Pauschalregelung (Regime forfettario): 5 % Flat Tax

Die Pauschalregelung (Regime forfettario) ist in Italien das steuerliche Regelsystem. Alle natürlichen Personen mit Partita IVA (italienische Umsatzsteuer-Identifikationsnummer), die eine unternehmerische, künstlerische oder freiberufliche Tätigkeit in Einzelform ausüben, können einen Steuersatz von bis zu 5 % in Anspruch nehmen, sofern sie die erforderlichen Voraussetzungen erfüllen und kein Ausschlussgrund vorliegt.

Pauschalregelung: Voraussetzungen für den Zugang

Wer fällt unter die Pauschalregelung?

Die Pauschalregelung ist in Italien das steuerliche Regelsystem. Sie kann von allen natürlichen Personen mit einer individuellen Partita IVA angewendet werden, die die folgenden Voraussetzungen erfüllen.

Die Umsatzgrenze in der Pauschalregelung: Ist-Besteuerung

Die erste Voraussetzung betrifft die Umsatzgrenze. Maßgeblich ist stets das vorangegangene Steuerjahr. Diese Voraussetzung erfüllt, wer im Vorjahr Erlöse erzielt oder Vergütungen bezogen hat, die 85.000 Euro nicht überschreiten. Die Grenze wurde auf 85.000 Euro angehoben, und zwar durch das Haushaltsgesetz 2023.

Dabei werden nur die im Steuerjahr vereinnahmten Erlöse und Vergütungen berücksichtigt (also bis zum 31. Dezember des Bezugsjahres).

Wichtig: Die Grenze von 85.000 Euro ist anteilig auf die Monate der Tätigkeit umzurechnen.

Ist das Bezugsjahr für die Prüfung der Umsatzgrenze das Jahr des Tätigkeitsbeginns, beträgt die Grenze daher nicht 85.000 Euro. Um die richtige Grenze zu erhalten, ist die Grenze von 85.000 Euro nämlich durch 365 zu teilen und mit den tatsächlichen Tagen der Tätigkeit zu multiplizieren.

Beispiel: Eröffnung der Partita IVA am 20. März 2022.

Die Grenze, die zur Prüfung des Verbleibs in der Pauschalregelung auch für 2023 zu beachten ist, beträgt: 66.835 Euro (85.000/365 multipliziert mit 287 Tagen)

Im Ausland Ansässige können die Flat Tax von 5 % bzw. 15 % nicht in Anspruch nehmen

Die zweite Voraussetzung betrifft den steuerlichen Wohnsitz. In die Pauschalregelung können nur Personen fallen, die in Italien steuerlich ansässig sind.

Ausnahme: Auf die Pauschalregelung können auch Nichtansässige zugreifen, die in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union oder in einem Staat des Abkommens über den Europäischen Wirtschaftsraum wohnen, der einen angemessenen Informationsaustausch gewährleistet. In diesem Fall ist die Flat Tax möglich, sofern der ausländische Staatsangehörige in Italien mindestens 75 % seines insgesamt erzielten Einkommens erwirtschaftet. Anfrage (Interpello) Nr. 519 vom 28. Juli 2021.

Die Anfrage (Interpello) 197/2022 hat klargestellt, dass, wer in Italien eine zuvor im Ausland ausgeübte Tätigkeit fortführt, die Flat Tax von 5 % nicht anwenden kann. Der ermäßigte Satz der Pauschalregelung von 15 % bleibt ihm jedoch zugänglich.

Die Pauschalregelung für Arbeitnehmer und Rentner

Die dritte Voraussetzung betrifft Personen, die im Vorjahr Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit oder eine Rente bezogen haben.

Die Pauschalregelung kann nämlich nicht anwenden, wer im Vorjahr Bruttoeinkünfte aus nichtselbständiger Arbeit und/oder gleichgestellten Einkünften von mehr als 35.000 Euro hatte.

Ausnahme: Diese Grenze ist nicht relevant, wenn das Arbeitsverhältnis bis zum 31. Dezember des Vorjahres beendet wurde. Diese Ausnahme gilt nur, wenn im selben Jahr weder Renteneinkünfte noch Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit aus einem anderen Arbeitsverhältnis bezogen wurden.

Pauschalregelung: Rechnung an den ehemaligen Arbeitgeber

Die vierte Voraussetzung betrifft Personen, die Rechnungen an ihre ehemaligen Arbeitgeber stellen. Wer als Inhaber einer Partita IVA seine Tätigkeit überwiegend gegenüber Arbeitgebern ausübt, mit denen aktuell ein Arbeitsverhältnis besteht oder in den beiden vorangegangenen Steuerzeiträumen bestanden hat, kann nämlich nicht in die Pauschalregelung fallen.

Dieselbe Grenze gilt auch für Tätigkeiten gegenüber Personen, die diesen Arbeitgebern unmittelbar oder mittelbar zuzurechnen sind.

Ausnahme: Aufnahme der Tätigkeit nach Abschluss der verpflichtenden Praxiszeit für die Ausübung künstlerischer oder freier Berufe. In diesem Fall darf der Inhaber der Partita IVA auch überwiegend Rechnungen an die Kanzlei stellen, bei der er das berufliche Praktikum absolviert hat.

Pauschalregelung und Beteiligung an Gesellschaften

Die fünfte Voraussetzung betrifft Personen, die Gesellschaftsbeteiligungen halten an:

1. Personengesellschaften (snc und sas), Berufsvereinigungen oder Familienunternehmen
2. Gesellschaften mit beschränkter Haftung (srl)

Im ersten Fall (a.) kann der Inhaber einer Partita IVA, solange er auch nur eine Beteiligung an Personengesellschaften (snc und sas), Berufsvereinigungen oder Familienunternehmen hält, die Pauschalregelung nicht anwenden.

Im zweiten Fall (b.) führt das Halten der Beteiligung für sich genommen nicht zum Ausschluss aus der Regelung. Der Ausschluss greift nämlich nur bei unmittelbarer oder mittelbarer Kontrolle über eine Gesellschaft, die dieselbe wirtschaftliche Tätigkeit ausübt, die einzeln betrieben wird, oder eine Tätigkeit, die dieser unmittelbar oder mittelbar zuzurechnen ist.

Für den Ausschluss müssen beide Bedingungen erfüllt sein:

• Kontrolle über die Gesellschaft (gehaltene Anteile von mehr als 50 % des Gesellschaftskapitals)
• Die von der Gesellschaft ausgeübte Tätigkeit ist gleich oder zuzurechnen der Tätigkeit, die der Gesellschafter in Einzelform ausübt.

Grenze für die vom Inhaber getragenen Aufwendungen für Arbeitnehmer oder gleichgestellte Arbeit

Sechste Voraussetzung: Im Vorjahr dürfen keine Aufwendungen für nichtselbständige Arbeit mit einem Gesamtbetrag von mehr als 20.000 Euro brutto angefallen sein.

Zu dieser Grenze zählen die Aufwendungen für:

• Gelegenheitsarbeit
• nichtselbständige Arbeit
• Vergütungen an Mitarbeiter, auch projektbezogen
• die als Gewinnbeteiligung an Gesellschafter ausgeschütteten Beträge, deren Einlage ausschließlich aus Arbeit besteht
• die für vom Unternehmer oder seinen Angehörigen erbrachte Arbeitsleistungen gezahlten Beträge.

Die Unvereinbarkeit mit Sonderregelungen bei der Umsatzsteuer oder pauschalen Regelungen zur Einkommensermittlung

Die siebte Voraussetzung sieht vor, dass der Inhaber der Partita IVA keine der Sonderregelungen bei der Umsatzsteuer oder der pauschalen Einkommensermittlung anwendet.

Diese Regelungen sind nämlich mit der Pauschalregelung unvereinbar und schließen deren Anwendung aus.

Die Unvereinbarkeit der Pauschalregelung mit bestimmten Tätigkeiten

Die achte Voraussetzung betrifft Tätigkeiten, die Veräußerungen von Gebäuden oder Gebäudeteilen, von Bauland oder von neuen Transportmitteln vornehmen. Werden diese Tätigkeiten ausschließlich oder überwiegend ausgeübt, kann die Flat Tax nicht angewendet werden; es gilt dann das ordentliche Steuerregime.

Wenn Sie Inhaber einer Partita IVA sind – oder eine eröffnen möchten –, die Voraussetzungen aber nicht erfüllen, könnte für Sie die jüngste Aktualisierung durch das Haushaltsgesetz 2023 zur Flat Tax von 15 % interessant sein.

Pauschalregelung Flat Tax: wie sie funktioniert

Inhaber einer Partita IVA, die die Pauschalregelung anwenden, ermitteln das Einkommen nach anderen Regeln als im ordentlichen Regime und wenden reduzierte Steuer- und Beitragssätze an.

Wie das Einkommen in der Pauschalregelung berechnet wird: Beispiele

Die Regelung sieht vor, dass das Einkommen durch Anwendung bestimmter Rentabilitätskoeffizienten auf die vereinnahmten Erlöse und Vergütungen ermittelt wird.
Die Rentabilitätskoeffizienten variieren je nach ausgeübter Tätigkeit (ATECO-Code) und sind in Anlage Nr. 2 zum Gesetz Nr. 145/2018 festgelegt.

Vom so berechneten Einkommen können zudem die im Steuerjahr gezahlten Sozialversicherungsbeiträge abgezogen werden.

Beispiel: Der Inhaber einer freiberuflichen Tätigkeit (zum Beispiel ein Arzt, ATECO-Code 86.22.01) hat jährliche Vergütungen von insgesamt 50.000 Euro vereinnahmt und 10.000 Euro an seine Versorgungskasse gezahlt. Auf die bezogenen Vergütungen wird der Koeffizient von 78 % angewendet; anschließend werden die gezahlten Sozialversicherungsbeiträge abgezogen.

Das steuerpflichtige Einkommen beträgt:
(50.000*78 %)-10.000 = 29.000 Euro

Besteuerung in der Pauschalregelung

Die Pauschalregelung sieht eine einheitliche Steuer von 15 % vor. Es handelt sich um eine Ersatzsteuer für die folgenden Steuern: Irpef (Einkommensteuer), regionaler Zuschlag, kommunaler Zuschlag und Irap.

Auf das wie im vorstehenden Punkt berechnete Einkommen wird daher, nach Abzug der Sozialversicherungsbeiträge, der Satz von 15 % angewendet.

Flat Tax 5 %

Die auf die Pauschalregelung angewendete Ersatzsteuer ist für die ersten 5 Tätigkeitsjahre auf 5 % reduziert. Um diese Ermäßigung zu erhalten, müssen die folgenden Voraussetzungen erfüllt sein:

Voraussetzung 1 – Start-up 5 %: Der Inhaber der Partita IVA darf in den vorangegangenen 3 Jahren keine künstlerische, freiberufliche oder unternehmerische Tätigkeit ausgeübt haben. Die Grenze gilt auch bei Tätigkeiten in Gesellschafts- oder Familienform.

Voraussetzung 2 – Start-up 5 %: Die ausgeübte Tätigkeit darf nicht die bloße Fortführung einer anderen, zuvor als Arbeitnehmer oder Selbständiger ausgeübten Tätigkeit sein.

Ausnahme: Die verpflichtende Praxiszeit für die Ausübung künstlerischer oder freier Berufe wird hierfür nicht berücksichtigt.

Voraussetzung 3 – Start-up 5 %: Wurde die Tätigkeit zuvor von einer anderen Person ausgeübt, darf der Betrag der zugehörigen Erlöse und Vergütungen des vorangegangenen Steuerzeitraums die für den Zugang zur Regelung erforderliche Umsatzgrenze nicht überschreiten.

Beispiel zur Berechnung der Steuern in der Pauschalregelung

Wir greifen das vorherige Beispiel des Freiberuflers auf, der als Arzt tätig ist (ATECO-Code 86.22.01). Unter folgenden Annahmen:

Jährliche Vergütungen insgesamt: 50.000 Euro. Zahlungen an die Versorgungskasse: 10.000 Euro.

Das steuerpflichtige Einkommen beträgt:
(50.000*78 %)-10.000 = 29.000 Euro

Auf diesen steuerpflichtigen Betrag wird die Ersatzsteuer von 15 % oder, sofern die Voraussetzungen erfüllt sind, die Ersatzsteuer von 5 % angewendet.

Geschuldete Steuer 15 %: 4.350 Euro

Steuer bei Erfüllung der Start-up-Voraussetzungen 5 %: 1.450 Euro

Dauer der Pauschalregelung

Die Pauschalregelung (Flat Tax) ist das Regelsystem für alle natürlichen Personen mit Partita IVA, die eine unternehmerische, künstlerische oder freiberufliche Tätigkeit in Einzelform ausüben und die Voraussetzungen erfüllen.

Die Anwendung des ermäßigten Satzes von 5 % für neue Tätigkeiten ist dagegen zeitlich begrenzt. Sie kann nur für einen Zeitraum von 5 Jahren angewendet werden. Nach Ablauf der 5 Jahre steigt der Satz auf 15 %.

Wann die Pauschalregelung verloren geht

Die Regelung bleibt daher bestehen, bis einer der Ausschlussgründe eintritt. Der Verlust der Regelung gilt ab dem Jahr, das auf das Jahr folgt, in dem ein Ausschlussgrund eintritt oder eine der erforderlichen Voraussetzungen entfällt.

Achtung: Werden Erlöse und Vergütungen von mehr als 100.000 Euro bezogen, entfällt die Regelung bereits ab dem laufenden Jahr.

Das Haushaltsgesetz 2023 hat unter den Neuerungen der Pauschalregelung nämlich die Missbrauchsverhinderungsklausel vorgesehen. Sie bestimmt, dass bei Überschreiten von 100.000 Euro das Einkommen des gesamten Jahres mit den ordentlichen Irpef-Sätzen besteuert wird und alle die 100.000 Euro übersteigenden Erlöse/Vergütungen der Mehrwertsteuer unterliegen.

Die Rechnung in der Pauschalregelung: Pflicht zur elektronischen Rechnung

Wie die Rechnung in der Pauschalregelung auszustellen ist

Die von einem Steuerpflichtigen in der Pauschalregelung ausgestellte Rechnung weist keine Mehrwertsteuer aus.

Daraus ergibt sich die Pflicht:

• den gesetzlichen Verweis anzugeben, der die Nichtsteuerbarkeit begründet: „Geschäftsvorfall, der nicht der Mehrwertsteuer unterliegt, gemäß Art. 1 des Gesetzes 190/2014 (Pauschalbesteuerungsregime) in der jeweils gültigen Fassung“;
• bei Beträgen über 77,47 Euro die Stempelmarke von 2 Euro anzubringen.

Außerdem unterliegt die Vergütung, die Inhabern einer Partita IVA mit freiberuflicher Tätigkeit in der Pauschalregelung zusteht, nicht der Quellensteuer. Daraus ergibt sich die Pflicht:

• den gesetzlichen Verweis anzugeben, der die Nichtunterwerfung regelt: „Betrag unterliegt der Ersatzsteuer und daher nicht der Quellensteuer gemäß Art. 1 des Gesetzes 190/2014 (Pauschalbesteuerungsregime) in der jeweils gültigen Fassung“

Muss, wer in der Pauschalregelung ist, eine elektronische Rechnung ausstellen?

Seit dem 1. Januar 2024 sind alle Steuerpflichtigen, die die Pauschalregelung anwenden, verpflichtet, Rechnungen elektronisch über das SdI (Austauschsystem) zu übermitteln, unabhängig von den im Vorjahr bezogenen Erlösen oder Vergütungen.

Wichtig zu wissen: Für diejenigen, die ausschließlich elektronische Rechnungen versenden, ist eine Begünstigung vorgesehen, die die Verjährungsfristen für Steuerprüfungen verkürzt. In diesen Fällen ist die Frist für die Zustellung der Steuerbescheide nämlich um ein Jahr verkürzt (4 statt 5 Jahre).

Vereinfachungen und Pflichten für Steuerpflichtige in der Pauschalregelung

Wer die Pauschalregelung anwendet, profitiert von mehreren Vereinfachungen bei der Mehrwertsteuer und bei den direkten Steuern.

Pauschalregelung und Mehrwertsteuer

Steuerpflichtige in der Pauschalregelung:

• berechnen keine Mehrwertsteuer auf der Rechnung (ziehen andererseits aber auch die auf Einkäufe angefallene Mehrwertsteuer nicht ab)
• sind von den Pflichten zur Ermittlung und Abführung der Mehrwertsteuer befreit
• sind von der Pflicht befreit, die vierteljährlichen periodischen Abrechnungen (LIPE) und die jährliche Mehrwertsteuererklärung einzureichen
• müssen ausgestellte Rechnungen, Einnahmen und Einkäufe nicht verbuchen.

Vereinfachungen bei der Einkommensteuer

Steuerpflichtige in der Pauschalregelung:

• sind von den Pflichten zur Registrierung und Führung der Buchhaltung befreit
• sind von der Berechnung der ISA (synthetische Zuverlässigkeitsindizes) ausgeschlossen
• nehmen nicht die Rolle des Steuereinbehaltenden ein und behalten bei Freiberuflern keine Quellensteuer ein. Sie behalten nur bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit und gleichgestellten Einkünften Quellensteuer ein. In der Steuererklärung müssen sie die Steuernummer derjenigen angeben, die Einkünfte bezogen haben, für die kein Einbehalt erfolgt ist, sowie die Höhe dieser Einkünfte.
• die bezogenen Erlöse und Vergütungen unterliegen nicht der Quellensteuer.

Welche Pflichten gelten für diejenigen, die die Pauschalregelung anwenden?

Steuerpflichtige in der Pauschalregelung müssen jedoch einige Pflichten erfüllen:

• Ausgestellte Rechnungen und Zollrechnungen sind zu nummerieren und aufzubewahren
• Die Pflicht zur Bescheinigung der Einnahmen bleibt bestehen
• Bei Vorgängen, bei denen sie Steuerschuldner sind, besteht die Pflicht, die Rechnung um die geschuldete Mehrwertsteuer zu ergänzen, die dann bis zum 16. des Folgemonats abzuführen ist. Beispiel: Rechnung aus einem ausländischen Staat ohne Mehrwertsteuer unter Beachtung des Territorialitätsprinzips. Oder eine Rechnung für Bauleistungen, bei denen der Reverse-Charge-Mechanismus angewendet wird. In diesen Fällen muss der Steuerpflichtige die erhaltene Rechnung um den erforderlichen Mehrwertsteuersatz ergänzen und die Steuer am 16. des Folgemonats abführen, ohne sie anschließend abziehen zu können
• Pflicht zur elektronischen Rechnungsstellung, wenn die gesetzlichen Voraussetzungen vorliegen. In jedem Fall Ausstellung elektronischer Rechnungen gegenüber der öffentlichen Verwaltung.

Wann lohnt sich die Pauschalregelung? Ordentliches Regime vs. Pauschalregelung

Die Pauschalregelung (Flat Tax) sieht, wie gezeigt, eine Reihe buchhalterischer und steuerlicher Vereinfachungen vor. Hinzu kommt ein reduzierter Steuersatz von 15 % (bzw. 5 % bei Start-ups in den ersten 5 Jahren). Bevor man sich für dieses begünstigte Regime entscheidet, sollten auch seine Grenzen und Nachteile bewertet werden.

Nachfolgend die wichtigsten im Überblick:

• Die mit der Tätigkeit zusammenhängenden Kosten können nicht abgezogen werden. Stattdessen wird durch Anwendung des Rentabilitätskoeffizienten ein pauschaler Abzug vorgenommen.
• Die auf Einkäufe gezahlte Mehrwertsteuer kann nicht als Vorsteuer abgezogen werden.
• Vom in der Pauschalregelung erzielten Einkommen können die in Art. 10 des Tuir genannten Aufwendungen nicht abgezogen werden (zum Beispiel: periodische Unterhaltszahlungen an den Ehegatten, Beiträge zu ergänzenden Rentenformen, Beiträge für Haushaltshilfen usw.)
• Die Pauschalregelung Flat Tax sieht eine Ersatzsteuer für die Irpef vor. Daher können die in Art. 12, 13, 15 und 16 Tuir genannten Aufwendungen (zum Beispiel Abzug für unterhaltsberechtigte Kinder, Krankheitskosten, Hypothekenzinsen usw.) sowie die in Art. 16 bis des Tuir vorgesehenen und die Boni für Baumaßnahmen betreffenden Abzüge nicht geltend gemacht werden.
• Die Pauschalregelung ist mit dem Regime für Rückkehrer (Impatriati) unvereinbar, das bei Erfüllung der Voraussetzungen eine günstigere Besteuerung bieten könnte.

Beispiel zur Wirtschaftlichkeitsberechnung: wenn sich die Pauschalregelung nicht lohnt

Wir greifen den oben dargestellten Fall wieder auf. Ein Freiberufler, der als Arzt tätig ist:

• Bezieht Vergütungen von 50.000
• Mit der Tätigkeit zusammenhängende Kosten von 15.000
• Zahlungen an die Versorgungskasse: 10.000
• Abzug von Renovierungskosten – Jahresrate: 5.000

1. Steuern in der Pauschalregelung: ((50.000*78 %)-10.000)*15 % = 4.350 €
2. Steuern im ordentlichen Regime:

• Steuerpflichtiges Einkommen: 50.000-15000-10.000 = 25.000 €
  • Bruttosteuer (25.000*23 %) – 602 = 5.148 €
  • Nettosteuer (nach Abzug der Steuerabzüge) = 148 €

Im vorgeschlagenen Fall hätte der Steuerpflichtige dank der abzugsfähigen Aufwendungen einen Vorteil, das ordentliche Regime anzuwenden.

Die gezahlte Irpef von 148 Euro wäre niedriger als die Ersatzsteuer der Pauschalregelung. Dies liegt daran, dass in der Pauschalregelung die abzugsfähigen Renovierungskosten keine steuerliche Aufnahmefähigkeit fanden und verloren gingen.

Die Sozialversicherungsbeiträge in der Pauschalregelung Flat Tax

Steuerpflichtige, die die Pauschalregelung anwenden, profitieren zusätzlich zu einer Flat Tax von 15 % bis 5 % in einigen Fällen von einer Senkung der geschuldeten Sozialversicherungsbeiträge.

Diese Begünstigung betrifft ausschließlich diejenigen, die die Tätigkeit in Unternehmensform ausüben und bei den INPS-Kassen für Handwerker und Kaufleute eingetragen sind.

Für diese Personen ist eine Senkung der INPS-Sozialversicherungsbeiträge um 35 % vorgesehen.

Diese Senkung ist nicht verpflichtend; es liegt im Ermessen des Unternehmers, die Beitragssenkung zu beantragen oder nicht.

Frist für den Antrag auf Senkung der Sozialversicherungsbeiträge in der Pauschalregelung

Der Antrag auf die verminderten INPS-Beiträge ist zu stellen:

• bei Tätigkeitsbeginn rechtzeitig nach Erhalt des Eintragungsbescheids und in jedem Fall bis zur ersten Zahlungsfrist
• in den übrigen Fällen spätestens bis zum 28. Februar.

Es wird darauf hingewiesen, dass der Antrag nicht jedes Jahr gestellt werden muss.

Die Entscheidung für die Beitragssenkung bei INPS kann auch widerrufen werden; einmal widerrufen, ist eine Beitragssenkung in Zukunft jedoch nicht mehr möglich.