo potrebbe avvenire nel caso in cui il contribuente non abbia più una fonte di reddito o laddove si preveda che il reddito per l’anno corrente sia minore rispetto a quello dell’anno precedente.

 

Sono previste sanzioni ed interessi in caso di pagamenti inferiori (es. il reddito effettivo è più alto di quello previsto). È possibile ridurre le sanzioni tramite il ravvedimento operoso, prima che l’Agenzia delle Entrate effettui l’accertamento.

Mancato pagamento delle tasse in Italia: quali sono le conseguenze

In caso di mancato pagamento dell’imposta risultante dalla dichiarazione dei redditi entro i termini previsti, si applica una sanzione del 25% (30% prima del 01/09/2024) dell’imposta non versata.

La sanzione può essere ridotta al 12,5% (15% prima del 01/09/2024) se il ritardo non supera i 90 giorni. Oltre alla sanzione, sono dovuti gli interessi legali, calcolati su base giornaliera, a partire dalla data in cui l’imposta avrebbe dovuto essere versata fino alla data effettiva del pagamento.

Per i tributi amministrati dall’Agenzia delle Entrate, il ravvedimento operoso può essere possibile anche dopo l’inizio di un’attività di controllo o di verifica, nei limiti previsti dalla legge e in base alla fase procedurale raggiunta. In particolare, l’avvio di un controllo non preclude automaticamente la regolarizzazione; si applicano riduzioni delle sanzioni differenti dopo determinate comunicazioni formali o constatazioni. L’ammissibilità deve essere valutata secondo le regole applicabili alla data della violazione.

Questa procedura, nota come “ravvedimento operoso”, permette ai contribuenti di rettificare le proprie omissioni o irregolarità nel pagamento degli oneri e consiste nella riduzione delle sanzioni applicabili:

• 1/10 della sanzione minima se la regolarizzazione avviene entro 30 giorni dalla scadenza originale;
• 1/9 della sanzione minima se la regolarizzazione avviene entro 90 giorni dalla scadenza originale;
• 1/8 della sanzione minima se la regolarizzazione avviene entro la scadenza per la presentazione della dichiarazione dei redditi relativa all’anno in cui la violazione è stata commessa;
• 1/7 della sanzione minima prevista dalla legge se la regolarizzazione avviene dopo la scadenza per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno in cui la violazione è stata commessa, per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024;
• 1/6 della sanzione minima prevista dalla legge se la regolarizzazione avviene dopo la comunicazione di uno schema di atto, purché questo non sia stato preceduto da un processo verbale di constatazione e non sia stata presentata istanza di accertamento con adesione.

 

In breve, prima avviene la regolarizzazione, minori sono le sanzioni.

Che differenza c’è tra il 730 e il Modello Redditi PF?

Il Modello 730 è una dichiarazione dei redditi semplificata per dipendenti e pensionati, che offre più vantaggi rispetto al Modello Redditi PF.

Le caratteristiche principali del Modello 730 sono le seguenti:

• È più facile da compilare per il contribuente;
• Non è necessario calcolare l’imposta: ciò viene svolto da un intermediario autorizzato o dal CAF (Centro di Assistenza Fiscale), spesso designati dal datore di lavoro;
• Prevede il rimborso quasi immediato dei crediti d’imposta risultanti dalla dichiarazione; questi vengono rimborsati attraverso la busta paga/pensione o direttamente dall’Agenzia delle Entrate;
• Se il Modello 730 è presentato a un sostituto d’imposta, il saldo ordinario che ne risulta è in genere trattenuto dallo stipendio o dalla pensione; se è presentato senza sostituto d’imposta, il contribuente versa l’importo dovuto con il Modello F24;
• È permessa la compilazione congiunta con il coniuge.

Tuttavia, è bene sottolineare che, oltre ad essere limitato a dipendenti e pensionati, il Modello 730 può essere utilizzato per dichiarare specifici tipi di reddito, come: redditi da lavoro dipendente e simili, pensioni, redditi derivanti da immobili, redditi da capitale (soggetti a tassazione ordinaria), redditi da lavoro autonomo (esclusi redditi soggetti ad IVA) ed alcuni redditi soggetti a tassazione separata.

Il Modello Redditi PF

Il Modello Redditi PF, invece:

• Può essere usato per dichiarare qualsiasi tipo di reddito;
• Può essere compilato sia da chi è fiscalmente residente che dai non residenti;
• Non permette la compilazione congiunta e le imposte risultanti devono essere versate direttamente dal contribuente.

In aggiunta a queste caratteristiche:

• Il rimborso può essere riportato alla dichiarazione dell’anno successivo e può essere utilizzato per altre imposte, oppure
• Può essere richiesto come rimborso direttamente all’Agenzia delle Entrate. È bene notare che, a differenza del Modello 730, i rimborsi derivanti dal Modello Redditi PF non sono immediatamente disponibili dopo la presentazione della dichiarazione. I contribuenti devono spesso attendere a lungo prima di ricevere il rimborso.

Quando è necessario presentare la dichiarazione dei redditi – Modello Redditi PF?

La dichiarazione dei redditi italiana deve essere compilata nell’anno successivo all’anno fiscale in oggetto. Il Modello Redditi PF può essere compilato:

• Dal 15 Aprile fino al 30 Giugno per la presentazione cartacea (nei casi in cui la presentazione cartacea sia consentita dalla legge);
• Fino al 31 Ottobre se la presentazione avviene per via telematica;
• La presentazione tardiva della dichiarazione è consentita entro 90 giorni dopo il termine ordinario (entro il 1° febbraio 2027 per il Modello REDDITI PF 2026). La sanzione minima di € 250 può essere ridotta a € 25 (1/10 di € 250) tramite ravvedimento operoso. Le eventuali imposte non versate restano soggette a sanzioni e interessi autonomi.
• Le dichiarazioni presentate oltre 90 giorni dopo il termine sono considerate omesse dalle autorità fiscali italiane e si applica una sanzione pari al 120% dell’imposta dovuta, con un minimo di € 250, oltre agli interessi legali calcolati su base giornaliera, a partire dalla data in cui l’imposta avrebbe dovuto essere versata fino alla data dell’effettivo pagamento. Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, tale sanzione può essere ridotta al 75% se la dichiarazione omessa viene presentata entro il termine di accertamento e prima che il contribuente abbia avuto formale conoscenza di qualsiasi attività di controllo o accertamento. Se non è dovuta alcuna imposta, si applica una sanzione da € 250 a € 1.000. In tal caso, una dichiarazione omessa può comunque essere presentata e le imposte non versate e i relativi interessi possono essere pagati spontaneamente. La dichiarazione resta tuttavia qualificata giuridicamente come omessa e le relative sanzioni per la presentazione possono essere accertate e notificate dalle autorità fiscali italiane.

Si può correggere la dichiarazione dei redditi in Italia?

I contribuenti possono rettificare la propria dichiarazione dei redditi in Italia fino a 5 anni dopo la compilazione. Durante questo periodo, è possibile aggiungere cambiamenti favorevoli per il contribuente e/o si possono correggere omissioni che potrebbero risultare in imposte aggiuntive.

 

In caso di dichiarazione infedele (cioè quando è stato dichiarato un reddito inferiore), le maggiori imposte risultanti da tali dichiarazioni integrative sono soggette a una sanzione pari al 70% dell’imposta aggiuntiva dovuta, con un minimo di € 150. Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, tale sanzione è ridotta al 50% quando l’inesattezza viene regolarizzata mediante una dichiarazione integrativa presentata entro il termine di accertamento e prima che il contribuente abbia avuto formale conoscenza di qualsiasi attività di controllo o accertamento, fatte salve ulteriori riduzioni previste dalla procedura del ravvedimento operoso.

Tuttavia, le sanzioni applicabili possono essere ridotte attraverso la procedura del cosiddetto “ravvedimento operoso”. Ciò è consentito fino a determinate scadenze, previste dalla legge e descritte nel capitolo “Mancato pagamento delle tasse in Italia: quali sono le conseguenze”.

Se la dichiarazione dei redditi annuale include anche una sezione RW, ci sono delle norme specifiche e delle condizioni di pagamento da controllare e considerare, descritte nel paragrafo seguente.

Il Modello RW della dichiarazione dei redditi in Italia

Gli individui fiscalmente residenti in Italia sono soggetti ad obblighi informativi rispetto alle attività finanziarie detenute fuori dal territorio italiano.

Viceversa, quando le attività estere sono gestite o amministrate tramite un intermediario finanziario residente in Italia (ad esempio una società fiduciaria), il contribuente può essere esonerato dagli obblighi di monitoraggio nel quadro RW, a condizione che i relativi flussi finanziari e redditi siano assoggettati a ritenuta o a imposta sostitutiva da parte di tale intermediario. L’esonero può applicarsi anche alle attività che non producono reddito nel corso del periodo d’imposta, purché l’intermediario abbia un mandato continuativo che ne comprenda la gestione o l’amministrazione e tutti i relativi flussi finanziari. Il semplice coinvolgimento di un intermediario residente in Italia non esonera automaticamente il contribuente dagli obblighi dichiarativi.

Ai fini della fiscalità italiana, sono considerati investimenti stranieri tutti gli investimenti/attività detenuti al di fuori del territorio italiano, che siano potenzialmente in grado di generare reddito (es.: beni immobili, conti bancari, azioni, fondi di investimento, assicurazioni sulla vita, fondi pensione volontari, stock options esercitabili ecc).

Il monitoraggio delle attività estere è indicato nel quadro RW del Modello REDDITI PF oppure, quando il contribuente può utilizzare il Modello 730, nel quadro W.

 

La complessità del Modello RW dipende dal numero di attività detenute all’estero dal contribuente residente in Italia.

Il modello si divide in righi, uno per ogni attività da dichiarare. Le linee sono a loro volta divise in colonne da compilare con le informazioni sulle specifiche attività, ad esempio:

• Il valore (in €) dell’attività all’inizio dell’anno fiscale italiano (1° Gennaio X), oppure al momento dell’acquisizione, e alla fine dell’anno fiscale italiano (31 Dicembre X), oppure al momento della vendita;
• Il numero di giorni di proprietà dell’attività finanziaria durante tale periodo;
• La percentuale di proprietà e il codice fiscale dei comproprietari fiscalmente residenti in Italia;
• Se le attività finanziarie o le proprietà hanno generato reddito estero durante il relativo anno fiscale italiano.

Oltre ai fini di monitoraggio fiscale, il Modello RW è anche usato per determinare l’ammontare dell’imposta sul patrimonio dovuta sulle attività possedute:

• Imposta sugli immobili situati all’estero (“IVIE”),
• Imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero (“IVAFE”) e
• Imposta sul valore delle cripto-attività, ove applicabile.

Gli obblighi di monitoraggio, l’IVIE/IVAFE e l’imposta sul valore delle cripto-attività sono distinti: la possibilità di avvalersi di un’esenzione per un obbligo non esclude necessariamente gli altri.

Il quadro RW deve essere presentato con il Modello REDDITI PF entro il relativo termine; il quadro W è presentato con il Modello 730 entro il termine applicabile al 730.

 

Il pagamento di IVIE e IVAFE segue le regole e le tempistiche descritte nel capitolo precedente, inclusa la procedura di pagamento dei due acconti annuali; tutti i saldi e gli acconti si versano tramite il già menzionato modello F24.

Mancata o incorretta presentazione del modello RW

In caso di attività finanziarie estere, anche se non risulta dovuta l’imposta sul patrimonio, eventuali irregolarità nella compilazione del Modello RW risulteranno in sanzioni amministrative, che variano dal 3% al 15% degli importi non dichiarati (dal 6% al 30% se le attività sono detenute in un Paese della “black list”).

Inoltre, se l’IVIE e l’IVAFE sono dovute, in aggiunta alle sanzioni amministrative sopraindicate, l’omessa indicazione dei relativi importi nella dichiarazione dei redditi può comportare una sanzione in genere pari al 70% dell’imposta aggiuntiva dovuta, con un minimo di € 150, quando l’omissione configura una dichiarazione inesatta (dichiarazione “infedele”, vedi il capitolo 5 “Si può correggere la dichiarazione dei redditi in Italia?” sopra). Questa regola si applica alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024, mentre possono applicarsi sanzioni diverse se l’omissione viene corretta entro 90 giorni dal termine originario di presentazione.

 

Entrambe le sanzioni possono essere ridotte tramite la procedura di ravvedimento operoso, alle condizioni previste dalla legge. La riduzione dipende dal tipo e dalla data della violazione, nonché dalla fase in cui avviene la regolarizzazione.

È possibile correggere qualsiasi irregolarità relativa al Modello RW, inclusa la sua omissione, a condizione che la dichiarazione originaria sia stata validamente presentata, anche entro 90 giorni dopo il termine. La correzione del quadro RW può essere effettuata anche dopo tale periodo di 90 giorni, nel rispetto dei termini di legge e delle sanzioni applicabili. Infatti, come spiegato in precedenza nel capitolo “Quando è necessario presentare la dichiarazione dei redditi – Modello Redditi PF?”, le dichiarazioni presentate oltre 90 giorni dopo la scadenza sono considerate omesse dalle autorità fiscali italiane.

Come evitare la doppia tassazione in Italia?

Se i redditi prodotti all’estero contribuiscono al reddito imponibile totale italiano, il sistema prevede un credito d’imposta per i residenti in modo da poter eliminare (o almeno mitigare) il problema della doppia imposizione.

D’altro canto, il metodo del credito d’imposta non si applica ai redditi esteri che sono totalmente esenti o soggetti a ritenuta in Italia. Il motivo è che tali redditi non contribuiscono al reddito imponibile totale delle persone fisiche.

Attraverso il meccanismo del credito d’imposta estera, le imposte pagate all’estero su base permanente (il termine esclude tutte le imposte pagate in anticipo) possono essere dedotte dall’importo netto dovuto in Italia, fino all’aliquota corrispondente al rapporto tra reddito prodotto all’estero e reddito totale, meno le perdite da precedenti periodi d’imposta che possono essere dedotte.

Tuttavia, per le imposte sul reddito si richiedono delle caratteristiche specifiche, per poter applicare il credito:

• I crediti d’imposta si applicano solo alle imposte pagate all’estero in modo permanente. Queste sono imposte pagate integralmente; non dovranno essere provvisorie e dunque soggette al pagamento di un saldo, né dovranno prevedere rate o essere soggette a rimborso parziale o totale.
• L’imposta estera deve in linea di principio essere stata pagata a titolo definitivo prima della presentazione della dichiarazione italiana relativa all’anno in cui il reddito estero è stato tassato, per poter richiedere il credito in tale dichiarazione.
• Se l’imposta estera diventa definitiva dopo la presentazione della dichiarazione italiana, il credito d’imposta può comunque essere richiesto nella prima dichiarazione successiva utile. Il limite del credito applicabile deve essere calcolato con riferimento al reddito estero e all’imposta italiana dell’anno in cui tale reddito è stato originariamente tassato in Italia.

Aggiornamento normativo dal 2027

Il Decreto Legislativo 19 giugno 2026, n. 117 ha approvato il nuovo Testo unico delle imposte sui redditi. Sebbene il decreto sia entrato in vigore il 4 luglio 2026, l’abrogazione e la sostituzione delle disposizioni sulle imposte sui redditi del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR) hanno effetto dal 1° gennaio 2027. Fino ad allora, i riferimenti contenuti in questa guida agli articoli 2, 3, 23 e 165 del TUIR restano applicabili.