Zum Inhalt springen Der Zweck dieses Leitfadens ist es, einen Überblick über die Steuerlage in Italien für Expats zu geben. Zunächst werden allgemeine Konzepte zum steuerlichen Wohnsitz in Italien erläutert. Dies hilft Ihnen zu verstehen, zu welcher Kategorie Sie gehören. Anschließend konzentriert sich der Leitfaden auf verschiedene Steuern, die Sie möglicherweise zahlen müssen. Dazu gehören Steuern auf Finanzvermögen, Immobilien oder Einkünfte.
Müssen Ausländer in Italien Einkommensteuer zahlen?
Das Verständnis des Begriffs „Steuerwohnsitz“ ist der erste Schritt, um festzustellen, wie das Einkommen einer Person in Italien besteuert wird.
Für Ausländer, die nach Italien einreisen oder Italien verlassen, ist es wichtig zu wissen, welchen steuerlichen Wohnsitzstatus sie in Italien haben werden.
Steuerlich ansässige natürliche Personen
Steuerlich Ansässige unterliegen in Italien der Besteuerung ihrer Einkünfte, unabhängig davon, wo diese erzielt werden – nach dem sogenannten „Weltweiten Prinzip“. Daher unterliegen steuerlich Ansässige der Besteuerung von Einkünften aus ausländischen Quellen. Dazu gehören:
- income from real estate owned outside of Italy;
- foreign interests, dividends, and capital gains;
- foreign compensations;
- other foreign income (ex. Malta).
Nicht steuerlich ansässige natürliche Personen
Nicht in Italien ansässige Personen unterliegen nur mit den in Italien erzielten Einkünften der Besteuerung. Nach der „spiegelbildlichen“ Auslegung von Art. 23 des italienischen Steuergesetzbuchs („T.U.I.R.“) umfasst die Kategorie der im Staatsgebiet erzielten Einkünfte:
- Einkünfte aus der Vermietung von in Italien gelegenen Immobilien;
- von Italien oder von Gebietsansässigen gezahlte Kapitalerträge;
- Einkünfte aus einer in Italien ausgeübten Erwerbstätigkeit;
- Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit, die durch in Italien ausgeübte Tätigkeiten erzielt werden;
- Gewinne aus Geschäftstätigkeiten, die in Italien über Betriebsstätten des ausländischen Unternehmens ausgeübt werden;
- sonstige Einkünfte aus in Italien ausgeübten Tätigkeiten und aus Vermögenswerten, die sich im Hoheitsgebiet des Staates befinden;
- Veräußerungsgewinne aus der Übertragung von Aktien, die an inländischen Unternehmen gehalten werden.
Steuerlicher Wohnsitz natürlicher Personen in Italien
Die inländischen Steuergesetze jedes Staates legen die Voraussetzungen fest, unter denen eine natürliche Person als steuerlich ansässig in diesem Staat gilt.
Das italienische Steuerjahr entspricht dem Kalenderjahr (z. B. 1. Januar – 31. Dezember). Daher gilt eine natürliche Person für das gesamte Steuerjahr als in Italien steuerlich ansässig; das Konzept eines geteilten Steuerjahres gibt es nicht, es sei denn, ein bestimmtes Doppelbesteuerungsabkommen sieht dies vor.
Gemäß Artikel 2 Absatz 2 des italienischen Steuergesetzbuchs („T.U.I.R.“) gilt eine natürliche Person für steuerliche Zwecke als „ansässig“, wenn sie den größten Teil des Steuerjahres (mindestens 183 Tage im Jahr, 184 Tage in Schaltjahren)
- die betreffende Person ist im italienischen Einwohnerregister (der sogenannten „Anagrafe“) eingetragen; oder
- der „Wohnsitz“ im Hoheitsgebiet des italienischen Staates liegt, wie in § 43 des italienischen Zivilgesetzbuchs definiert (der Ort, an dem die Person ihren wirtschaftlichen, sozialen und familiären Interessenmittelpunkt hat); oder
- Der „Wohnsitz“ befindet sich im Hoheitsgebiet des italienischen Staates im Sinne von § 43 des italienischen Zivilgesetzbuchs (der Ort, an dem die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat, an dem sie gewöhnlich lebt).
Es reicht aus, wenn mindestens eine der oben genannten Voraussetzungen – auch ohne Kontinuität – während des größten Teils des Steuerjahres erfüllt ist, damit die Person als in Italien steuerlich ansässig gilt.
Eintragung in das Register der in Italien ansässigen Bevölkerung
Die Eintragung im italienischen Einwohnerregister (im Folgenden „Anagrafe“) begründet eine unwiderlegbare Vermutung des steuerlichen Wohnsitzes in Italien, unabhängig davon, ob sich die betreffende Person tatsächlich außerhalb Italiens aufhält.
Für ausländische Staatsangehörige, die nach Italien einreisen, besteht die gesetzliche Verpflichtung, sich selbst und etwaige unterhaltsberechtigte Personen innerhalb von drei Monaten nach ihrer Einreise in Italien in der Gemeinde, in der sie ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben, als Einwohner anzumelden.
Italienische Staatsangehörige, die ihren Wohnsitz für mindestens 12 Monate ins Ausland verlegen, haben das Recht und die Pflicht, sich beim Register für im Ausland lebende Italiener (AIRE) anzumelden. Die Eintragung im AIRE ermöglicht die Teilnahme an italienischen Wahlen sowie die Erneuerung oder Beantragung von Dokumenten im Ausland.
Ausländische Staatsangehörige, die Italien verlassen, sollten sich vor ihrer Abreise aus dem Einwohnermelderegister (Anagrafe) abmelden. Für italienische Staatsbürger reicht eine einfache Abmeldung aus dem Einwohnermelderegister jedoch möglicherweise nicht aus. Die Eintragung in das Register der im Ausland lebenden Italiener (AIRE) allein führt möglicherweise nicht zur Beendigung des steuerlichen Wohnsitzes. Der steuerliche Wohnsitz in Italien bleibt bestehen, wenn die Person ihren Wohnsitz und/oder Aufenthalt in Italien beibehält. Dies entspricht der Definition im italienischen Zivilgesetzbuch. Der steuerliche Wohnsitz kann auch dann bestehen bleiben, wenn die Person in ein Land zieht, das auf der „Blacklist“ steht.
The “White” and “Black” lists
Wenn eine Person in ein Land der „Whitelist“ umzieht, liegt die Beweislast bei den Behörden. Länder der Whitelist haben ein Doppelbesteuerungsabkommen oder ein Abkommen über den Informationsaustausch mit Italien geschlossen. Die Behörden müssen nachweisen, dass die Person in Italien ansässig ist.
Zieht eine Person in ein Land, das auf der „schwarzen Liste“ steht, liegt die Beweislast bei ihr. Diese Länder werden von den italienischen Behörden als Steueroasen angesehen. Die Person muss nachweisen, dass sie ihren Wohnsitz im Ausland und nicht in Italien hat.
Der Wohnsitz in Italien
Das italienische Bürgerliche Gesetzbuch definiert den Wohnsitz als den Ort, an dem die Person den Mittelpunkt ihrer geschäftlichen und sonstigen Interessen eingerichtet hat.
Steuerlicher Wohnsitz und Steuern für Expats in Italien
Daher sind zwei Elemente zu berücksichtigen:
das objektive Element: der Mittelpunkt der geschäftlichen und persönlichen Angelegenheiten.
das subjektive Element: die Absicht, sich an diesem Ort (Italien) niederzulassen, ausdrücklich erklärt oder indirekt durch das Verhalten der Person gemäß einer allgemeinen sozialen Beurteilung zum Ausdruck gebracht.
Unter Berücksichtigung des Vorstehenden besteht der Wohnsitz (domicilio) in erster Linie aus einer rechtlichen Situation. Er ist unabhängig von der physischen Anwesenheit der Person und durch ein subjektives Element gekennzeichnet: „den Willen“, einen Mittelpunkt der geschäftlichen Tätigkeit in Italien zu begründen und aufrechtzuerhalten. Er umfasst auch die Aufrechterhaltung persönlicher Angelegenheiten in Italien.
Der Begriff „geschäftliche Angelegenheiten und Interessen“ ist weit auszulegen und nicht rein wirtschaftlich zu verstehen, sodass auch moralische, soziale und familiäre Beziehungen (der Mittelpunkt der Lebensinteressen) berücksichtigt werden.
Grundsätzlich stellt die Aufrechterhaltung familiärer Beziehungen in Italien einen wichtigen Faktor dar, der zu einem Wohnsitz in Italien führt.
Der Ausdruck „Mittelpunkt der Lebensinteressen“ bezieht sich auch auf weitere Elemente, die die Person mit Italien verbinden. Solche Elemente wären, ohne darauf beschränkt zu sein, Immobilien, Bankkonten, Finanzanlagen usw.
Der italienische Wohnsitz (gewöhnlicher Aufenthalt)
Das italienische Zivilgesetzbuch definiert den Wohnsitz (residenza) als den Ort, an dem eine Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Die erste Komponente der Wohnsitzprüfung ist ein objektives Element, das aus der physischen Anwesenheit des Steuerpflichtigen in Italien besteht. Die physische Anwesenheit in Italien muss regelmäßig und kontinuierlich sein, im Gegensatz zu sporadisch und gelegentlich.
Eine stabile und kontinuierliche Anwesenheit in Italien besteht auch dann, wenn Steuerpflichtige häufig ins Ausland reisen. Dies gilt auch für längere Zeiträume. Sie muss anhand aller sonstigen Umstände des jeweiligen Einzelfalls nachgewiesen werden. Als Nachweis gilt unter anderem die Beibehaltung eines Wohnsitzes in Italien. Ebenfalls relevant ist die Rückkehr nach Italien, wann immer dies möglich ist. Die Beibehaltung des Mittelpunkts der sozialen und familiären Beziehungen in Italien ist von Bedeutung. Diese Faktoren zeigen die Absicht, Italien unbefristet als Zuhause zu betrachten.
Die zweite Komponente der Wohnsitzprüfung ist ein subjektives Element, das aus der Absicht des Steuerpflichtigen besteht, auf unbestimmte Zeit in Italien zu bleiben und zu leben.
Um die Absicht festzustellen, auf unbestimmte Zeit nach Italien zu ziehen und dort zu leben, wird auf verschiedene Faktoren Bezug genommen, wie etwa das Gesamtverhalten des Steuerpflichtigen, soziale und persönliche Gewohnheiten, Arbeitsverhältnisse, familiäre Beziehungen, geschäftliche und persönliche Aktivitäten usw.
Andere Fälle
Italienische Staatsbürger, die Italien verlassen, können weiterhin als in Italien ansässig gelten. Dies gilt auch, wenn sie im AIRE-Register eingetragen sind. Zu den relevanten Faktoren zählen:
- Eigentum und Nutzung von Immobilien in Italien;
- Beibehaltung des Familienhauses in Italien;
- Einschreibung minderjähriger Kinder in italienische Schulen;
- Beibehaltung von Girokonten in Italien für Investitionen;
- häufige Teilnahme an Geschäftstreffen in Italien;
- Mitgliedschaft in Sportvereinen oder Gesellschaften in Italien.
Bei ausländischen Staatsbürgern, die Italien verlassen, können sich Komplikationen ergeben, wenn sie weiterhin familiäre Bindungen oder Eigentum in Italien unterhalten.
Steuern für Expats in Italien
Einkommensteuer für natürliche Personen (Imposta sui redditi delle persone fisiche – IRPEF)
Die Einkommensteuer für natürliche Personen wird zu progressiven Steuersätzen auf folgende Einkommensarten erhoben:
- Einkommen aus nichtselbstständiger Arbeit;
- Unternehmenseinkommen;
- Einkommen aus selbstständiger Tätigkeit;
- Einkommen aus Immobilien.
Das steuerpflichtige Bruttoeinkommen ergibt sich aus der Summe der steuerpflichtigen Einkommen der oben genannten Kategorien, die der ordentlichen Besteuerung unterliegen.
Im Jahr 2023 galten folgende Steuerklassen:
Steuersätze gültig vom 1.1.2022 bis 31.12.2023 Gesetz Nr. 234 vom 30. Dezember 2021 (Haushaltsgesetz 2022)
| Steuerpflichtiges Einkommen (von) | (bis) | Steuersatz | IRPEF (brutto) |
|---|---|---|---|
| 0 € | 15.000 € | 23 % | 3.450 € |
| 15.001 € | 28.000 € | 25 % | 3.450 € + 25 % auf den Anteil über 15.000 € |
| 28.001 € | 50.000 € | 35 % | 6.700 € + 35 % auf den Anteil über 28.000 € |
| 50.001 € | — | 43 % | 14.400 € + 43 % auf den Anteil über 50.000 € |
Ab 2024 gelten folgende neuen Steuerklassen:
Steuersätze gültig vom 1.1.2024 bis 31.12.2024 Gesetzesdekret Nr. 209 vom 27. Dezember 2023
| Steuerpflichtiges Einkommen (von) | (bis) | Steuersatz | IRPEF (brutto) |
|---|---|---|---|
| 0 € | 28.000 € | 23 % | 6.440 € |
| 28.001 € | 50.000 € | 35 % | 6.440 € + 35 % auf den Anteil über 28.000 € |
| 50.001 € | — | 43 % | 14.140 € + 43 % auf den Anteil über 50.000 € |
Zusätzliche Regionalsteuer
Sie liegt zwischen 1,23 % und 3,33 % und kann entweder progressiv oder als Pauschalsatz erhoben werden, abhängig von der Wohnsitzregion.
Zusätzliche Gemeindesteuer
Die kommunale Einkommensteuer hängt von der Wohnsitzgemeinde ab und liegt üblicherweise zwischen 0,2 % und 0,9 %.
Die Gemeinden können progressive Steuersätze auf die nationalen Einkommensklassen anwenden.
Besteuerung von Kapitalerträgen in Italien
Dividendenerträge
Seit dem Steuerjahr 2018 unterliegen Dividenden aus qualifizierten Beteiligungen der gleichen steuerlichen Behandlung wie nicht qualifizierte Beteiligungen, was eine Ersatzsteuer von 26 % bedeutet.
Dividenden, die an Nichtansässige gezahlt werden, können bei bestehenden Doppelbesteuerungsabkommen einem niedrigeren Steuersatz unterliegen.
Zinserträge
Die Besteuerung von Zinsen variiert je nach Quelle. Zinserträge aus Staatsanleihen unterliegen beispielsweise einer Quellensteuer von 12,5 %. Zinserträge und Erträge aus anderen von Banken oder börsennotierten Unternehmen ausgegebenen Wertpapieren unterliegen hingegen einer endgültigen Quellensteuer von 26 %. Zinsen aus Bank- und Postgirokonten sowie Zinsen aus Bank- und Postspareinlagen unterliegen ebenfalls einer endgültigen Quellensteuer von 26 %.
Zinsen aus ausländischen Bankkonten können jedoch im Rahmen der Steuererklärung einer Ersatzsteuer von 26 % unterliegen.
Kapitalgewinne
Kapitalgewinne werden als sonstige Einkünfte eingestuft. Die Steuer wird auf Grundlage der Differenz zwischen Verkaufspreis und Anschaffungskosten berechnet, wobei etwaige zusätzliche rechtliche und administrative Kosten berücksichtigt werden können.
Seit dem 1. Januar 2019 unterliegen Privatpersonen einer Pauschalsteuer von 26 % auf Kapitalgewinne aus qualifizierten und nicht qualifizierten Beteiligungen an italienischen und ausländischen Gesellschaften.
Italienische Vermögenssteuern
Kommunale Immobiliensteuer (IMU – Imposta Municipale Propria)
Ab dem 1. Januar 2020 wurde die TASI-Steuer (Steuer auf unteilbare Dienstleistungen) abgeschafft und in die neue IMU-Steuer integriert. Die Steuer gilt für Eigentümer von in Italien gelegenen Immobilien, mit Ausnahme der als „prima casa“ (Erstwohnsitz) eingetragenen Immobilien, sofern diese nicht als Luxusimmobilie eingestuft sind.
Die Steuer wird auf Grundlage des Katasterwerts der Immobilie berechnet, der sich aus der um 5 % neu bewerteten „rendita“ und anschließender Multiplikation mit einem bestimmten Koeffizienten (z. B. 160) ergibt. Der Standardsteuersatz beträgt 0,86 % (IMU 0,76 % und TASI 0,1 %), wobei jede Gemeinde diesen Satz erhöhen oder senken kann.
Die neue IMU-Steuer ist in der Regel in zwei Raten zu zahlen, eine bis zum 16. Juni und die andere bis zum 16. Dezember des laufenden Jahres.
Italienische Abfallsteuer (TARI – Tassa rifiuti)
Die TARI, die Steuer für die unteilbaren Abfalldienstleistungen, kann entweder auf Grundlage der durchschnittlichen Menge und Qualität des produzierten Abfalls oder anhand von Produktivitätskoeffizienten berechnet werden.
Die Steuer gilt für den Eigentümer jeder Immobilie oder Freifläche, die potenziell Abfall erzeugen kann, und ist von diesem zu entrichten.
Steuer auf im Ausland gelegene Immobilien (IVIE – Imposta sul valore degli immobili situati all’estero)
Die IVIE gilt für außerhalb Italiens gelegene Immobilien, die von einer für steuerliche Zwecke in Italien ansässigen Person gehalten werden.
Die IVIE wird auf Grundlage des Wertes der Immobilie berechnet, der entweder den Anschaffungskosten laut Kaufvertrag oder dem aktuellen Marktwert am Standort der Immobilie entspricht.
Bei Immobilien in einem EU- oder EWR-Land mit einem Informationsaustauschabkommen mit Italien wird die Vermögenssteuer auf Grundlage des im Ausland geltenden Katasterwerts berechnet. Ist kein Katasterwert verfügbar, wird die Steuer auf Grundlage der Anschaffungskosten oder des Marktwerts am Standort der Immobilie berechnet.
Für das Steuerjahr 2023 beträgt der IVIE-Steuersatz 0,76 %; liegt der Steuerbetrag unter 200 €, ist keine Steuer zu zahlen. Unterliegt die Immobilie bereits einer Grundsteuer in dem Land, in dem sie sich befindet, kann die Person diesen Betrag von der in ihrer italienischen Steuererklärung fälligen Steuer abziehen.
Die Vermögenssteuer wird bei Abgabe der italienischen Steuererklärung festgesetzt.
Das Gesetz Nr. 213 vom 30. Dezember 2023 (Haushaltsgesetz für 2024) sieht eine Erhöhung der Vermögenssteuersätze auf ausländische Immobilien vor.
Insbesondere wird sich der IVIE-Satz ab 2024 von 0,76 % auf 1,06 % erhöhen.
Steuer auf im Ausland gehaltene Finanzanlagen (IVAFE – Imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero)
Die Bemessungsgrundlage dieser Steuer ist der Wert der Finanzanlagen zum 31. Dezember oder zum Ende des Haltezeitraums. Für das Steuerjahr 2023 beträgt der anzuwendende Steuersatz 0,2 %.
Für Bankkonten ist ein Pauschalbetrag von 34,20 € pro Konto für diese Steuer zu zahlen. Dieser Pauschalbetrag findet jedoch keine Anwendung, wenn der durchschnittliche Jahressaldo des Bankkontos unter 5.000 € liegt.
Das Gesetz Nr. 213 vom 30. Dezember 2023 (Haushaltsgesetz für 2024) sieht ebenfalls eine Erhöhung der Vermögenssteuersätze auf ausländische Finanzanlagen vor.
Ab 2024 wird sich der IVAFE-Satz von derzeit 0,2 % auf 0,4 % erhöhen, jedoch nur für Finanzprodukte, die in Ländern gehalten werden, die auf der Schwarzen Liste des Ministerialdekrets vom 21. November 2001 stehen.
Die Vermögenssteuer wird bei Abgabe der italienischen Steuererklärung festgesetzt.