Respuesta n.º 189/2026 – Objeto: Welfare empresarial – Tratamiento fiscal de los fringe benefits reconocidos a los trabajadores que prestan habitualmente servicio en domingo – Artículo 51, apartado 3, del TUIR
Con la Respuesta n.º 189/2026, la Agencia Tributaria italiana (Agenzia delle Entrate) ha aclarado que los vales de combustible y los vales de compra reconocidos en el marco de un plan de welfare a los empleados que desarrollan habitualmente su actividad laboral en domingo pueden considerarse retribuciones en especie (fringe benefits) regulados por el artículo 51, apartados 3 y 3-bis, del Texto Único del Impuesto sobre la Renta italiano (TUIR).
En consecuencia, estos beneficios no se integran en la renta del trabajo dependiente, a efectos fiscales y de cotización, dentro de los límites globales previstos por la normativa vigente.
Índice de contenidos
- El supuesto de hecho
- El régimen fiscal de los fringe benefits
- Vales de combustible y vales de compra como fringe benefits
- El plan dirigido a los trabajadores que prestan servicio en domingo
- La aclaración de la Agencia Tributaria italiana
El supuesto de hecho
El caso se refiere a una sociedad adjudicataria de servicios públicos esenciales organizados los siete días de la semana, que pretende introducir, para el bienio 2026-2027, un plan de welfare dirigido a los empleados llamados a desarrollar habitualmente su actividad laboral en domingo.
El plan prevé la entrega mensual de vales de combustible y vales de compra multiuso, cuyo valor se diferencia en función de la frecuencia con la que la unidad organizativa de pertenencia requiere la prestación del servicio dominical.
La sociedad precisa que el beneficio tiene por finalidad apoyar a los trabajadores más afectados por modalidades organizativas potencialmente más gravosas desde el punto de vista de la conciliación entre vida privada y trabajo, y que no constituye un premio vinculado al rendimiento o a la productividad individual. Además, para el trabajo dominical ya está previsto un complemento específico en virtud del convenio colectivo aplicado y de la negociación de empresa.
La sociedad pregunta, por tanto, si los vales pueden calificarse como fringe benefits y beneficiarse del correspondiente régimen de no sujeción.
El régimen fiscal de los fringe benefits
El artículo 51, apartado 1, del TUIR establece el principio general de carácter omnicomprensivo de la renta del trabajo dependiente: se integran en la renta todas las cantidades y valores percibidos por el trabajador en relación con la relación laboral.
Sin embargo, el apartado 3 introduce un límite específico dentro del cual el valor de los bienes entregados y de los servicios prestados al empleado no se integra en la renta.
Para los períodos impositivos 2025, 2026 y 2027, el artículo 1, apartado 390, de la Ley n.º 207/2024 ha elevado temporalmente dicho límite a:
- 1.000 euros para la generalidad de los trabajadores dependientes;
- 2.000 euros para los trabajadores dependientes con hijos fiscalmente a cargo.
El límite debe verificarse considerando de forma acumulada el valor de los fringe benefits y las eventuales cantidades abonadas o reembolsadas por el empleador por suministros domésticos, alquiler de la vivienda habitual o intereses del préstamo hipotecario de la vivienda habitual, en los supuestos previstos por la ley. Para aplicar el límite incrementado de 2.000 euros, el trabajador debe declarar al empleador que tiene derecho a él, indicando el código fiscal de los hijos fiscalmente a cargo.
En caso de superarse el límite aplicable, el valor íntegro de los fringe benefits se integra en la renta y no solo la parte que excede del límite.
A partir del 1 de enero de 2027, la regulación pasará al artículo 53, apartados 4 y 5, del nuevo Texto Único del Impuesto sobre la Renta (D.Lgs. n.º 117/2026).
Vales de combustible y vales de compra como fringe benefits
El artículo 51, apartado 3-bis, del TUIR permite al empleador entregar bienes y servicios también mediante documentos de legitimación, en formato papel o electrónico, a los que se atribuye un valor nominal.
Tal como aclaró la Agencia Tributaria italiana en la Circular n.º 28/E de 15 de junio de 2016, también se incluyen en el ámbito de los fringe benefits las entregas en especie realizadas mediante vales representativos de bienes o servicios, entre ellos los vales de combustible.
En el caso de los vales multiuso, el empleado puede utilizar el valor asignado para una pluralidad de bienes o servicios, respetando las condiciones previstas por la normativa de los documentos de legitimación. Estos documentos deben cumplir las condiciones previstas en el artículo 6 del Decreto Ministerial de 25 de marzo de 2016, entre ellas el carácter nominativo, la intransmisibilidad y la imposibilidad de convertirse en dinero.
Para los vales acumulativos representativos de varios bienes o servicios, el decreto y la Circular n.º 28/E/2016 remiten a un límite de 258,23 euros por título, distinto de los límites anuales de no sujeción elevados a 1.000 o 2.000 euros. La Respuesta n.º 189/2026 no aclara expresamente la coordinación operativa entre dichos límites.
El plan dirigido a los trabajadores que prestan servicio en domingo
Un aspecto central de la Respuesta es que los beneficios se reconocen únicamente a los trabajadores que desarrollan habitualmente su actividad laboral en domingo y que su valor varía en función de la frecuencia del servicio dominical requerida por la unidad organizativa.
Según lo expuesto por la sociedad, el plan no tiene por objeto retribuir una prestación laboral específica, ni constituye un incentivo al rendimiento, un premio de productividad o de resultados.
La finalidad es, en cambio, apoyar a un colectivo particular de empleados en razón de las modalidades estructurales de organización del trabajo y de sus posibles efectos sobre la conciliación entre vida personal y profesional. En el caso concreto, además, la prestación laboral dominical ya se retribuye mediante un complemento específico previsto en la negociación colectiva y de empresa.
A la luz de las características declaradas por la sociedad, que la Agencia Tributaria italiana da por expuestas, los vales pueden calificarse como fringe benefits sin ser considerados una contraprestación adicional por el trabajo dominical. La conclusión presupone que las circunstancias expuestas se correspondan con la aplicación efectiva del plan, sin perjuicio de las facultades de control de la Administración tributaria.
La aclaración de la Agencia Tributaria italiana
La Agencia Tributaria italiana concluye que los vales de combustible y los vales de compra multiuso previstos en el plan pueden considerarse fringe benefits regulados por el artículo 51, apartados 3 y 3-bis, del TUIR. En consecuencia, dichos beneficios no se integran en la renta del trabajo dependiente a efectos fiscales y de cotización, siempre que se respeten los límites globales previstos por la normativa vigente para el período impositivo de que se trate.
La aclaración confirma además que el hecho de que el plan se dirija a trabajadores caracterizados por una particular modalidad organizativa de la prestación no impide, por sí solo, la aplicación del régimen de los fringe benefits.