Declaración de la renta en Italia: guía completa

¿Debo presentar la declaración de la renta en Italia?

Las condiciones para presentar la declaración de la renta en Italia varían según la residencia fiscal de la persona. Por ejemplo, quienes son residentes fiscales en Italia tributan por su renta mundial. Esta regla se aplica con independencia de la nacionalidad del contribuyente.

Por el contrario, las personas no residentes solo tributan por las rentas obtenidas en Italia.

 

Los residentes fiscales en Italia deben pagar impuestos en Italia por todas las rentas obtenidas en cualquier parte del mundo, con independencia de su nacionalidad o del país en el que se perciban.

Para los periodos impositivos que comienzan en 2024, la residencia fiscal italiana se aprecia, en general, durante la mayor parte del periodo impositivo, incluidas las fracciones de día, atendiendo a la residencia en sentido civil, al centro de las relaciones personales y familiares (domicilio fiscal) o a la presencia física en Italia. La inscripción en el registro de la población residente da lugar a una presunción que admite prueba en contrario. Un convenio fiscal aplicable puede resolver los supuestos de doble residencia.

¿Cómo pago mis impuestos en Italia?

Los sostituti d’imposta italianos (el empleador) pueden retener el impuesto italiano sobre la renta en origen. A falta de retención, la persona debe declarar su renta imponible en la declaración de la renta italiana («Modello Redditi PF» o «Modello 730») y pagar la cuota correspondiente dentro de los plazos previstos (método de autoliquidación).

En algunos casos, sin embargo, la retención practicada en origen puede no bastar para eximir al contribuyente de presentar la declaración de la renta.

Un ejemplo es el de dos o más rentas gravadas en origen por empleadores distintos que, aun así, siguen sujetas a tributación progresiva. En este caso, el contribuyente presenta la declaración para declarar el importe total de la renta imponible y de las retenciones pagadas, y para calcular la diferencia de impuesto sobre la renta que debe ingresar.

 

La cuota del impuesto sobre la renta resultante de la declaración de la renta italiana, Modello Redditi PF, se paga mediante un formulario de pago denominado «modelo F24».

Pago del modelo F24 italiano

Puede pagar el modelo F24 de las siguientes maneras:

• los servicios telemáticos de la Agencia Tributaria italiana, a través de los servicios «F24 web» o «F24 online»;
• los canales telemáticos «Fisconline» o «Entratel»;
• los servicios de banca por internet del banco del contribuyente o la cuenta de Poste Italiane.

Cuando la normativa lo permite, las personas sin número de IVA también pueden pagar un F24 sin compensación en un banco o una oficina de correos. Un F24 con saldo cero por compensación de créditos fiscales debe presentarse a través de los servicios electrónicos de la Agenzia delle Entrate; se aplican otras obligaciones de presentación electrónica cuando se compensan créditos fiscales.

Si el Modello 730 se presenta a través de un sostituto d’imposta (empleador o entidad de pensiones), el saldo a pagar y la devolución siguen, en general, los procedimientos de regularización en nómina o en la pensión. El Modello 730 también puede presentarse sin sostituto d’imposta: en ese caso, las cantidades debidas se pagan mediante el modelo F24 y la devolución, en su caso, la efectúa directamente la Agenzia delle Entrate. Los impuestos derivados de determinadas secciones del Modello 730 relativas a impuestos sustitutivos se gestionan por separado mediante F24.

Cuándo pagar los impuestos en Italia

El contribuyente debe pagar el impuesto sobre la renta resultante de la declaración de la renta italiana – Modello Redditi PF – a más tardar el 30 de junio del año siguiente al ejercicio fiscal, salvo prórroga.

 

Los contribuyentes también pueden efectuar los pagos dentro de un segundo plazo, el 31 de julio, con un recargo adicional del 0,40 % del importe correspondiente.

Además de la liquidación del impuesto del ejercicio al que se refiere la declaración, los contribuyentes deben pagar 2 pagos a cuenta para el ejercicio siguiente. El total de los pagos a cuenta equivale al 100 % de la cuota del ejercicio anterior.

Los pagos a cuenta deben efectuarse en 2 plazos: el 40 % en el plazo de junio/julio y el 60 % a más tardar el 30 de noviembre del mismo año.

 

Los plazos que vencen en sábado, domingo o día festivo se aplazan al siguiente día hábil.

Los contribuyentes también pueden optar por un pago a cuenta reducido. Esto puede resultar conveniente para evitar un pago excesivo, que obligaría después a solicitar una devolución. Puede ocurrir, por ejemplo, cuando el contribuyente ya no tiene una fuente de ingresos o cuando se prevé que la renta del ejercicio en curso sea inferior a la del ejercicio anterior.

 

No obstante, se aplican sanciones e intereses en caso de pago insuficiente (por ejemplo, si la renta real es superior a la prevista), si bien la sanción puede reducirse mediante el pago espontáneo (ravvedimento operoso) antes de que la Administración tributaria inicie una comprobación.

¿Cuáles son las consecuencias de no pagar los impuestos en Italia?

Si el contribuyente no paga dentro de los plazos legales la cuota resultante de su declaración de la renta italiana, se aplica una sanción del 25 % (30 % antes del 01/09/2024) del impuesto no pagado.

La sanción puede reducirse al 12,5 % (15 % antes del 01/09/2024) si el retraso no supera los 90 días. Además de la sanción, se devengan intereses legales, calculados diariamente desde la fecha en que debió pagarse el impuesto hasta la fecha del pago efectivo.

Para los impuestos gestionados por la Agenzia delle Entrate, la regularización voluntaria mediante el ravvedimento operoso puede seguir siendo posible incluso después de iniciada una comprobación o inspección, dentro de los límites legales y según la fase del procedimiento alcanzada. En particular, el inicio de una comprobación no impide automáticamente la regularización; se aplican reducciones de sanción distintas tras determinadas notificaciones formales o constataciones. La posibilidad de acogerse debe valorarse conforme a las normas aplicables en la fecha de la infracción.

Este procedimiento permite a los contribuyentes subsanar sus omisiones o irregularidades en el pago del impuesto y supone una reducción de las sanciones aplicables:

• 1/10 de la sanción mínima si la regularización se produce dentro de los 30 días siguientes al plazo original;
• 1/9 de la sanción mínima si la regularización se produce dentro de los 90 días siguientes al plazo original;
• 1/8 de la sanción mínima si la regularización se produce dentro del plazo de presentación de la declaración correspondiente al ejercicio en el que se cometió la infracción;
• 1/7 de la sanción mínima legal si la regularización se produce después de vencido el plazo de presentación de la declaración correspondiente al ejercicio en el que se cometió la infracción, para las infracciones cometidas a partir del 1 de septiembre de 2024;
• 1/6 de la sanción mínima legal si la regularización se produce después de la comunicación de un proyecto de acta de liquidación (schema di atto), siempre que dicha comunicación no haya sido precedida de un acta de inspección (processo verbale di constatazione) y no se haya presentado una solicitud de acuerdo con la Administración (accertamento con adesione).

 

En pocas palabras, cuanto antes pague el contribuyente, menores serán las sanciones.

¿Cuál es la diferencia entre los modelos 730 y Modello Redditi PF?

El Modello 730 es una declaración de la renta simplificada para trabajadores por cuenta ajena y pensionistas, más ventajosa que el modelo ordinario Modello Redditi PF.

Las principales características del Modello 730 son:

• Es más fácil de cumplimentar para el contribuyente;
• No es necesario calcular el impuesto, ya que lo hace el intermediario autorizado o el centro de asistencia fiscal (CAF), que con mucha frecuencia es designado por el empleador;
• Prevé la devolución casi inmediata de los créditos fiscales resultantes de la declaración; se devuelven a través de la nómina del trabajador/pensionista o directamente por la Agenzia delle Entrate;
• Cuando el Modello 730 se presenta a través de un sostituto d’imposta, el saldo ordinario a pagar se retiene, en general, de la nómina o de la pensión; cuando se presenta sin sostituto d’imposta, el contribuyente paga el importe debido mediante F24;
• Se permite la declaración conjunta con el cónyuge.

Debe tenerse en cuenta, sin embargo, que, además de limitarse a trabajadores/pensionistas, el Modello 730 solo permite declarar determinados tipos de renta, como: rentas del trabajo y asimiladas, pensiones, rentas inmobiliarias, rentas del capital (sujetas a tributación ordinaria), rentas del trabajo autónomo (con exclusión de las rentas sujetas a IVA) y algunas rentas sujetas a tributación separada.

El modelo Modello Redditi PF

El modelo Modello Redditi PF, en cambio:

• permite declarar todo tipo de rentas;
• pueden presentarlo tanto los residentes fiscales como los no residentes;
• no permite la declaración conjunta y los impuestos resultantes deben ser pagados directamente por el contribuyente.

Además:

• la devolución puede trasladarse a la declaración del ejercicio siguiente y utilizarse para compensar otros impuestos, o
• puede solicitarse como devolución directamente a la Administración tributaria. Debe tenerse en cuenta que, a diferencia del Modello 730, las devoluciones derivadas del Modello Redditi PF no están disponibles inmediatamente después de presentar la declaración. Los contribuyentes suelen esperar mucho tiempo para recibir su devolución.

¿Cómo y cuándo debe presentarse el modelo Modello Redditi PF?

La declaración de la renta italiana debe presentarse en el año siguiente al ejercicio fiscal. El modelo Modello Redditi PF puede presentarse:

• del 15 de abril al 30 de junio en soporte papel (en los casos en que la ley permite la presentación en papel);
• hasta el 31 de octubre si la presentación se realiza por vía electrónica;
• La presentación tardía de la declaración se admite dentro de los 90 días siguientes al plazo ordinario (hasta el 1 de febrero de 2027 para el modelo REDDITI PF 2026). La sanción mínima de 250 € puede reducirse a 25 € (1/10 de 250 €) mediante el ravvedimento operoso. Los impuestos que quedaran sin pagar siguen sujetos a sanciones e intereses independientes.
• Las declaraciones presentadas más de 90 días después del plazo se consideran omitidas por la Administración tributaria italiana y se aplica una sanción del 120 % de la cuota debida, con un mínimo de 250 €, más intereses legales calculados diariamente desde la fecha en que debió pagarse el impuesto hasta la fecha del pago efectivo. Para las infracciones cometidas a partir del 1 de septiembre de 2024, esta sanción puede reducirse al 75 % si la declaración omitida se presenta dentro del plazo legal de comprobación y antes de que el contribuyente tenga conocimiento formal de cualquier actuación de inspección o liquidación. Si no resulta impuesto a pagar, se aplica una sanción de 250 € a 1.000 €. En este caso, todavía puede presentarse una declaración omitida y pagarse voluntariamente los impuestos e intereses pendientes. Sin embargo, la declaración sigue calificada jurídicamente como omitida, y la Administración tributaria italiana puede liquidar y notificar las sanciones de presentación aplicables.

¿Existe alguna posibilidad de rectificar una declaración de la renta en Italia?

Los contribuyentes pueden rectificar su declaración de la renta en Italia hasta 5 años después de su presentación. Durante este periodo pueden incorporarse modificaciones favorables al contribuyente y/o corregirse omisiones que podrían dar lugar a un impuesto adicional.

 

En caso de declaración infiel (es decir, cuando se declaró una renta inferior a la real), la cuota adicional resultante de dichas declaraciones rectificativas está sujeta a una sanción del 70 % del impuesto adicional debido, con un mínimo de 150 €. Para las infracciones cometidas a partir del 1 de septiembre de 2024, esta sanción se reduce al 50 % cuando la inexactitud se pone de manifiesto mediante una declaración complementaria (dichiarazione integrativa) presentada dentro del plazo legal de comprobación y antes de que el contribuyente tenga conocimiento formal de cualquier actuación de inspección o liquidación, sin perjuicio de otras reducciones conforme al procedimiento de ravvedimento operoso.

No obstante, las sanciones aplicables pueden reducirse mediante el denominado «ravvedimento operoso», que da lugar a una reducción de la multa. Se admite hasta determinados plazos fijados por la ley y descritos en el apartado anterior «¿Cuáles son las consecuencias de no pagar los impuestos en Italia?».

Deben comprobarse y tenerse en cuenta las normas y condiciones de pago específicas cuando la declaración anual incluya también la sección RW a que se refiere el apartado siguiente.

El «modelo RW» de la declaración de la renta italiana

Las personas que tienen la condición de residentes fiscales en Italia están sujetas a obligaciones de declaración en Italia respecto de todos los activos mantenidos directamente fuera del territorio italiano.

Por el contrario, cuando los activos extranjeros se gestionan o administran a través de un intermediario financiero residente en Italia (por ejemplo, una sociedad fiduciaria), el contribuyente puede quedar exento de las obligaciones de declaración del quadro RW, siempre que los flujos financieros y las rentas correspondientes estén sujetos a retención o a impuesto sustitutivo practicado por dicho intermediario. La exención también puede aplicarse a los activos que no generan renta durante el ejercicio, siempre que el intermediario tenga un mandato vigente que abarque su gestión o administración y todos los flujos financieros relacionados. La mera intervención de un intermediario residente en Italia no exime automáticamente al contribuyente de las obligaciones de declaración.

A efectos fiscales italianos, se consideran inversiones extranjeras todas las inversiones/activos mantenidos fuera del territorio italiano que pueden generar renta (por ejemplo, bienes inmuebles, cuentas bancarias, acciones, fondos de inversión, seguros de vida, fondos de pensiones voluntarios, opciones sobre acciones ejercitables, etc.).

El control de los activos extranjeros se declara en el quadro RW del modelo REDDITI PF o, cuando el contribuyente puede utilizar el Modello 730, en el quadro W.

 

La complejidad del quadro RW depende del número de activos que el contribuyente residente en Italia mantiene en el extranjero.

El formulario se compone de líneas (righi), una por cada activo que debe declararse. Las líneas se dividen a su vez en columnas que deben cumplimentarse con información sobre el activo concreto, como:

• El valor (en €) de los activos al inicio del ejercicio fiscal italiano (1 de enero de x) o en el momento de la adquisición, y al final del ejercicio fiscal italiano (31 de diciembre de x) o en el momento de la venta,
• el número de días de titularidad del activo financiero durante el periodo,
• el porcentaje de titularidad y el código fiscal italiano de los cotitulares que tengan la condición de residentes fiscales en Italia,
• si los activos financieros o los inmuebles generaron renta extranjera durante el ejercicio fiscal italiano correspondiente.

Además de para fines de control fiscal, el quadro RW sirve también para determinar el importe del impuesto sobre el patrimonio debido por los activos poseídos:

• el impuesto sobre los inmuebles situados en el extranjero (Imposta sugli immobili situati all’estero, «IVIE»),
• el impuesto sobre las inversiones financieras extranjeras (Imposta sul valore delle attività detenute all’estero, «IVAFE») y
• el impuesto sobre el valor de los criptoactivos (Imposta sul valore delle cripto-attività), cuando proceda.

Las obligaciones de control, el IVIE/IVAFE y el impuesto sobre los criptoactivos son distintos: que exista una excepción para una de estas obligaciones no excluye necesariamente las demás.

El quadro RW debe presentarse con el modelo REDDITI PF dentro del plazo aplicable; el quadro W se presenta con el Modello 730 dentro del plazo aplicable al 730.

 

El pago del IVIE y del IVAFE se rige por las normas y el plazo descritos en la sección anterior, incluido el procedimiento para el pago de los dos pagos a cuenta anuales; tanto el saldo como los pagos a cuenta del impuesto se abonan mediante el citado «modelo F24».

Falta de presentación del quadro RW o quadro RW incorrecto

En el caso de activos extranjeros, aunque no deba pagarse impuesto sobre el patrimonio, las irregularidades en la presentación del quadro RW darán lugar a sanciones administrativas de entre el 3 % y el 15 % de los importes no declarados (del 6 % al 30 % si los activos se mantienen en un país de «la lista negra»).

Además, si son debidos el IVIE y el IVAFE, además de las sanciones administrativas mencionadas, la omisión de los importes correspondientes en la declaración puede dar lugar a una sanción generalmente igual al 70 % del impuesto adicional debido, con un mínimo de 150 €, cuando la omisión constituya una declaración inexacta (declaración «infiel»; véase la sección 5 «¿Existe alguna posibilidad de rectificar una declaración de la renta?» más arriba). Esta regla se aplica a las infracciones cometidas a partir del 1 de septiembre de 2024, mientras que pueden aplicarse sanciones distintas cuando la omisión se corrige dentro de los 90 días siguientes al plazo original de presentación.

 

Ambas sanciones pueden reducirse mediante el procedimiento de ravvedimento operoso, sujeto a las condiciones legales aplicables. La reducción depende del tipo y de la fecha de la infracción, así como de la fase en la que se produzca la regularización.

Es posible subsanar cualquier irregularidad relativa al quadro RW, incluida su omisión, siempre que la declaración original se haya presentado válidamente, incluso dentro de los 90 días siguientes a su plazo. La corrección del quadro RW también puede efectuarse transcurrido ese plazo de 90 días, con sujeción a los plazos legales y sanciones aplicables. De hecho, como se explicó antes en la sección «¿Cómo y cuándo debe presentarse el modelo Modello Redditi PF?», las declaraciones presentadas más de 90 días después del plazo se consideran omitidas por la Administración tributaria italiana.

¿Qué ocurre con los impuestos extranjeros pagados por rentas gravadas en Italia?

Si las rentas obtenidas en el extranjero forman parte de la renta imponible total en Italia, se concede a los residentes un crédito fiscal para eliminar (o al menos mitigar) la doble imposición.

Por otro lado, el método del crédito fiscal no se aplica a las rentas extranjeras totalmente exentas o sujetas a retención en Italia. La razón es que dichas rentas no forman parte de la renta imponible total de las personas físicas.

Con el mecanismo del crédito por impuestos extranjeros, los impuestos pagados en el extranjero con carácter definitivo (el término excluye todos los impuestos pagados a cuenta) pueden deducirse de la cuota neta italiana debida, hasta el tipo impositivo correspondiente a la proporción entre la renta obtenida en el extranjero y la renta total, minorada en las pérdidas de periodos impositivos anteriores que sean deducibles.

No obstante, se exigen características específicas en los impuestos sobre la renta a los que se aplicará el crédito:

• Los créditos fiscales solo se aplican a los impuestos pagados en el extranjero con carácter definitivo. Se trata de impuestos pagados íntegramente y de una vez por todas; no deben ser provisionales y, por tanto, estar sujetos al pago de un saldo, ni constituir pagos fraccionados, ni estar sujetos a devolución parcial o total.
• El impuesto extranjero debe, en general, haberse pagado con carácter definitivo antes de presentar la declaración italiana correspondiente al ejercicio en el que se gravó la renta extranjera, para poder reclamar el crédito en dicha declaración.
• Si el impuesto extranjero pasa a ser definitivo después de presentada la declaración italiana, el crédito fiscal puede reclamarse todavía en la primera declaración posterior disponible. El límite del crédito aplicable debe calcularse por referencia a la renta extranjera y al impuesto italiano del ejercicio en el que dicha renta se gravó originalmente en Italia.

Actualización normativa a partir de 2027

El Decreto Legislativo n.º 117, de 19 de junio de 2026, aprobó el nuevo Texto Único del Impuesto sobre la Renta (Testo unico delle imposte sui redditi). Aunque el decreto entró en vigor el 4 de julio de 2026, la derogación y sustitución de las disposiciones sobre el impuesto sobre la renta del Decreto del Presidente de la República n.º 917/1986 (TUIR) surten efecto a partir del 1 de enero de 2027. Hasta entonces, las referencias de esta guía a los artículos 2, 3, 23 y 165 del TUIR siguen siendo aplicables.