Réponse n° 189/2026 – Objet : Welfare d’entreprise – Traitement fiscal des avantages en nature accordés aux salariés affectés habituellement au service dominical – Article 51, alinéa 3, du TUIR
Par la Réponse n° 189/2026, l’administration fiscale italienne (Agenzia delle Entrate) a précisé que les bons carburant et les bons d’achat accordés dans le cadre d’un plan de welfare aux salariés qui travaillent habituellement le dimanche peuvent relever des avantages en nature régis par l’article 51, alinéas 3 et 3-bis, du code italien des impôts sur le revenu (TUIR).
Dans ces conditions, ces avantages ne concourent pas à la formation du revenu du travail salarié, sur le plan fiscal et social, dans les limites globales prévues par la réglementation en vigueur.
Table des matières
- Le cas d’espèce
- Le régime fiscal des avantages en nature
- Bons carburant et bons d’achat comme avantages en nature
- Le plan destiné aux salariés affectés au service dominical
- La précision apportée par l’administration fiscale italienne
Le cas d’espèce
Le cas concerne une société titulaire de services publics essentiels organisés sept jours sur sept, qui entend introduire, pour la période 2026-2027, un plan de welfare destiné aux salariés appelés à travailler habituellement le dimanche.
Le plan prévoit le versement mensuel de bons carburant et de bons d’achat multi-usages, dont la valeur varie selon la fréquence à laquelle l’unité organisationnelle de rattachement requiert le service dominical.
La société précise que l’avantage vise à soutenir les salariés les plus concernés par des modalités d’organisation potentiellement plus contraignantes sous l’angle de la conciliation entre vie privée et vie professionnelle, et qu’il ne constitue pas une prime liée à la performance ou à la productivité individuelle. Le travail dominical donne par ailleurs déjà lieu à une indemnité spécifique prévue par la convention collective applicable et par la négociation d’entreprise.
La société demande donc si ces bons peuvent être qualifiés d’avantages en nature et bénéficier du régime de non-imposition correspondant.
Le régime fiscal des avantages en nature
L’article 51, alinéa 1, du TUIR pose le principe général d’exhaustivité du revenu du travail salarié : concourent au revenu toutes les sommes et valeurs perçues par le salarié en rapport avec la relation de travail.
L’alinéa 3 introduit toutefois un plafond spécifique en deçà duquel la valeur des biens cédés et des services fournis au salarié ne concourt pas à la formation du revenu.
Pour les périodes d’imposition 2025, 2026 et 2027, l’article 1, alinéa 390, de la loi n° 207/2024 a relevé temporairement ce plafond à :
- 1 000 euros pour l’ensemble des salariés ;
- 2 000 euros pour les salariés ayant des enfants fiscalement à charge.
La limite doit être vérifiée en tenant compte de manière cumulée de la valeur des avantages en nature et des éventuelles sommes versées ou remboursées par l’employeur au titre des charges domestiques (eau, électricité, gaz), du loyer de la résidence principale ou des intérêts du prêt immobilier relatif à la résidence principale, dans les cas prévus par la loi. Pour appliquer le plafond majoré de 2 000 euros, le salarié doit déclarer à l’employeur y avoir droit, en indiquant le code fiscal des enfants fiscalement à charge.
En cas de dépassement du plafond applicable, la totalité de la valeur des avantages en nature concourt à la formation du revenu et non uniquement la fraction excédant la limite.
À compter du 1er janvier 2027, la réglementation sera reprise à l’article 53, alinéas 4 et 5, du nouveau Texte unique des impôts sur le revenu (D.Lgs. n° 117/2026).
Bons carburant et bons d’achat comme avantages en nature
L’article 51, alinéa 3-bis, du TUIR permet à l’employeur de fournir des biens et services également au moyen de titres de légitimation, sur support papier ou électronique, auxquels est attribuée une valeur nominale.
Comme l’a précisé l’administration fiscale italienne dans la Circulaire n° 28/E du 15 juin 2016, relèvent également des avantages en nature les prestations en nature fournies au moyen de bons représentatifs de biens ou de services, parmi lesquels les bons carburant.
Dans le cas des bons multi-usages, le salarié peut utiliser la valeur attribuée pour une pluralité de biens ou de services dans le respect des conditions prévues par la réglementation relative aux titres de légitimation. Ces titres doivent respecter les conditions prévues par l’article 6 du décret ministériel du 25 mars 2016, notamment le caractère nominatif, l’incessibilité et la non-conversion en espèces.
Pour les bons cumulatifs représentatifs de plusieurs biens ou services, le décret et la Circulaire n° 28/E/2016 rappellent une limite de 258,23 euros par titre, distincte des plafonds annuels de non-imposition relevés à 1 000 ou 2 000 euros. La Réponse n° 189/2026 ne précise pas expressément l’articulation opérationnelle entre ces limites.
Le plan destiné aux salariés affectés au service dominical
Un aspect central de la Réponse tient au fait que les avantages sont accordés uniquement aux salariés qui travaillent habituellement le dimanche et que leur valeur varie en fonction de la fréquence du service dominical requise par l’unité organisationnelle.
Selon la société, le plan n’a pas pour objet de rémunérer une prestation de travail déterminée, ni de constituer une incitation à la performance, une prime de productivité ou de résultat.
Sa finalité est plutôt de soutenir une catégorie particulière de salariés en raison des modalités structurelles d’organisation du travail et de leurs possibles effets sur la conciliation entre vie personnelle et vie professionnelle. En l’espèce, la prestation de travail dominicale est en outre déjà rémunérée par une indemnité spécifique prévue par la négociation collective et d’entreprise.
Au vu des caractéristiques déclarées par la société, que l’administration fiscale italienne tient pour avérées, les bons peuvent être qualifiés d’avantages en nature sans être considérés comme une contrepartie supplémentaire du travail dominical. Cette conclusion suppose que les circonstances exposées correspondent à la mise en œuvre concrète du plan, les pouvoirs de contrôle de l’administration fiscale demeurant intacts.
La précision apportée par l’administration fiscale italienne
L’administration fiscale italienne conclut que les bons carburant et les bons d’achat multi-usages prévus par le plan peuvent relever des avantages en nature régis par l’article 51, alinéas 3 et 3-bis, du TUIR. En conséquence, ces avantages ne concourent pas à la formation du revenu du travail salarié sur le plan fiscal et social, à condition que soient respectées les limites globales prévues par la réglementation en vigueur pour la période d’imposition concernée.
Cette précision confirme en outre que le fait que le plan soit destiné à des salariés caractérisés par une modalité particulière d’organisation de la prestation de travail n’empêche pas, en soi, l’application du régime des avantages en nature.