Risposta n. 189/2026 – Oggetto: Welfare aziendale – Trattamento fiscale dei fringe benefit riconosciuti ai lavoratori addetti ordinariamente al servizio domenicale – Articolo 51, comma 3, del TUIR
Con la Risposta n. 189/2026, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che i buoni carburante e i buoni spesa riconosciuti nell’ambito di un piano di welfare ai dipendenti che svolgono ordinariamente attività lavorativa la domenica possono rientrare tra i fringe benefit disciplinati dall’articolo 51, commi 3 e 3-bis, del TUIR.
Su tali presupposti, i benefit non concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente, ai fini fiscali e contributivi, entro le soglie complessive previste dalla normativa vigente.
Indice dei contenuti
- La casistica
- Il regime fiscale dei fringe benefit
- Buoni carburante e buoni spesa come fringe benefit
- Il piano rivolto ai lavoratori addetti al servizio domenicale
- Il chiarimento dell’Agenzia delle Entrate
La casistica
Il caso riguarda una società affidataria di servizi pubblici essenziali organizzati sette giorni su sette, che intende introdurre, per il biennio 2026-2027, un piano di welfare rivolto ai dipendenti chiamati a svolgere ordinariamente attività lavorativa nella giornata di domenica.
Il piano prevede l’erogazione mensile di buoni carburante e buoni spesa multiuso, il cui valore viene differenziato sulla base della frequenza con cui l’unità organizzativa di appartenenza richiede lo svolgimento del servizio domenicale.
La società precisa che il beneficio è finalizzato a sostenere i lavoratori maggiormente interessati da modalità organizzative potenzialmente più gravose sotto il profilo della conciliazione tra vita privata e lavoro e che non costituisce un premio legato alla performance o alla produttività individuale. Per il lavoro domenicale è inoltre già prevista una specifica indennità sulla base del contratto collettivo applicato e della contrattazione aziendale.
La società chiede quindi se i buoni possano essere qualificati come fringe benefit e beneficiare del relativo regime di non imponibilità.
Il regime fiscale dei fringe benefit
L’articolo 51, comma 1, del TUIR stabilisce il principio generale di onnicomprensività del reddito di lavoro dipendente: concorrono al reddito tutte le somme e i valori percepiti dal lavoratore in relazione al rapporto di lavoro.
Il successivo comma 3 introduce tuttavia una specifica soglia entro la quale il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati al dipendente non concorre alla formazione del reddito.
Per i periodi d’imposta 2025, 2026 e 2027, l’articolo 1, comma 390, della Legge n. 207/2024 ha temporaneamente innalzato tale soglia a:
- 1.000 euro per la generalità dei lavoratori dipendenti;
- 2.000 euro per i lavoratori dipendenti con figli fiscalmente a carico.
Il limite deve essere verificato considerando cumulativamente il valore dei fringe benefit e le eventuali somme erogate o rimborsate dal datore di lavoro per utenze domestiche, locazione dell’abitazione principale o interessi sul mutuo relativo all’abitazione principale, nei casi previsti dalla legge. Per applicare la soglia maggiorata di 2.000 euro, il lavoratore deve dichiarare al datore di lavoro di averne diritto, indicando il codice fiscale dei figli fiscalmente a carico.
In caso di superamento della soglia applicabile, l’intero valore dei fringe benefit concorre alla formazione del reddito e non soltanto la parte eccedente il limite.
Dal 1° gennaio 2027 la disciplina confluirà nell’articolo 53, commi 4 e 5, del nuovo Testo unico delle imposte sui redditi (D.Lgs. n. 117/2026).
Buoni carburante e buoni spesa come fringe benefit
L’articolo 51, comma 3-bis, del TUIR consente al datore di lavoro di erogare beni e servizi anche attraverso documenti di legittimazione, in formato cartaceo o elettronico, ai quali è attribuito un valore nominale.
Come chiarito dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare n. 28/E del 15 giugno 2016, rientrano nell’ambito dei fringe benefit anche le erogazioni in natura effettuate attraverso voucher rappresentativi di beni o servizi, tra cui i buoni carburante.
Nel caso dei buoni multiuso, il dipendente può utilizzare il valore assegnato per una pluralità di beni o servizi nel rispetto delle condizioni previste dalla disciplina dei documenti di legittimazione. I documenti di legittimazione devono rispettare le condizioni previste dall’articolo 6 del D.M. 25 marzo 2016, tra cui nominatività, non cedibilità e non monetizzabilità.
Per i voucher cumulativi rappresentativi di più beni o servizi, il decreto e la Circolare n. 28/E/2016 richiamano un limite di 258,23 euro per singolo titolo, distinto dalle soglie annue di non imponibilità elevate a 1.000 o 2.000 euro. La Risposta n. 189/2026 non chiarisce espressamente il coordinamento operativo tra tali limiti.
Il piano rivolto ai lavoratori addetti al servizio domenicale
Un aspetto centrale della Risposta riguarda la circostanza che i benefit siano riconosciuti soltanto ai lavoratori che svolgono ordinariamente attività lavorativa la domenica e che il relativo valore vari in funzione della frequenza del servizio domenicale richiesta dall’unità organizzativa.
Secondo quanto rappresentato dalla società, il piano non è diretto a remunerare una specifica prestazione lavorativa, né costituisce un incentivo alla performance, un premio di produttività o di risultato.
La finalità è invece quella di sostenere una particolare platea di dipendenti in ragione delle modalità strutturali di organizzazione del lavoro e dei possibili effetti sulla conciliazione tra vita personale e professionale. Nel caso concreto, inoltre, la prestazione lavorativa domenicale è già remunerata attraverso una specifica indennità prevista dalla contrattazione collettiva e aziendale.
Alla luce delle caratteristiche dichiarate dalla società, che l’Agenzia delle Entrate assume come rappresentate, i buoni possono essere qualificati come fringe benefit senza essere considerati un corrispettivo aggiuntivo per il lavoro domenicale. La conclusione presuppone che le circostanze rappresentate corrispondano alla concreta attuazione del piano, restando fermi i poteri di controllo dell’Amministrazione finanziaria.
Il chiarimento dell’Agenzia delle Entrate
L’Agenzia delle Entrate conclude che i buoni carburante e i buoni spesa multiuso previsti dal piano possono rientrare tra i fringe benefit disciplinati dall’articolo 51, commi 3 e 3-bis, del TUIR. Di conseguenza, tali benefit non concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente ai fini fiscali e contributivi, purché siano rispettati i limiti complessivi previsti dalla normativa vigente per il periodo d’imposta interessato.
Il chiarimento conferma inoltre che la destinazione del piano a lavoratori caratterizzati da una particolare modalità organizzativa della prestazione non impedisce, di per sé, l’applicazione del regime dei fringe benefit.