Der Zweck dieses Leitfadens ist es, einen Überblick über die Steuerlage in Italien für Expats zu geben. Zunächst werden allgemeine Konzepte zum steuerlichen Wohnsitz in Italien erläutert. Dies hilft Ihnen zu verstehen, zu welcher Kategorie Sie gehören. Anschließend konzentriert sich der Leitfaden auf verschiedene Steuern, die Sie möglicherweise zahlen müssen. Dazu gehören Steuern auf Finanzvermögen, Immobilien oder Einkünfte.
Müssen Ausländer in Italien Einkommensteuer zahlen?
Das Verständnis des Begriffs „Steuerwohnsitz“ ist der erste Schritt, um festzustellen, wie das Einkommen einer Person in Italien besteuert wird.
Für Ausländer, die nach Italien einreisen oder Italien verlassen, ist es wichtig zu wissen, welchen steuerlichen Wohnsitzstatus sie in Italien haben werden.
Steuerlich ansässige natürliche Personen
Steuerlich Ansässige unterliegen in Italien der Besteuerung ihrer Einkünfte, unabhängig davon, wo diese erzielt werden – nach dem sogenannten „Weltweiten Prinzip“. Daher unterliegen steuerlich Ansässige der Besteuerung von Einkünften aus ausländischen Quellen. Dazu gehören:
- income from real estate owned outside of Italy;
- foreign interests, dividends, and capital gains;
- foreign compensations;
- other foreign income (ex. Malta).
Soweit Einkünfte aus ausländischen Quellen auch im Ausland besteuert werden, können in Italien ansässige Personen nach Art. 165 des italienischen Einkommensteuergesetzes (TUIR) unter den dort vorgesehenen Voraussetzungen und Grenzen sowie vorbehaltlich eines anwendbaren Doppelbesteuerungsabkommens eine Anrechnung der ausländischen Steuern beanspruchen.
Nicht steuerlich ansässige natürliche Personen
Nicht in Italien ansässige Personen unterliegen nur mit den in Italien erzielten Einkünften der Besteuerung. Nach der „spiegelbildlichen“ Auslegung von Art. 23 des italienischen Steuergesetzbuchs („T.U.I.R.“) umfasst die Kategorie der im Staatsgebiet erzielten Einkünfte:
- Einkünfte aus der Vermietung von in Italien gelegenen Immobilien;
- Kapitalerträge, die vom italienischen Staat, von in Italien ansässigen Personen oder von italienischen Betriebsstätten nicht ansässiger Personen gezahlt werden, soweit Art. 23 TUIR dies vorsieht und vorbehaltlich gesetzlicher Befreiungen und abkommensrechtlicher Bestimmungen;
- Einkünfte aus einer in Italien ausgeübten Erwerbstätigkeit;
- Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit, die durch in Italien ausgeübte Tätigkeiten erzielt werden;
- Gewinne aus Geschäftstätigkeiten, die in Italien über Betriebsstätten des ausländischen Unternehmens ausgeübt werden;
- sonstige Einkünfte aus in Italien ausgeübten Tätigkeiten und aus Vermögenswerten, die sich im Hoheitsgebiet des Staates befinden;
- Veräußerungsgewinne aus der Übertragung von Beteiligungen an in Italien ansässigen Gesellschaften und aus anderen steuerpflichtigen Finanzanlagen, nur soweit die einschlägigen Quellenregeln des Art. 23 TUIR anwendbar sind und vorbehaltlich von Befreiungen und Bestimmungen der Doppelbesteuerungsabkommen.
Steuerlicher Wohnsitz natürlicher Personen in Italien
Die inländischen Steuergesetze jedes Staates legen die Voraussetzungen fest, unter denen eine natürliche Person als steuerlich ansässig in diesem Staat gilt.
Das italienische Steuerjahr entspricht dem Kalenderjahr (z. B. 1. Januar – 31. Dezember). Daher gilt eine natürliche Person für das gesamte Steuerjahr als in Italien steuerlich ansässig; das Konzept eines geteilten Steuerjahres gibt es nicht, es sei denn, ein bestimmtes Doppelbesteuerungsabkommen sieht dies vor.
Gemäß Artikel 2 Absatz 2 des italienischen Steuergesetzbuchs („T.U.I.R.“) in der durch das Gesetzesdekret Nr. 209/2023 geänderten und ab dem Steuerjahr 2024 anwendbaren Fassung gilt eine natürliche Person als in Italien steuerlich ansässig, wenn während des größten Teils des Steuerjahres (mindestens 183 Tage bzw. 184 Tage in Schaltjahren), auch in nicht zusammenhängenden Zeiträumen, eine der folgenden Voraussetzungen erfüllt ist:
- die Eintragung im italienischen Einwohnerregister („Anagrafe“) begründet eine widerlegbare Vermutung des steuerlichen Wohnsitzes in Italien, sofern kein Gegenbeweis erbracht wird; oder
- die Person hat ihr Domizil für Einkommensteuerzwecke in Italien, d. h. nach der besonderen Definition des Art. 2 Abs. 2 TUIR an dem Ort, an dem sich ihre persönlichen und familiären Beziehungen hauptsächlich entfalten; oder
- der „Wohnsitz“ (residenza) befindet sich im Hoheitsgebiet des italienischen Staates im Sinne von § 43 des italienischen Zivilgesetzbuchs (der Ort, an dem die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat, an dem sie gewöhnlich lebt); oder
- die Person hält sich während des größten Teils des Steuerjahres physisch in Italien auf, wobei auch Teile eines Tages berücksichtigt werden.
Es reicht aus, wenn mindestens eine der oben genannten Voraussetzungen – auch ohne Kontinuität – während des größten Teils des Steuerjahres erfüllt ist, damit die Person als in Italien steuerlich ansässig gilt.
Eintragung in das Register der in Italien ansässigen Bevölkerung
Ab dem Steuerjahr 2024 begründet die Eintragung im italienischen Einwohnerregister eine widerlegbare Vermutung des steuerlichen Wohnsitzes in Italien. Die betreffende Person kann den Gegenbeweis erbringen; die übrigen alternativen Ansässigkeitskriterien bleiben unberührt.
Die Meldepflichten hängen von Staatsangehörigkeit und aufenthaltsrechtlichem Status ab: EU-/EWR-Bürger, die sich länger als drei Monate in Italien aufhalten, müssen sich in der Regel gemäß dem Gesetzesdekret Nr. 30/2007 bei der Gemeinde anmelden, während Drittstaatsangehörige die für ihren Status geltenden besonderen Vorschriften zu Aufenthaltstitel und Anmeldung einhalten müssen. Eine einheitliche Dreimonatsfrist für die Anmeldung aller Ausländer gibt es nicht.
Italienische Staatsangehörige, die ihren Wohnsitz für einen Zeitraum von mehr als 12 Monaten ins Ausland verlegen, sind in der Regel verpflichtet, sich innerhalb von 90 Tagen nach der Verlegung beim Register der im Ausland lebenden Italiener („AIRE“) anzumelden. Die 12-Monats-Schwelle bezieht sich auf die voraussichtliche Dauer des Auslandsaufenthalts und bedeutet nicht, dass mit der Anmeldung 12 Monate gewartet werden muss. Die AIRE-Eintragung erleichtert den Zugang zu konsularischen Dienstleistungen, einschließlich der Ausstellung von Ausweis- und Reisedokumenten, und ermöglicht wahlberechtigten Bürgern die Stimmabgabe aus dem Ausland bei italienischen Parlamentswahlen und nationalen Referenden.
Ausländische Staatsangehörige, die ihren gewöhnlichen Aufenthalt ins Ausland verlegen, müssen dies in der Regel innerhalb von 20 Tagen der Gemeinde melden, damit ihre Eintragung in der Anagrafe gelöscht wird. Italienische Staatsbürger, die ins Ausland ziehen, müssen sich in der Regel im AIRE eintragen. Die AIRE-Eintragung allein beendet den steuerlichen Wohnsitz in Italien jedoch nicht automatisch. Seit 2024 hängt die steuerliche Ansässigkeit vom zivilrechtlichen Wohnsitz (residenza), vom steuerlichen Domizil oder von der physischen Anwesenheit in Italien während des größten Teils des Steuerjahres ab, während die Eintragung in der Anagrafe eine widerlegbare Vermutung der steuerlichen Ansässigkeit begründet. Der steuerliche Wohnsitz kann auch dann bestehen bleiben, wenn die Person in ein Land zieht, das auf der „Blacklist“ steht.
The “White” and “Black” lists
Das italienische Recht sieht keine allgemeine Ausnahme von den gesetzlichen Ansässigkeitskriterien für den Umzug in ein „Whitelist“-Land vor. In gewöhnlichen Fällen muss jedoch die Steuerverwaltung die Ansässigkeit in Italien belegen; wird eine Ansässigkeit in zwei Staaten geltend gemacht, ist das anwendbare Doppelbesteuerungsabkommen gesondert zu prüfen.
Nach Art. 2 Abs. 2-bis TUIR gilt eine widerlegbare Vermutung der steuerlichen Ansässigkeit in Italien speziell für italienische Staatsbürger, die aus den Melderegistern der ansässigen Bevölkerung gestrichen wurden und in Staaten oder Gebiete gezogen sind, die im Ministerialdekret vom 4. Mai 1999 in seiner geänderten Fassung aufgeführt sind. Die Vermutung erstreckt sich nicht automatisch auf alle ausländischen Staatsangehörigen oder auf jede informell als „Blacklist“-Land bezeichnete Jurisdiktion. In diesen Fällen muss die Person nachweisen, dass sie ihren Wohnsitz im Ausland und nicht in Italien hat.
Der Wohnsitz in Italien
Das italienische Bürgerliche Gesetzbuch definiert den Wohnsitz als den Ort, an dem die Person den Mittelpunkt ihrer geschäftlichen und sonstigen Interessen eingerichtet hat.
Für Einkommensteuerzwecke definiert Art. 2 Abs. 2 TUIR das Domizil ab 2024 jedoch ausdrücklich abweichend von Art. 43 des Zivilgesetzbuchs: Es ist der Ort, an dem sich die persönlichen und familiären Beziehungen des Steuerpflichtigen hauptsächlich entfalten. Eine davon abweichende zivilrechtliche Umschreibung darf dieses steuerspezifische Kriterium nicht ersetzen.
Daher sind zwei Elemente zu berücksichtigen:
- das objektive Element: der Ort, an dem sich die persönlichen und familiären Beziehungen der Person hauptsächlich entfalten, der für Einkommensteuerzwecke ab 2024 anhand der tatsächlichen Umstände zu bestimmen ist;
- das subjektive Element: die Umstände, aus denen sich ergibt, wo sich diese persönlichen und familiären Beziehungen hauptsächlich entfalten; die frühere zivilrechtliche bzw. wirtschaftliche Formel des Mittelpunkts der Geschäfte und Interessen ist ab 2024 nicht mehr die gesetzliche Definition des steuerlichen Domizils.
Ab 2024 ist das steuerliche Domizil in Italien in erster Linie danach zu bestimmen, wo die Person ihre persönlichen und familiären Beziehungen entfaltet; der Wille, einen Mittelpunkt geschäftlicher Tätigkeiten in Italien aufrechtzuerhalten, ist für sich genommen nicht das gesetzliche Kriterium nach Art. 2 Abs. 2 TUIR.
Der „Mittelpunkt der Lebensinteressen“ kann bei der Anwendung der abkommensrechtlichen Kollisionsregeln (Tie-Breaker-Regeln) relevant sein; für die innerstaatliche steuerliche Ansässigkeit in Italien stellt das gesetzliche Domizilkriterium ab 2024 dagegen speziell auf die persönlichen und familiären Beziehungen ab und ist vom abkommensrechtlichen Kriterium zu unterscheiden.
Grundsätzlich stellt die Aufrechterhaltung familiärer Beziehungen in Italien einen wichtigen Faktor dar, der zu einem Wohnsitz in Italien führt.
Der abkommensrechtliche Begriff „Mittelpunkt der Lebensinteressen“ kann persönliche und wirtschaftliche Beziehungen nach Maßgabe des anwendbaren Abkommens berücksichtigen; er darf nicht mit der davon getrennten, ab 2024 eingeführten innerstaatlichen Definition des steuerlichen Domizils verwechselt werden.
Der italienische Wohnsitz (gewöhnlicher Aufenthalt)
Das italienische Zivilgesetzbuch definiert den Wohnsitz (residenza) als den Ort, an dem eine Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat.
Neben dem zivilrechtlichen Kriterium des gewöhnlichen Aufenthalts ist die physische Anwesenheit in Italien während des größten Teils des Steuerjahres ab 2024 ein eigenständiges Kriterium für die steuerliche Ansässigkeit in Italien. Für dieses Kriterium zählen auch in Italien verbrachte Teile eines Tages, und die Tage müssen nicht zusammenhängend sein.
Die erste Komponente der Wohnsitzprüfung ist ein objektives Element, das aus der physischen Anwesenheit des Steuerpflichtigen in Italien besteht. Die physische Anwesenheit in Italien muss regelmäßig und kontinuierlich sein, im Gegensatz zu sporadisch und gelegentlich.
Eine stabile und kontinuierliche Anwesenheit in Italien besteht auch dann, wenn Steuerpflichtige häufig ins Ausland reisen. Dies gilt auch für längere Zeiträume.
Sie muss anhand aller sonstigen Umstände des jeweiligen Einzelfalls nachgewiesen werden. Als Nachweis gilt unter anderem die Beibehaltung eines Wohnsitzes in Italien.
Ebenfalls relevant ist die Rückkehr nach Italien, wann immer dies möglich ist. Die Beibehaltung des Mittelpunkts der sozialen und familiären Beziehungen in Italien ist von Bedeutung. Diese Faktoren zeigen die Absicht, Italien unbefristet als Zuhause zu betrachten.
Die zweite Komponente der Wohnsitzprüfung ist ein subjektives Element, das aus der Absicht des Steuerpflichtigen besteht, auf unbestimmte Zeit in Italien zu bleiben und zu leben.
Um die Absicht festzustellen, auf unbestimmte Zeit nach Italien zu ziehen und dort zu leben, wird auf verschiedene Faktoren Bezug genommen, wie etwa das Gesamtverhalten des Steuerpflichtigen, soziale und persönliche Gewohnheiten, Arbeitsverhältnisse, familiäre Beziehungen, geschäftliche und persönliche Aktivitäten usw.
Andere Fälle
Italienische Staatsbürger, die Italien verlassen, können weiterhin als in Italien ansässig gelten. Dies gilt auch, wenn sie im AIRE-Register eingetragen sind. Zu den relevanten Faktoren zählen:
- Eigentum und Nutzung von Immobilien in Italien;
- Beibehaltung des Familienhauses in Italien;
- Einschreibung minderjähriger Kinder in italienische Schulen;
- Beibehaltung von Girokonten in Italien für Investitionen;
- häufige Teilnahme an Geschäftstreffen in Italien;
- Mitgliedschaft in Sportvereinen oder Gesellschaften in Italien.
Bei ausländischen Staatsbürgern, die Italien verlassen, können sich Komplikationen ergeben, wenn sie weiterhin familiäre Bindungen oder Eigentum in Italien unterhalten.
Diese Umstände sind Indizien, die anhand der gesetzlichen Ansässigkeitskriterien zu würdigen sind; das bloße Bestehen eines Bankkontos oder einer Kapitalanlage in Italien begründet nicht automatisch eine steuerliche Ansässigkeit in Italien. Bei doppelter Ansässigkeit können die abkommensrechtlichen Tie-Breaker-Regeln maßgeblich sein.
Steuern für Expats in Italien
Einkommensteuer für natürliche Personen (Imposta sui redditi delle persone fisiche – IRPEF)
Die Einkommensteuer für natürliche Personen wird zu progressiven Steuersätzen auf das der ordentlichen IRPEF unterliegende steuerpflichtige Einkommen erhoben, das die folgenden Einkunftsarten sowie Renten umfassen kann; andere Einkünfte können getrennt oder im Rahmen von Ersatzsteuerregelungen besteuert werden:
- Einkommen aus nichtselbstständiger Arbeit;
- Unternehmenseinkommen;
- Einkommen aus selbstständiger Tätigkeit;
- Einkommen aus Immobilien.
Das steuerpflichtige Bruttoeinkommen ergibt sich aus der Summe der steuerpflichtigen Einkommen der oben genannten Kategorien, die der ordentlichen Besteuerung unterliegen.
Im Jahr 2023 galten folgende Steuerstufen:
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Steuersätze gültig vom 1.1.2022 bis 31.12.2023 Gesetz Nr. 234 vom 30. Dezember 2021 (Haushaltsgesetz 2022) |
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| Steuerpflichtiges Einkommen | Steuersatz | IRPEF (brutto) | |
| Mehr als | Bis | ||
| 0 € | 15.000 € | 23 % | 3.450 € |
| 15.001 € | 28.000 € | 25 % | 3.450 € + 25 % auf den Anteil über 15.000 € |
| 28.001 € | 50.000 € | 35 % | 6.700 € + 35 % auf den Anteil über 28.000 € |
| 50.001 € | 43 % | 14.400 € + 43 % auf den Anteil über 50.000 € | |
Nur für das Steuerjahr 2024 galten folgende IRPEF-Steuerstufen:
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Steuersätze gültig vom 1.1.2024 bis 31.12.2024 Gesetzesdekret Nr. 216 vom 30. Dezember 2023, Art. 1 Abs. 1 |
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| Steuerpflichtiges Einkommen | Steuersatz | IRPEF (brutto) | |
| Mehr als | Bis | ||
| 0 € | 28.000 € | 23 % | 6.440 € |
| 28.001 € | 50.000 € | 35 % | 6.440 € + 35 % auf den Anteil über 28.000 € |
| 50.001 € | 43 % | 14.140 € + 43 % auf den Anteil über 50.000 € | |
Für 2025 wurden die drei IRPEF-Steuerstufen (23 %, 35 %, 43 %) dauerhaft festgeschrieben. Ab dem 1. Januar 2026 wird der Steuersatz für den Teil des ordentlichen steuerpflichtigen Einkommens über 28.000 € bis 50.000 € auf 33 % gesenkt. Die nationalen IRPEF-Steuerstufen für 2026 sind nachstehend aufgeführt; regionale und kommunale Zuschlagsteuern, Abzüge und Steuerabzugsbeträge werden gesondert berechnet.
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Steuersätze gültig ab 1.1.2026 Gesetz Nr. 199 vom 30. Dezember 2025, Art. 1 Abs. 3 |
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| Steuerpflichtiges Einkommen | Steuersatz | IRPEF (brutto) | |
| Mehr als | Bis | ||
| 0 € | 28.000 € | 23 % | 6.440 € |
| 28.001 € | 50.000 € | 33 % | 6.440 € + 33 % auf den Anteil über 28.000 € (13.700 € an der Obergrenze) |
| 50.001 € | 43 % | 13.700 € + 43 % auf den Anteil über 50.000 € | |
Mit dem Gesetzesdekret Nr. 117 vom 19. Juni 2026 (in Kraft seit dem 4. Juli 2026) wurde ein neues konsolidiertes Einkommensteuergesetz erlassen. Seine Bestimmungen gelten ab dem 1. Januar 2027; bis zum 31. Dezember 2026 bleiben die in diesem Beitrag enthaltenen Verweise auf das geltende Einkommensteuergesetz (Präsidialdekret Nr. 917/1986) maßgeblich. Die Normverweise sind für Steuerzeiträume ab 2027 erneut zu überprüfen.
Zusätzliche Regionalsteuer
Die regionale Zuschlagsteuer zur Einkommensteuer (addizionale regionale IRPEF) richtet sich nach der Region des steuerlichen Domizils des Steuerpflichtigen und nach dem jeweiligen Steuerjahr; die anwendbaren Stufen, Steuersätze und etwaigen Vergünstigungen sind anhand der amtlichen jährlichen regionalen Übersichten zu prüfen.
Zusätzliche Gemeindesteuer
Die kommunale Zuschlagsteuer zur Einkommensteuer hängt von der jeweiligen Gemeinde und dem Steuerjahr ab; Steuersätze und etwaige Freibeträge werden von der Gemeinde innerhalb der gesetzlichen Grenzen festgelegt. Die anwendbaren Steuersätze und Freibeträge sind anhand der amtlichen jährlichen kommunalen Übersichten zu prüfen.
Die Gemeinden können progressive Steuersätze auf die nationalen Einkommensklassen anwenden.
Besteuerung von Kapitalerträgen in Italien
Dividendenerträge
Seit dem Steuerjahr 2018 unterliegen Dividenden aus qualifizierten Beteiligungen der gleichen steuerlichen Behandlung wie nicht qualifizierte Beteiligungen, was eine Ersatzsteuer von 26 % bedeutet.
Der Satz von 26 % ist die allgemeine Regel für qualifizierte und nicht qualifizierte Beteiligungen, die von natürlichen Personen außerhalb eines Betriebsvermögens gehalten werden; Ausnahmen gelten unter anderem für bestimmte Ausschüttungen aus Niedrigsteuergebieten und für andere besonders geregelte Fälle. Die steuerliche Behandlung ist daher im Einzelfall zu prüfen.
Dividenden, die an Nichtansässige gezahlt werden, können bei bestehenden Doppelbesteuerungsabkommen einem niedrigeren Steuersatz unterliegen.
Zinserträge
Die Besteuerung von Zinsen variiert je nach Quelle. Zinsen aus italienischen Staatsanleihen und anderen Wertpapieren, die für die gesetzliche Vorzugsregelung in Betracht kommen, unterliegen in der Regel dem Satz von 12,5 %. Zinsen aus anderen Anlagen unterliegen in der Regel einem Satz von 26 %, vorbehaltlich der gesetzlichen Vorschriften und anwendbarer Befreiungen; nicht jede ausländische Staatsanleihe kommt automatisch in den Genuss des Vorzugssatzes.
Zinsen aus ausländischen Bankkonten können jedoch im Rahmen der Steuererklärung einer Ersatzsteuer von 26 % unterliegen.
Kapitalgewinne
Kapitalgewinne werden als sonstige Einkünfte eingestuft. Die Steuer wird auf Grundlage der Differenz zwischen Verkaufspreis und Anschaffungskosten berechnet, wobei etwaige zusätzliche rechtliche und administrative Kosten berücksichtigt werden können.
Seit dem 1. Januar 2019 unterliegen Privatpersonen einer Pauschalsteuer von 26 % auf Kapitalgewinne aus qualifizierten und nicht qualifizierten Beteiligungen an italienischen und ausländischen Gesellschaften.
Italienische Vermögenssteuern
Kommunale Immobiliensteuer (IMU – Imposta Municipale Propria)
Ab dem 1. Januar 2020 wurde die TASI-Steuer (Steuer auf unteilbare Dienstleistungen) abgeschafft und in die neue IMU-Steuer integriert. Die IMU schuldet in der Regel der Eigentümer oder der Inhaber eines steuerpflichtigen dinglichen Rechts an einer in Italien gelegenen Immobilie. Befreit ist die gesetzlich definierte „abitazione principale“ (Hauptwohnung, in der der Steuerpflichtige gewöhnlich wohnt und zugleich mit Wohnsitz gemeldet ist), nach Maßgabe der besonderen Vorschriften und ohne die reguläre Befreiung für die Katasterkategorien A/1, A/8 und A/9 (Luxusimmobilien).
Die Steuer wird auf Grundlage des Katasterwerts der Immobilie berechnet, der sich aus der um 5 % neu bewerteten rendita und anschließender Multiplikation mit einem bestimmten Koeffizienten (z. B. 160) ergibt. Für gewöhnliche, nicht befreite Gebäude beträgt der IMU-Grundsteuersatz nach Art. 1 Abs. 754 des Gesetzes Nr. 160/2019 0,86 %, vorbehaltlich der von der jeweiligen Gemeinde rechtmäßig festgelegten Sätze.
Die neue IMU-Steuer ist in der Regel in zwei Raten zu zahlen, eine bis zum 16. Juni und die andere bis zum 16. Dezember des laufenden Jahres.
Italienische Abfallsteuer (TARI – Tassa rifiuti)
TARI steht für Tassa sui rifiuti (Abfallsteuer) und ist von der abgeschafften TASI zu unterscheiden. Ihre Bemessung richtet sich nach den Vorschriften über die Abgaben für den Abfalldienst und berücksichtigt in der Regel die nutzbaren Flächen, die Merkmale des Haushalts bzw. die wirtschaftliche Tätigkeit sowie die örtlich geltenden Tarife.
Die TARI schuldet in der Regel, wer Räumlichkeiten oder Freiflächen besitzt oder nutzt, in denen städtische Abfälle anfallen können, auch ohne Eigentümer zu sein. Übersteigt die Nutzung oder der Besitz im selben Kalenderjahr sechs Monate nicht, schuldet die Steuer ausschließlich der Eigentümer bzw. der Inhaber des betreffenden dinglichen Rechts, gemäß Art. 1 Abs. 643 des Gesetzes Nr. 147/2013.
Steuer auf im Ausland gelegene Immobilien (IVIE – Imposta sul valore degli immobili situati all’estero)
Die IVIE gilt für außerhalb Italiens gelegene Immobilien, die von einer für steuerliche Zwecke in Italien ansässigen Person gehalten werden.
Steuerpflichtig können auch in Italien steuerlich ansässige Personen sein, die einen Nießbrauch oder andere maßgebliche dingliche Rechte an ausländischen Immobilien innehaben; es gelten besondere Regeln und Befreiungen, unter anderem für eine im Ausland gelegene Hauptwohnung.
Die IVIE wird auf Grundlage des Wertes der Immobilie berechnet, der entweder den Anschaffungskosten laut Kaufvertrag oder dem aktuellen Marktwert am Standort der Immobilie entspricht.
Bei Immobilien in einem EU- oder EWR-Land mit einem Informationsaustauschabkommen mit Italien wird die Vermögenssteuer auf Grundlage des im Ausland geltenden Katasterwerts berechnet. Ist kein Katasterwert verfügbar, wird die Steuer auf Grundlage der Anschaffungskosten oder des Marktwerts am Standort der Immobilie berechnet.
Für das Steuerjahr 2023 beträgt der IVIE-Steuersatz 0,76 %; liegt der Steuerbetrag unter 200 €, ist keine Steuer zu zahlen. Unterliegt die Immobilie bereits einer Grundsteuer in dem Land, in dem sie sich befindet, kann die Person diesen Betrag von der in ihrer italienischen Steuererklärung fälligen Steuer abziehen.
Die Schwelle von 200 € ist nach den gesetzlichen Berechnungsregeln der IVIE zu prüfen und stellt keine Freigrenze dar, die sich lediglich nach dem Kaufpreis einer Immobilie richtet. Für berücksichtigungsfähige ausländische Vermögensteuern auf dieselbe Immobilie wird in der Regel eine Steueranrechnung gewährt, begrenzt auf die geschuldete italienische IVIE und vorbehaltlich der gesetzlichen Voraussetzungen.
Die Vermögenssteuer wird bei Abgabe der italienischen Steuererklärung festgesetzt.
Das Gesetz Nr. 213 vom 30. Dezember 2023, Art. 1 Abs. 91 Buchst. a, hat den regulären IVIE-Steuersatz mit Wirkung ab dem Steuerjahr 2024 erhöht.
Der reguläre IVIE-Steuersatz beträgt ab dem Steuerjahr 2024 1,06 %, vorbehaltlich der gesetzlichen Befreiungen und der Sonderregeln für bestimmte Immobilien.
Steuer auf im Ausland gehaltene Finanzanlagen (IVAFE – Imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero)
Die Bemessungsgrundlage dieser Steuer ist der Wert der Finanzanlagen zum 31. Dezember oder zum Ende des Haltezeitraums. Für das Steuerjahr 2023 beträgt der anzuwendende Steuersatz 0,2 %.
Für ausländische Girokonten wird die IVAFE in der Regel als fester Jahresbetrag von 34,20 € je Konto erhoben, anteilig nach Haltedauer und Beteiligungsquote, sofern der maßgebliche durchschnittliche Jahressaldo 5.000 € übersteigt; die Berechnung des Durchschnittssaldos und eine etwaige Zusammenrechnung richten sich nach den gesetzlichen Vorschriften.
Das Gesetz Nr. 213 vom 30. Dezember 2023 (Haushaltsgesetz für 2024) sieht ebenfalls eine Erhöhung der Vermögenssteuersätze auf ausländische Finanzanlagen vor.
Ab dem Steuerjahr 2024 beträgt die IVAFE für ausländische Finanzprodukte grundsätzlich weiterhin 0,2 %, für Produkte, die in den im Ministerialdekret vom 4. Mai 1999 in seiner geänderten Fassung aufgeführten Staaten oder Gebieten gehalten werden, jedoch 0,4 %.
Die Vermögenssteuer wird bei Abgabe der italienischen Steuererklärung festgesetzt.
Unabhängig von der IVAFE müssen in Italien steuerlich ansässige Personen ihre Meldepflichten für Auslandsvermögen im Abschnitt RW der Steuererklärung prüfen. Ausländische Einlagen und Girokonten sind in der Regel von der Meldepflicht befreit, wenn ihr maximaler Gesamtsaldo im Laufe des Jahres 15.000 € nicht übersteigt; die Meldung bleibt jedoch erforderlich, wenn IVAFE geschuldet wird. Die 5.000-€-Regel der IVAFE darf nicht mit der Meldeschwelle von 15.000 € verwechselt werden.