Italienische Steuererklärung: Der vollständige Leitfaden

Muss ich in Italien eine Steuererklärung abgeben?

Die Voraussetzungen für die Abgabe einer Steuererklärung in Italien hängen von der steuerlichen Ansässigkeit der Person ab. So müssen beispielsweise Personen, die in Italien steuerlich ansässig sind, ihr weltweites Einkommen in Italien versteuern. Diese Regel gilt unabhängig von der Staatsangehörigkeit des Steuerpflichtigen.

Nicht ansässige Personen hingegen müssen nur das in Italien erzielte Einkommen versteuern.

 

Wer in Italien steuerlich ansässig ist, muss in Italien Steuern zahlen auf alle weltweit erzielten Einkünfte, unabhängig von der Staatsangehörigkeit oder dem Land, in dem die Einkünfte erzielt werden.

Für Steuerjahre, die ab 2024 beginnen, wird die steuerliche Ansässigkeit in Italien grundsätzlich für den größten Teil des Steuerjahres – einschließlich Tagesbruchteilen – danach beurteilt, ob der zivilrechtliche Wohnsitz, der Mittelpunkt der persönlichen und familiären Beziehungen (steuerlicher Wohnsitz) oder die physische Anwesenheit in Italien gegeben ist. Die Eintragung im Melderegister der ansässigen Bevölkerung begründet eine widerlegbare Vermutung. Ein anwendbares Doppelbesteuerungsabkommen kann Fälle doppelter Ansässigkeit lösen.

Wie zahle ich meine Steuern in Italien?

Italienische Quellensteuerabzugsverpflichtete (Arbeitgeber) können die italienische Einkommensteuer an der Quelle einbehalten. Ist dies nicht der Fall, müssen Steuerpflichtige ihr steuerpflichtiges Einkommen in der italienischen Steuererklärung („Modello Redditi PF“ oder „Modello 730“) erklären und die geschuldete Steuer innerhalb der vorgesehenen Fristen entrichten (Selbstveranlagung).

In manchen Fällen reicht die an der Quelle einbehaltene Steuer jedoch nicht aus, um den Steuerpflichtigen von der Abgabe einer Steuererklärung zu befreien.

Ein Beispiel hierfür sind zwei oder mehr Einkünfte, die von verschiedenen Arbeitgebern an der Quelle besteuert wurden, aber dennoch der progressiven Besteuerung unterliegen. In diesem Fall reicht der Steuerpflichtige die Steuererklärung ein, um das gesamte steuerpflichtige Einkommen und die insgesamt einbehaltene Steuer anzugeben und die zu zahlende Einkommensteuerdifferenz zu berechnen.

 

Die aus der italienischen Einkommensteuererklärung (Modello Redditi PF) resultierende Einkommensteuerschuld wird mit einem Zahlungsformular namens „Modello F24“ beglichen.

Zahlung mit dem Modello F24

Das Modello F24 kann auf folgenden Wegen bezahlt werden:

• über die elektronischen Dienste der italienischen Steuerbehörde mit den Services „F24 web“ oder „F24 online“
• über die elektronischen Kanäle „Fisconline“ oder „Entratel“;
• über das Online-Banking der eigenen Bank oder des Kontos bei Poste Italiane.

Soweit zulässig, können Personen ohne Umsatzsteuernummer (partita IVA) ein nicht kompensiertes F24 auch bei einer Bank oder Poststelle bezahlen. Ein F24 mit Saldo null aufgrund der Verrechnung von Steuerguthaben muss über die dafür vorgesehenen elektronischen Dienste der italienischen Steuerbehörde eingereicht werden; bei der Verrechnung von Steuerguthaben gelten zudem weitere Vorschriften zur verpflichtenden elektronischen Übermittlung.

Wird das Modello 730 bei einem Quellensteuerabzugsverpflichteten (Arbeitgeber oder Rentenversicherungsträger) eingereicht, erfolgen eine etwaige Steuernachzahlung und Erstattung in der Regel im Rahmen des Lohn- bzw. Rentenausgleichs. Das Modello 730 kann auch ohne Quellensteuerabzugsverpflichteten eingereicht werden: In diesem Fall werden die geschuldeten Beträge mit dem Modello F24 gezahlt, und eine etwaige Erstattung erfolgt direkt durch die italienische Steuerbehörde. Steuern aus bestimmten Abschnitten des Modello 730 zu Ersatzsteuern (imposte sostitutive) werden gesondert über das F24 abgewickelt.

Wann sind Steuern in Italien zu zahlen?

Der Steuerpflichtige muss die aus der italienischen Einkommensteuererklärung (Modello Redditi PF) resultierende Einkommensteuerschuld bis zum 30. Juni des auf das Steuerjahr folgenden Jahres entrichten, sofern keine Fristverlängerung gewährt wird.

 

Die Zahlung kann auch innerhalb einer zweiten Frist bis zum 31. Juli erfolgen, wobei sich der Betrag um 0,40 % der jeweiligen Steuerschuld erhöht.

Zusätzlich zur Steuerabrechnung für das Steuerjahr, für das die Steuererklärung abgegeben wird, müssen Steuerpflichtige zwei Vorauszahlungen für das Folgejahr leisten. Die Summe der Vorauszahlungen entspricht 100 % der Steuerschuld des Vorjahres.

Die Vorauszahlungen sind in zwei Raten zu entrichten: 40 % bis zur Frist im Juni/Juli und 60 % bis zum 30. November desselben Jahres.

 

Fristen, die auf einen Samstag, Sonntag oder gesetzlichen Feiertag fallen, werden auf den nächsten Werktag verschoben.

Steuerpflichtige können sich auch für eine reduzierte Vorauszahlung entscheiden. Dies ist sinnvoll, um eine Überzahlung zu vermeiden, für die anschließend eine Erstattung beantragt werden müsste. Das kann zum Beispiel der Fall sein, wenn der Steuerpflichtige keine Einkunftsquelle mehr hat oder wenn das Einkommen des laufenden Jahres voraussichtlich niedriger ausfällt als im Vorjahr.

 

Bei einer Unterzahlung fallen jedoch Sanktionen und Zinsen an (z. B. wenn das tatsächliche Einkommen höher ist als erwartet); die Sanktion kann aber durch freiwillige Nachzahlung (ravvedimento operoso) gemindert werden, bevor die Steuerbehörde eine Festsetzung vornimmt.

Welche Folgen hat die Nichtzahlung von Steuern in Italien?

Zahlt der Steuerpflichtige die aus seiner Einkommensteuererklärung resultierende italienische Steuerschuld nicht innerhalb der gesetzlichen Fristen, wird eine Sanktion von 25 % (30 % vor dem 01.09.2024) der nicht gezahlten Steuer festgesetzt.

Die Sanktion kann auf 12,5 % (15 % vor dem 01.09.2024) reduziert werden, wenn die Verspätung 90 Tage nicht überschreitet. Zusätzlich zur Sanktion werden gesetzliche Zinsen fällig, die tageweise berechnet werden, und zwar vom Tag, an dem die Steuer hätte gezahlt werden müssen, bis zum tatsächlichen Zahlungstag.

Bei den von der italienischen Steuerbehörde (Agenzia delle Entrate) verwalteten Steuern kann die freiwillige Regularisierung im Wege des ravvedimento operoso auch dann möglich sein, wenn bereits eine Prüfung oder Kontrolle begonnen hat, vorbehaltlich der gesetzlichen Grenzen und des erreichten Verfahrensstadiums. Insbesondere schließt die Einleitung einer Prüfung die Regularisierung nicht automatisch aus; nach bestimmten förmlichen Mitteilungen oder Feststellungen gelten unterschiedliche Sanktionsminderungen. Die Zulässigkeit ist nach den zum Zeitpunkt des Verstoßes geltenden Regeln zu beurteilen.

Mit diesem Verfahren können Steuerpflichtige Versäumnisse oder Unregelmäßigkeiten bei der Steuerzahlung berichtigen; es führt zu einer Reduzierung der anwendbaren Sanktionen:

• 1/10 der Mindestsanktion, wenn die Regularisierung innerhalb von 30 Tagen nach der ursprünglichen Frist erfolgt;
• 1/9 der Mindestsanktion, wenn die Regularisierung innerhalb von 90 Tagen nach der ursprünglichen Frist erfolgt;
• 1/8 der Mindestsanktion, wenn die Regularisierung innerhalb der Frist für die Abgabe der Steuererklärung für das Jahr erfolgt, in dem der Verstoß begangen wurde;
• 1/7 der gesetzlichen Mindestsanktion, wenn die Regularisierung nach Ablauf der Frist für die Abgabe der Steuererklärung für das Jahr erfolgt, in dem der Verstoß begangen wurde, bei Verstößen ab dem 1. September 2024;
• 1/6 der gesetzlichen Mindestsanktion, wenn die Regularisierung nach der Mitteilung eines Bescheidentwurfs (schema di atto) erfolgt, sofern dem Bescheid kein Prüfungsbericht (processo verbale di constatazione) vorausgegangen ist und kein Antrag auf einvernehmliche Festsetzung (accertamento con adesione) gestellt wurde.

 

Kurz gesagt: Je früher der Steuerpflichtige zahlt, desto niedriger fallen die Sanktionen aus.

Was ist der Unterschied zwischen dem Modello 730 und dem Modello Redditi PF?

Das Modello 730 ist eine vereinfachte Steuererklärung für Arbeitnehmer und Rentner, die gegenüber dem ordentlichen Modello Redditi PF vorteilhafter ist.

Die wichtigsten Merkmale des Modello 730 sind:

• Es ist für den Steuerpflichtigen einfacher auszufüllen;
• Die Steuer muss nicht selbst berechnet werden, da dies der zugelassene Intermediär oder das Steuerassistenzzentrum (CAF) übernimmt, das sehr häufig vom Arbeitgeber beauftragt wird;
• Es sieht die nahezu sofortige Erstattung der aus der Erklärung resultierenden Steuerguthaben vor; diese werden über die Gehalts- bzw. Rentenabrechnung des Arbeitnehmers/Rentners oder direkt von der italienischen Steuerbehörde erstattet;
• Wird das Modello 730 bei einem Quellensteuerabzugsverpflichteten eingereicht, wird die sich ergebende ordentliche Steuernachzahlung in der Regel vom Gehalt oder von der Rente einbehalten; wird es ohne Quellensteuerabzugsverpflichteten eingereicht, zahlt der Steuerpflichtige den geschuldeten Betrag mit dem Modello F24;
• Eine gemeinsame Abgabe mit dem Ehepartner ist möglich.

Zu beachten ist jedoch, dass das Modello 730 nicht nur auf Arbeitnehmer/Rentner beschränkt ist, sondern auch nur für bestimmte Einkunftsarten verwendet werden kann, etwa: Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit und ähnliche Einkünfte, Renten, Einkünfte aus Immobilien, Einkünfte aus Kapitalvermögen (soweit der ordentlichen Besteuerung unterliegend), Einkünfte aus selbständiger Arbeit (ohne umsatzsteuerpflichtige Einkünfte) und einige der gesonderten Besteuerung unterliegende Einkünfte.

Das Modello Redditi PF

Das Modello Redditi PF hingegen:

• kann für alle Einkunftsarten verwendet werden;
• kann sowohl von steuerlich Ansässigen als auch von Nichtansässigen abgegeben werden;
• erlaubt keine gemeinsame Abgabe, und die sich ergebenden Steuern müssen vom Steuerpflichtigen direkt gezahlt werden.

Darüber hinaus:

• kann ein Erstattungsbetrag auf die Steuererklärung des nächsten Steuerjahres vorgetragen und mit anderen Steuern verrechnet werden, oder
• er kann direkt bei der Steuerbehörde als Erstattung beantragt werden. Zu beachten ist, dass die Erstattungen aus dem Modello Redditi PF – anders als beim Modello 730 – nicht unmittelbar nach Abgabe der Steuererklärung verfügbar sind. Steuerpflichtige warten häufig lange auf ihre Erstattung.

Wie und wann muss das Modello Redditi PF eingereicht werden?

Die italienische Steuererklärung muss im Jahr nach dem Steuerjahr abgegeben werden. Das Modello Redditi PF kann eingereicht werden:

• vom 15. April bis zum 30. Juni bei Papierabgabe (in den Fällen, in denen die Papierabgabe gesetzlich zulässig ist);
• bis zum 31. Oktober bei elektronischer Übermittlung;
• Eine verspätete Abgabe der Steuererklärung ist innerhalb von 90 Tagen nach Ablauf der ordentlichen Abgabefrist zulässig (bis zum 1. Februar 2027 für das Modello REDDITI PF 2026). Die Mindestsanktion von 250 € kann durch ravvedimento operoso auf 25 € (1/10 von 250 €) reduziert werden. Nicht gezahlte Steuern unterliegen weiterhin gesonderten Sanktionen und Zinsen.
• Steuererklärungen, die später als 90 Tage nach Fristablauf eingereicht werden, gelten bei der italienischen Steuerverwaltung als nicht abgegeben (omessa), und es wird eine Sanktion von 120 % der geschuldeten Steuer, mindestens jedoch 250 €, festgesetzt, zuzüglich gesetzlicher Zinsen, die tageweise vom Tag, an dem die Steuer hätte gezahlt werden müssen, bis zum tatsächlichen Zahlungstag berechnet werden. Bei Verstößen ab dem 1. September 2024 kann diese Sanktion auf 75 % reduziert werden, wenn die nicht abgegebene Erklärung innerhalb der gesetzlichen Festsetzungsfrist und vor dem Zeitpunkt nachgereicht wird, zu dem der Steuerpflichtige förmlich Kenntnis von einer Steuerprüfung oder Festsetzungsmaßnahme erlangt. Ist keine Steuer geschuldet, gilt eine Sanktion von 250 € bis 1.000 €. In diesem Fall kann eine nicht abgegebene Steuererklärung weiterhin nachgereicht und können offene Steuern samt Zinsen freiwillig gezahlt werden. Die Erklärung bleibt jedoch rechtlich als nicht abgegeben eingestuft, und die anwendbaren Sanktionen wegen der Nichtabgabe können von der italienischen Steuerverwaltung festgesetzt und mitgeteilt werden.

Kann eine Steuererklärung in Italien berichtigt werden?

Steuerpflichtige können ihre Steuererklärung in Italien bis zu 5 Jahre nach der Abgabe berichtigen. In diesem Zeitraum können für den Steuerpflichtigen günstige Änderungen ergänzt und/oder Auslassungen korrigiert werden, die zu zusätzlichen Steuern führen könnten.

 

Bei einer unrichtigen Steuererklärung („dichiarazione infedele“, d. h. es wurde ein zu niedriges Einkommen erklärt) unterliegen die aus der berichtigten Erklärung resultierenden höheren Steuerschulden einer Sanktion von 70 % der zusätzlich geschuldeten Steuer, mindestens jedoch 150 €. Bei Verstößen ab dem 1. September 2024 wird diese Sanktion auf 50 % reduziert, wenn die Unrichtigkeit durch eine ergänzende Steuererklärung offengelegt wird, die innerhalb der gesetzlichen Festsetzungsfrist und vor dem Zeitpunkt eingereicht wird, zu dem der Steuerpflichtige förmlich Kenntnis von einer Steuerprüfung oder Festsetzungsmaßnahme erlangt; weitere Minderungen nach dem Verfahren des ravvedimento operoso bleiben vorbehalten.

Die anwendbaren Sanktionen können jedoch durch das sogenannte Verfahren des „ravvedimento operoso“ reduziert werden, das zu einer Minderung der Geldbuße führt. Dies ist bis zu bestimmten gesetzlich festgelegten Fristen möglich, die im vorigen Abschnitt „Welche Folgen hat die Nichtzahlung von Steuern in Italien?“ beschrieben sind.

Besondere Regeln und Zahlungsbedingungen sind zu prüfen und zu beachten, wenn die jährliche Steuererklärung auch das Quadro RW enthält, wie im folgenden Abschnitt beschrieben.

Das „Quadro RW“ der italienischen Steuererklärung

Steuerlich in Italien ansässige Personen unterliegen in Italien Meldepflichten für alle direkt außerhalb des italienischen Staatsgebiets gehaltenen Vermögenswerte.

Werden Auslandsvermögenswerte dagegen über einen in Italien ansässigen Finanzintermediär (z. B. eine Treuhandgesellschaft, „società fiduciaria“) verwaltet, kann der Steuerpflichtige von den Meldepflichten im Quadro RW befreit sein, sofern die damit verbundenen Finanzflüsse und Erträge von diesem Intermediär einer Quellensteuer oder Ersatzsteuer unterworfen werden. Die Befreiung kann auch für Vermögenswerte gelten, die im Steuerjahr keine Erträge erzielen, sofern der Intermediär ein laufendes Mandat zur Verwaltung dieser Vermögenswerte und aller damit verbundenen Finanzflüsse hat. Die bloße Einbindung eines in Italien ansässigen Intermediärs befreit den Steuerpflichtigen nicht automatisch von den Meldepflichten.

Als Auslandsanlagen gelten für italienische Steuerzwecke alle außerhalb des italienischen Staatsgebiets gehaltenen Anlagen/Vermögenswerte, die Einkünfte erzielen können (z. B. Immobilien, Bankkonten, Aktien, Investmentfonds, Lebensversicherungen, freiwillige Pensionsfonds, ausübbare Aktienoptionen usw.).

Die Überwachung von Auslandsvermögen wird im Quadro RW des Modello REDDITI PF gemeldet oder, wenn der Steuerpflichtige das Modello 730 verwenden kann, im Quadro W.

 

Der Aufwand für das Quadro RW hängt von der Anzahl der Vermögenswerte ab, die der in Italien ansässige Steuerpflichtige im Ausland hält.

Das Formular besteht aus Zeilen (righi), jeweils eine für jeden zu erklärenden Vermögenswert. Die Zeilen sind wiederum in Spalten unterteilt, in die Angaben zum jeweiligen Vermögenswert einzutragen sind, wie zum Beispiel:

• der Wert (in €) der Vermögenswerte zu Beginn des italienischen Steuerjahres (1. Januar x) oder zum Zeitpunkt des Erwerbs und am Ende des italienischen Steuerjahres (31. Dezember x) oder zum Zeitpunkt der Veräußerung,
• die Anzahl der Tage, an denen der Vermögenswert im Zeitraum gehalten wurde,
• der Eigentumsanteil und die italienische Steuernummer der Miteigentümer, die in Italien steuerlich ansässig sind,
• ob die Finanzanlagen oder Immobilien im jeweiligen italienischen Steuerjahr Auslandseinkünfte erzielt haben.

Neben der steuerlichen Überwachung dient das Quadro RW auch zur Ermittlung der Vermögensteuer, die auf die gehaltenen Vermögenswerte geschuldet wird:

• Steuer auf im Ausland gelegene Immobilien (Imposta sugli immobili situati all’estero, „IVIE“),
• Steuer auf ausländische Finanzanlagen (Imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero, „IVAFE“) und
• Steuer auf den Wert von Kryptowerten (Imposta sul valore delle cripto-attività), soweit anwendbar.

Meldepflichten, IVIE/IVAFE und die Steuer auf Kryptowerte sind voneinander getrennt: Dass für eine Pflicht eine Ausnahme gilt, schließt die anderen nicht zwingend aus.

Das Quadro RW ist mit dem Modello REDDITI PF bis zu dessen jeweiliger Abgabefrist einzureichen; das Quadro W wird mit dem Modello 730 bis zur jeweiligen Frist für das 730 eingereicht.

 

Die Zahlung von IVIE und IVAFE folgt den im vorstehenden Abschnitt beschriebenen Regeln und Fristen, einschließlich des Verfahrens für die Zahlung der beiden jährlichen Vorauszahlungen; Restzahlungen und Vorauszahlungen werden jeweils mit dem oben genannten „Modello F24“ entrichtet.

Nichtabgabe oder fehlerhaftes Quadro RW

Bei Auslandsvermögen führen Unregelmäßigkeiten bei der Abgabe des Quadro RW selbst dann zu Verwaltungssanktionen von 3 % bis 15 % der nicht erklärten Beträge (6 % bis 30 %, wenn die Vermögenswerte in einem Land auf der „schwarzen Liste“ gehalten werden), wenn keine Vermögensteuer anfällt.

Wenn IVIE und IVAFE geschuldet sind, kann zudem – zusätzlich zu den oben genannten Verwaltungssanktionen – die Nichtangabe der entsprechenden Beträge in der Steuererklärung eine Sanktion von in der Regel 70 % der zusätzlich geschuldeten Steuer, mindestens 150 €, nach sich ziehen, wenn die Auslassung eine unrichtige Steuererklärung darstellt („dichiarazione infedele“, siehe Abschnitt 5 „Kann eine Steuererklärung in Italien berichtigt werden?“ oben). Diese Regel gilt für Verstöße ab dem 1. September 2024; bei Korrektur der Auslassung innerhalb von 90 Tagen nach der ursprünglichen Abgabefrist können andere Sanktionen gelten.

 

Beide Sanktionen können nach dem Verfahren des ravvedimento operoso unter den jeweils geltenden gesetzlichen Voraussetzungen reduziert werden. Die Minderung hängt von der Art und dem Datum des Verstoßes sowie vom Stadium ab, in dem die Regularisierung erfolgt.

Unregelmäßigkeiten im Zusammenhang mit dem Quadro RW, einschließlich seiner Auslassung, können korrigiert werden, sofern die ursprüngliche Steuererklärung wirksam eingereicht wurde, auch innerhalb von 90 Tagen nach Fristablauf. Die Korrektur des Quadro RW kann auch nach Ablauf dieser 90 Tage erfolgen, vorbehaltlich der geltenden gesetzlichen Fristen und Sanktionen. Wie im Abschnitt „Wie und wann muss das Modello Redditi PF eingereicht werden?“ bereits erläutert, gelten Steuererklärungen, die mehr als 90 Tage nach Fälligkeit eingereicht werden, bei der italienischen Steuerverwaltung als nicht abgegeben.

Wie werden im Ausland gezahlte Steuern auf in Italien besteuerte Einkünfte berücksichtigt?

Tragen im Ausland erzielte Einkünfte zum gesamten italienischen steuerpflichtigen Einkommen bei, wird Ansässigen eine Steuergutschrift gewährt, um die Doppelbesteuerung zu beseitigen (oder zumindest abzumildern).

Andererseits findet die Methode der Steuergutschrift keine Anwendung auf ausländische Einkünfte, die in Italien vollständig steuerbefreit sind oder einer Quellensteuer unterliegen. Der Grund dafür ist, dass solche Einkünfte nicht zum gesamten steuerpflichtigen Einkommen natürlicher Personen beitragen.

Beim Mechanismus der Anrechnung ausländischer Steuern können im Ausland endgültig gezahlte Steuern (ausgenommen sind alle Vorauszahlungen) von der geschuldeten italienischen Nettosteuer abgezogen werden, und zwar bis zu dem Steuersatz, der dem Verhältnis zwischen dem im Ausland erzielten Einkommen und dem Gesamteinkommen entspricht, abzüglich abzugsfähiger Verluste aus früheren Steuerperioden.

Für die Einkommensteuern, auf die die Gutschrift angewendet werden soll, müssen jedoch bestimmte Voraussetzungen erfüllt sein:

• Steuergutschriften gelten nur für im Ausland endgültig gezahlte Steuern. Dies sind Steuern, die vollständig und ein für alle Mal gezahlt wurden; sie dürfen weder vorläufig und damit einer Abschlusszahlung unterworfen sein noch in Raten gezahlt werden noch ganz oder teilweise erstattungsfähig sein.
• Die ausländische Steuer muss grundsätzlich endgültig gezahlt worden sein, bevor die italienische Steuererklärung für das Jahr, in dem die ausländischen Einkünfte besteuert wurden, abgegeben wird, damit die Gutschrift in dieser Erklärung geltend gemacht werden kann.
• Wird die ausländische Steuer erst nach Abgabe der italienischen Steuererklärung endgültig, kann die Steuergutschrift dennoch in der ersten nachfolgenden möglichen Steuererklärung geltend gemacht werden. Der anwendbare Höchstbetrag der Gutschrift ist anhand der ausländischen Einkünfte und der italienischen Steuer für das Jahr zu berechnen, in dem diese Einkünfte ursprünglich in Italien besteuert wurden.

Regulatorische Änderung ab 2027

Mit dem Gesetzesvertretenden Dekret Nr. 117 vom 19. Juni 2026 wurde der neue Einheitstext der Einkommensteuern (Testo unico delle imposte sui redditi) verabschiedet. Obwohl das Dekret am 4. Juli 2026 in Kraft getreten ist, werden die Aufhebung und Ersetzung der einkommensteuerrechtlichen Bestimmungen des Dekrets des Präsidenten der Republik Nr. 917/1986 (TUIR) erst zum 1. Januar 2027 wirksam. Bis dahin bleiben die Verweise in diesem Leitfaden auf die Artikel 2, 3, 23 und 165 des TUIR anwendbar.