Antwort Nr. 189/2026 – Gegenstand: Betriebliches Welfare – Steuerliche Behandlung der Sachbezüge für Arbeitnehmer im regelmäßigen Sonntagsdienst – Artikel 51 Absatz 3 des italienischen Einkommensteuergesetzes (TUIR)
Mit der Antwort Nr. 189/2026 hat die italienische Steuerbehörde (Agenzia delle Entrate) klargestellt, dass Tankgutscheine und Einkaufsgutscheine, die im Rahmen eines Welfare-Plans an Arbeitnehmer gewährt werden, die regelmäßig sonntags arbeiten, zu den Sachbezügen (Fringe Benefits) nach Artikel 51 Absätze 3 und 3-bis des TUIR zählen können.
Daher gehören diese Leistungen innerhalb der nach geltendem Recht vorgesehenen Gesamtgrenzen weder steuerlich noch beitragsrechtlich zum Einkommen aus nichtselbständiger Arbeit.
Inhaltsverzeichnis
- Der Sachverhalt
- Die steuerliche Behandlung der Sachbezüge
- Tank- und Einkaufsgutscheine als Sachbezüge
- Der Plan für Arbeitnehmer im Sonntagsdienst
- Die Klarstellung der italienischen Steuerbehörde
Der Sachverhalt
Der Fall betrifft eine Gesellschaft, die mit der Erbringung wesentlicher öffentlicher Dienstleistungen betraut ist, welche an sieben Tagen pro Woche organisiert werden, und die für den Zeitraum 2026-2027 einen Welfare-Plan für Arbeitnehmer einführen möchte, die regelmäßig am Sonntag arbeiten.
Der Plan sieht die monatliche Ausgabe von Tankgutscheinen und Mehrzweck-Einkaufsgutscheinen vor, deren Wert nach der Häufigkeit differenziert wird, mit der die jeweilige Organisationseinheit Sonntagsdienst verlangt.
Die Gesellschaft weist darauf hin, dass die Leistung darauf abzielt, jene Arbeitnehmer zu unterstützen, die von organisatorischen Modalitäten betroffen sind, die im Hinblick auf die Vereinbarkeit von Privat- und Berufsleben potenziell belastender sind, und dass sie keine an die individuelle Leistung oder Produktivität geknüpfte Prämie darstellt. Für die Sonntagsarbeit ist zudem bereits eine spezifische Zulage aufgrund des angewandten Tarifvertrags und der betrieblichen Verhandlungen vorgesehen.
Die Gesellschaft fragt daher, ob die Gutscheine als Sachbezüge eingestuft werden und von der entsprechenden Steuerfreiheit profitieren können.
Die steuerliche Behandlung der Sachbezüge
Artikel 51 Absatz 1 des TUIR legt den allgemeinen Grundsatz der Allumfassenheit des Einkommens aus nichtselbständiger Arbeit fest: Zum Einkommen gehören alle Beträge und Werte, die der Arbeitnehmer im Zusammenhang mit dem Arbeitsverhältnis bezieht.
Der nachfolgende Absatz 3 führt jedoch eine spezifische Grenze ein, bis zu der der Wert der an den Arbeitnehmer abgegebenen Güter und erbrachten Dienstleistungen nicht zum Einkommen gehört.
Für die Steuerzeiträume 2025, 2026 und 2027 hat Artikel 1 Absatz 390 des Gesetzes Nr. 207/2024 diese Grenze vorübergehend angehoben auf:
- 1.000 Euro für Arbeitnehmer im Allgemeinen;
- 2.000 Euro für Arbeitnehmer mit steuerlich berücksichtigten Kindern.
Die Grenze ist unter kumulativer Berücksichtigung des Werts der Sachbezüge und etwaiger vom Arbeitgeber gezahlter oder erstatteter Beträge für Haushaltsnebenkosten, Miete der Hauptwohnung oder Hypothekenzinsen für die Hauptwohnung zu prüfen, soweit gesetzlich vorgesehen. Um die erhöhte Grenze von 2.000 Euro anzuwenden, muss der Arbeitnehmer dem Arbeitgeber erklären, hierauf Anspruch zu haben, und die Steuernummer der steuerlich berücksichtigten Kinder angeben.
Bei Überschreitung der anwendbaren Grenze gehört der gesamte Wert der Sachbezüge zum Einkommen und nicht nur der die Grenze übersteigende Teil.
Ab dem 1. Januar 2027 geht die Regelung in Artikel 53 Absätze 4 und 5 des neuen Einheitstextes der Einkommensteuern (Gesetzesvertretendes Dekret Nr. 117/2026) auf.
Tank- und Einkaufsgutscheine als Sachbezüge
Artikel 51 Absatz 3-bis des TUIR erlaubt es dem Arbeitgeber, Güter und Dienstleistungen auch mittels Berechtigungsnachweisen in Papier- oder elektronischer Form zu gewähren, denen ein Nennwert zugeschrieben wird.
Wie die italienische Steuerbehörde im Rundschreiben Nr. 28/E vom 15. Juni 2016 klargestellt hat, fallen auch Sachleistungen mittels Gutscheinen, die Güter oder Dienstleistungen repräsentieren, darunter Tankgutscheine, in den Bereich der Sachbezüge.
Bei Mehrzweckgutscheinen kann der Arbeitnehmer den zugewiesenen Wert für eine Vielzahl von Gütern oder Dienstleistungen unter Beachtung der für Berechtigungsnachweise geltenden Bedingungen verwenden. Die Berechtigungsnachweise müssen die in Artikel 6 des Ministerialdekrets vom 25. März 2016 vorgesehenen Bedingungen erfüllen, darunter Namensbezogenheit, Nichtübertragbarkeit und Nichtauszahlbarkeit.
Für Sammelgutscheine, die mehrere Güter oder Dienstleistungen repräsentieren, verweisen das Dekret und das Rundschreiben Nr. 28/E/2016 auf eine Grenze von 258,23 Euro je Einzeltitel, die von den auf 1.000 bzw. 2.000 Euro angehobenen jährlichen Steuerfreigrenzen zu unterscheiden ist. Die Antwort Nr. 189/2026 klärt das operative Zusammenspiel dieser Grenzen nicht ausdrücklich.
Der Plan für Arbeitnehmer im Sonntagsdienst
Ein zentraler Aspekt der Antwort betrifft den Umstand, dass die Leistungen nur Arbeitnehmern gewährt werden, die regelmäßig sonntags arbeiten, und dass ihr Wert nach der von der Organisationseinheit verlangten Häufigkeit des Sonntagsdienstes variiert.
Nach den Angaben der Gesellschaft dient der Plan weder der Vergütung einer bestimmten Arbeitsleistung noch stellt er einen Leistungsanreiz, eine Produktivitäts- oder Ergebnisprämie dar.
Ziel ist vielmehr, einen bestimmten Kreis von Arbeitnehmern aufgrund der strukturellen Arbeitsorganisation und der möglichen Auswirkungen auf die Vereinbarkeit von Privat- und Berufsleben zu unterstützen. Im konkreten Fall wird die Sonntagsarbeit zudem bereits durch eine spezifische Zulage aus dem Tarif- und Betriebsvertrag vergütet.
Angesichts der von der Gesellschaft erklärten Merkmale, die die italienische Steuerbehörde als dargestellt zugrunde legt, können die Gutscheine als Sachbezüge eingestuft werden, ohne als zusätzliches Entgelt für die Sonntagsarbeit zu gelten. Die Schlussfolgerung setzt voraus, dass die dargestellten Umstände der tatsächlichen Umsetzung des Plans entsprechen; die Kontrollbefugnisse der Finanzverwaltung bleiben unberührt.
Die Klarstellung der italienischen Steuerbehörde
Die italienische Steuerbehörde kommt zu dem Schluss, dass die im Plan vorgesehenen Tankgutscheine und Mehrzweck-Einkaufsgutscheine zu den Sachbezügen nach Artikel 51 Absätze 3 und 3-bis des TUIR zählen können. Folglich gehören diese Leistungen steuerlich und beitragsrechtlich nicht zum Einkommen aus nichtselbständiger Arbeit, sofern die nach geltendem Recht für den betreffenden Steuerzeitraum vorgesehenen Gesamtgrenzen eingehalten werden.
Die Klarstellung bestätigt zudem, dass die Ausrichtung des Plans auf Arbeitnehmer mit einer besonderen Arbeitsorganisation der Anwendung der Regelung für Sachbezüge für sich genommen nicht entgegensteht.