L’article 119 du décret-loi 34/2020 (dit « Decreto Rilancio »), qui avait porté de 65 % à 110 % le taux de déduction de l’Ecobonus pour les travaux de rénovation énergétique sur des bâtiments existants remplissant certaines conditions et exigences, a été modifié d’abord par le décret-loi n° 176 de 2022 et par la loi de finances 2023, qui ont progressivement réduit le taux de déduction jusqu’à le ramener à 65 % pour l’année 2025, puis par la loi de finances 2025, qui en a encore restreint l’accès.
Le Superbonus est un avantage fiscal prévu par l’État italien qui permet de récupérer 65 % des dépenses engagées pour certains travaux de rénovation énergétique des bâtiments, au moyen d’une déduction de l’impôt sur le revenu des personnes physiques (Irpef) ou de l’impôt sur les sociétés (Ires). Bien qu’il ne fasse plus partie du « Superbonus 110 % », il reste en vigueur en 2025 en tant qu’Ecobonus ordinaire.
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Superbonus 2025 : dernières nouvelles
Le Superbonus est un dispositif d’incitation fiscale qui permet de récupérer jusqu’à 65 % des dépenses engagées pour certains travaux dans le bâtiment. La récupération s’effectue au moyen d’une déduction d’impôt répartie sur 10 ans et n’était applicable, en 2025, qu’aux copropriétés (condomini) et aux bâtiments de 2 à 4 unités immobilières détenus par un seul propriétaire ou en indivision par plusieurs personnes physiques. Il n’est plus disponible pour les dépenses engagées à partir de 2026.
Conditions du Superbonus 65 % 2025
La déduction de 65 % s’applique aux dépenses engagées du 1er janvier au 31 décembre 2025, dans les limites décrites ci-après, pour la réalisation de travaux visant les économies d’énergie (Ecobonus). La condition pour bénéficier de l’avantage est qu’à l’issue des travaux, le bâtiment gagne au moins deux classes énergétiques.
Si cela n’est pas possible, il faut atteindre la classe énergétique la plus élevée.
Quels travaux entrent dans le Superbonus ?
Les travaux visant les économies d’énergie qui ouvrent droit à la déduction se divisent en travaux entraînants (trainanti) et travaux entraînés (trainati).
Travaux entraînants (trainanti)
- Travaux d’isolation thermique (isolation thermique par l’extérieur, « cappotto termico »). Ces travaux doivent concerner l’enveloppe du bâtiment avec une incidence supérieure à 25 % de la surface déperditive brute.
- Le remplacement des installations de climatisation hivernale existantes par des installations centralisées de chauffage, de refroidissement ou de production d’eau chaude sanitaire, à condensation. Ces installations doivent avoir une efficacité au moins égale à la classe A. En outre, elles doivent être réalisées sur les parties communes du bâtiment.
- Le remplacement des installations de climatisation hivernale existantes par des installations de chauffage, de refroidissement ou de production d’eau chaude sanitaire, à condensation. Ces installations doivent avoir une efficacité au moins égale à la classe A et être installées dans des unités immobilières fonctionnellement indépendantes.
Les travaux ci-dessus sont notamment qualifiés d’ENTRAÎNANTS (TRAINANTI) car, si la condition du gain de deux classes énergétiques est respectée, ils ouvrent dans tous les cas droit à la déduction (art. 119, paragraphe 1, du décret-loi 34/2020).
Outre ces travaux, peuvent également bénéficier de l’avantage tous les travaux relevant de l’Ecobonus et prévus par le décret-loi n° 63 du 4 juin 2013 (travaux dits ENTRAÎNÉS, TRAINATI). La condition est qu’ils soient réalisés conjointement aux travaux entraînants exposés aux points ci-dessus (art. 119, paragraphe 2, du décret-loi 34/2020).
Travaux entraînés (trainati)
- Isolation de l’enveloppe du bâtiment (déduction max. 60 000 €)
- Capteurs solaires (déduction max. 60 000 €)
- Générateurs hybrides (déduction max. 30 000 €)
- Pompes à chaleur (déduction max. 30 000 €)
- Chaudières à condensation de classe A + système de thermorégulation évolué (déduction max. 30 000 €)
- Générateurs d’air chaud à condensation (déduction max. 30 000 €)
- Micro-cogénérateurs (déduction max. 100 000 €)
- Systèmes de domotique du bâtiment (building automation) (déduction max. 15 000 €)
- Chauffe-eau à pompe à chaleur (déduction max. 30 000 €)
- Menuiseries et fenêtres (déduction max. 60 000 €)
- Protections solaires (déduction max. 60 000 €)
- Chaudières à biomasse (déduction max. 30 000 €)
- Chaudières à condensation de classe A (déduction max. 30 000 €)
La condition est qu’au moins l’un des travaux ENTRAÎNANTS visés au paragraphe 2.1 soit réalisé conjointement sur l’unité immobilière
Qui peut demander le Superbonus ?
Font partie des bénéficiaires de la déduction les sujets suivants (art. 119, paragraphe 9, du décret-loi 34/2020) :
- Les personnes physiques (propriétaires, nus-propriétaires, usufruitiers, locataires)
- Les copropriétés (condomini)
- Les entreprises et sociétés (uniquement pour leur quote-part de travaux sur les parties communes de la copropriété)
- Les organismes publics et privés n’exerçant pas d’activité commerciale
- Les associations et coopératives
L’avantage est valable pour les bâtiments existants, régulièrement inscrits au cadastre et à jour du paiement de l’IMU. Il ne s’applique pas aux bâtiments en construction. En cas de travaux sur l’installation thermique, les biens doivent être équipés d’une installation de chauffage existante.
Les dépenses engagées pour les travaux effectués sur les types de bâtiments suivants sont déductibles :
- Les bâtiments composés de deux à quatre unités immobilières inscrites séparément au cadastre, même s’ils sont détenus par un seul propriétaire ou en indivision par plusieurs personnes physiques ;
- Les bâtiments constitués en copropriété ou en mini-copropriété ;
- Les bâtiments faisant l’objet d’une démolition et reconstruction.
Superbonus 2025 : exigences
L’obtention de la déduction est subordonnée à la présence de certaines exigences et à l’accomplissement de certaines formalités obligatoires, résumées ci-après :
- Les travaux doivent être réalisés sur des bâtiments existants et dotés d’une installation de chauffage.
- Les travaux doivent permettre le gain de deux classes énergétiques du bâtiment.
- Les bénéficiaires de la déduction doivent respecter les exigences prévues par le décret-loi du 4 juin 2013 n° 63 (Ecobonus), parmi lesquelles : détenir le bien sur la base d’un droit réel de jouissance, ne pas avoir reçu de subventions pour les mêmes travaux, percevoir des revenus imposables en Italie, réaliser les travaux en dehors de l’exercice d’une activité d’entreprise, artistique ou libérale.
- Les personnes physiques peuvent bénéficier de la déduction de 110 % pour les travaux réalisés sur un maximum de deux unités immobilières. À l’inverse, les travaux effectués sur les parties communes du bâtiment ne comptent pas dans le calcul de la limite maximale de deux unités et bénéficient donc dans tous les cas de l’avantage fiscal.
- Aux fins de la déduction, il est obligatoire que les techniciens habilités transmettent la communication attestant le respect des exigences prévues et la cohérence correspondante des dépenses engagées au regard des travaux bénéficiant de l’avantage (attestation ENEA, « asseverazione Enea »).
- Aux fins de la déduction et de la cession du crédit, il est obligatoire d’apposer le visa de conformité (« visto di conformità ») délivré par les experts-comptables (Dottori Commercialisti) et les autres personnes responsables de l’assistance fiscale habilitées à le délivrer.
Exigences supplémentaires pour le Superbonus 2025
Le nouveau régime confirme, pour les dépenses engagées en 2025, la déduction de 65 % limitée aux copropriétés (Condomini), mais uniquement pour les travaux pour lesquels, à la date du 15 octobre 2024, les conditions suivantes sont remplies :
- la communication attestée de début des travaux a été déposée ;
- la délibération de l’assemblée générale approuvant l’exécution des travaux a été adoptée et la communication attestée de début des travaux (CILA) a été déposée, si les travaux sont réalisés par les copropriétés ;
- la demande d’obtention du titre d’habilitation (permis) a été déposée, si les travaux comportent la démolition et la reconstruction des bâtiments.
En outre, est reconnue la faculté de répartir en dix annuités de montant égal la déduction due pour les dépenses engagées du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2023.
Les plafonds de dépenses
L’article 119 du décret 34/2020 a institué des plafonds de dépenses particuliers pour les travaux ENTRAÎNANTS :
Travaux d’isolation thermique (isolation par l’extérieur)
- Bâtiments unifamiliaux : plafond de dépenses déductibles 50 000 €
- Unités immobilières situées à l’intérieur de bâtiments plurifamiliaux fonctionnellement indépendantes et disposant d’un accès autonome depuis l’extérieur : plafond de dépenses déductibles 50 000 €
- Bâtiments composés de 2 à 4 unités immobilières inscrites séparément au cadastre, détenus par un seul propriétaire ou en indivision par plusieurs personnes physiques : plafond de dépenses déductibles 40 000 € multiplié par le nombre d’unités immobilières composant le bâtiment
- Bâtiments constitués en copropriété ou en mini-copropriété : plafond de dépenses déductibles 40 000 € multiplié par le nombre d’unités immobilières composant le bâtiment jusqu’à 8 unités ; 30 000 € multiplié par le nombre d’unités immobilières composant le bâtiment au-delà de 8 unités.
Travaux de remplacement des installations de climatisation hivernale centralisées ou non
- Bâtiments unifamiliaux : plafond de dépenses déductibles 30 000 €
- Unités immobilières situées à l’intérieur de bâtiments plurifamiliaux fonctionnellement indépendantes et disposant d’un accès autonome depuis l’extérieur : plafond de dépenses déductibles 30 000 €
- Bâtiments composés de 2 à 4 unités immobilières inscrites séparément au cadastre, détenus par un seul propriétaire ou en indivision par plusieurs personnes physiques : plafond de dépenses déductibles 20 000 € multiplié par le nombre d’unités immobilières composant le bâtiment
- Bâtiments constitués en copropriété ou en mini-copropriété : plafond de dépenses déductibles 20 000 € multiplié par le nombre d’unités immobilières composant le bâtiment jusqu’à 8 unités ; 15 000 € multiplié par le nombre d’unités immobilières composant le bâtiment au-delà de 8 unités.
Aux fins du calcul du plafond de dépenses déductibles, on entend par unités faisant partie du bâtiment toutes les unités qui composent le bâtiment. Le calcul tient également compte des dépendances, à l’exclusion de celles situées dans un bâtiment différent de celui faisant l’objet des travaux.
Pour les travaux ENTRAÎNÉS, il est fait référence aux plafonds de dépenses prévus par le décret-loi du 4 juin 2013 n° 63 visé au paragraphe 2).
Comment récupérer 65 % des dépenses engagées
Il existe trois modalités pour obtenir la récupération de 65 % des dépenses engagées pour les travaux relevant du Superbonus.
- Déduction dans la déclaration de revenus : le bénéficiaire se voit reconnaître la déduction de 65 %, qui sera reportée dans la déclaration de revenus, répartie entre les ayants droit en 10 annuités de montant égal, dans la limite de sa capacité fiscale annuelle.
- Remise en facture (sconto in fattura) et cession du crédit : le bénéficiaire est titulaire d’un crédit d’impôt correspondant aux dépenses engagées. Il peut céder son crédit à des tiers. Peuvent acquérir le crédit :
- les personnes physiques
- les personnes morales, les établissements de crédit et les autres intermédiaires financiers
Tant dans le cas de la remise en facture que de la cession du crédit, le bénéficiaire devra céder le crédit d’impôt à un tiers.
Comme on le sait, le décret-loi 39/2024 a introduit un blocage supplémentaire à celui déjà prévu par le décret-loi 11/2023 en matière de cession du crédit, en fixant comme conditions nécessaires pour continuer à bénéficier de la remise en facture ou de la cession du crédit après ce délai :
- avoir déposé la CILAS, le titre d’habilitation ou la délibération de l’assemblée avant le 16 février 2023 ;
- avoir engagé des dépenses, justifiées par facture, pour des travaux déjà réalisés avant le 30 mars 2024.
Cession du crédit Superbonus : comment cela fonctionne
Les étapes et conditions nécessaires à la cession du crédit d’impôt sont résumées ci-après (art. 121 du décret-loi 34/2020) :
- La cession du crédit ne peut être effectuée que par états d’avancement des travaux (SAL) ;
- Aux fins de la cession, les états d’avancement ne peuvent pas être plus de deux ;
- Chaque état d’avancement doit correspondre à au moins 30 % des travaux dans leur ensemble ;
- Pour être valable aux fins de la cession du crédit, l’état d’avancement des travaux (SAL) doit être attesté par le technicien habilité. L’attestation s’effectue par l’envoi de la communication ENEA, dans laquelle doit également être attestée la cohérence des dépenses avec les travaux réalisés ;
- Après 5 jours ouvrables à compter de l’envoi de l’attestation ENEA, la personne habilitée à apposer le visa de conformité (expert-comptable/professionnel habilité) pourra envoyer la communication de cession à l’administration fiscale (Agenzia delle Entrate) ;
- L’administration fiscale (Agenzia delle Entrate) se réserve le droit de communiquer dans un délai de 5 jours ouvrables l’issue positive de la cession ou sa suspension pendant 30 jours, à l’issue desquels la cession peut être refusée ou se poursuivre selon les modalités prévues ;
- En cas d’issue positive, le crédit sera visible dans le tiroir fiscal (« cassetto fiscale ») du cessionnaire au plus tard le 10 du mois suivant celui où la communication de cession a été envoyée ;
- Le cessionnaire devra ensuite confirmer le crédit dans son tiroir fiscal pour conclure la procédure de cession.
Quels risques pour un propriétaire avec le Superbonus 2025 ?
Dans le cas où l’administration fiscale (Agenzia delle Entrate) constate le non-respect, même partiel, des exigences qui ouvrent droit à la déduction d’impôt, elle récupérera le montant correspondant à la déduction indue.
La personne qui devra verser ce montant à l’administration fiscale est le bénéficiaire de la déduction. À titre d’exemple : le propriétaire, le nu-propriétaire, l’usufruitier, le locataire, le commodataire, etc.
Le montant visé à l’alinéa précédent est majoré :
- des intérêts de quatre pour cent par an (comme prévu à l’art. 20 du décret du Président de la République du 29 septembre 1973, n° 602) ;
- des sanctions de vingt-cinq pour cent (trente pour cent pour les infractions commises avant le 1er septembre 2024) du montant récupéré par l’administration fiscale (Agenzia delle Entrate) (comme prévu à l’art. 13 du décret législatif du 18 décembre 1997, n° 471).
Le recouvrement du montant est effectué à l’encontre du bénéficiaire. En cas de participation à l’infraction avec dol ou faute grave, la responsabilité solidaire du fournisseur ayant appliqué la remise et des cessionnaires est prévue pour le paiement du montant et des intérêts correspondants.
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