Toute personne qui exerce une activité de manière habituelle et continue en Italie a l’obligation d’ouvrir un numéro de TVA (partita IVA) et de respecter toutes les formalités qui y sont liées.
Numéro de TVA en Italie : quand est-il obligatoire
Qui doit ouvrir un numéro de TVA ?
Ont l’obligation d’ouvrir un numéro de TVA en Italie toutes les personnes qui exercent une activité indépendante de manière habituelle et continue.
Qu’entend-on par travailleur indépendant ?
En Italie, on entend par travail indépendant (aujourd’hui également désigné par l’expression « freelance ») toute activité professionnelle qui présente simultanément toutes les caractéristiques suivantes :
- L’exécution, contre rémunération, d’une œuvre ou d’un service ;
- L’exécution avec un travail principalement personnel ;
- L’absence de tout lien de subordination envers son client.
C’est ce que prévoit l’article 2222 du Code civil.
Qu’entend-on par activité habituelle et continue ?
L’avis de l’administration fiscale italienne
L’administration fiscale italienne (Agenzia delle Entrate) a défini le terme « habituel » comme une activité qui se répète dans le temps. Dans la consultation juridique n° 901-2/2018, la Direction régionale du Piémont de l’Agenzia delle Entrate rapporte les définitions suivantes :
« Par activité exercée de manière habituelle, on doit entendre une orientation normale et constante de l’activité du sujet, mise en œuvre de manière continue : il doit donc s’agir d’une activité présentant le caractère particulier de la professionnalité »
Les deux critères de professionnalité et d’habitualité sont donc remplis chaque fois qu’un sujet accomplit une série d’actes économiques caractérisés par :
- La régularité ;
- La systématicité ;
- La répétitivité ;
- La stabilité.
Activité non exclusive
Dans le même avis, l’administration fiscale précise que le terme « habituel » ne désigne pas une activité exercée à titre exclusif.
En effet, la même personne peut exercer deux activités distinctes, toutes deux de manière régulière et continue.
Par exemple, un salarié pourrait exercer une autre activité à titre indépendant qui, étant de nature habituelle et continue, l’oblige à ouvrir un numéro de TVA.
Ouvrir un numéro de TVA en Italie : le seuil des 5 000 euros
Les définitions relatives au travail indépendant en Italie, fixées par le Code civil et par plusieurs documents de doctrine administrative de l’administration fiscale :
« ne prévoient jamais aucun seuil de revenu ni aucune référence temporelle permettant de définir quand une activité est habituelle ou occasionnelle. »
Le décret législatif 276/2003, art. 61, définissait la prestation de travail indépendant occasionnel au moyen de deux paramètres :
- une durée de la prestation n’excédant pas 30 jours par année civile ;
- une rémunération perçue n’excédant pas 5 000 euros par an.
Ce décret a été abrogé par le décret législatif 81/2015. Ces deux paramètres ne peuvent donc plus servir de référence.
Que se passe-t-il si je dépasse les 5 000 euros ?
Rien. Comme clarifié au paragraphe précédent, il n’existe aucun seuil ni aucune référence en termes de rémunérations perçues ou de jours consacrés à l’activité qui déclenche l’obligation d’ouvrir un numéro de TVA.
Le seul paramètre à prendre en considération est le caractère de continuité, et donc d’habitualité, de la prestation.
Travail indépendant habituel et travail indépendant occasionnel : exemples
Comme indiqué précédemment, aucun paramètre numérique, de revenu ou temporel ne permet de classer une activité comme habituelle ou occasionnelle et de définir ainsi l’obligation d’ouvrir un numéro de TVA.
Il convient donc d’évaluer l’activité dans son contexte spécifique.
Nous ne donnons que quelques exemples afin de mieux comprendre les caractéristiques utiles pour distinguer le travail indépendant habituel du travail indépendant occasionnel.
Activités professionnelles protégées
Toutes les activités pour lesquelles l’inscription à un ordre, un tableau ou une liste est obligatoire (les professions dites protégées) ne peuvent s’exercer qu’avec l’ouverture d’un numéro de TVA. Dans ce cas, l’activité ne pourra donc jamais être exercée à titre occasionnel. Elle sera toujours considérée comme une activité de travail indépendant habituel.
« C’est la loi qui détermine les professions intellectuelles pour l’exercice desquelles l’inscription à des tableaux ou listes spéciaux est nécessaire » (art. 2229 du Code civil)
Il s’agit par exemple des : avocats, notaires, experts-comptables, ingénieurs, médecins, vétérinaires, etc.
Professions libres : l’exemple de l’enseignant
Pour les autres activités (les professions dites libres), le caractère d’habitualité ressort des comportements adoptés par la personne.
Par exemple, un enseignant qui aide un étudiant à préparer un examen précis exerce une activité de travail indépendant occasionnel. L’activité est en effet circonscrite à un événement unique qui ne se reproduira plus.
En revanche, l’enseignant qui donne des cours à un étudiant tout au long de l’année, même une seule heure par semaine mais toutes les semaines de l’année, présente un caractère de continuité. Il s’agit dans ce cas d’une activité de travail indépendant habituel.
Dans les deux exemples, le nombre d’heures et le montant de la rémunération pourraient être identiques. Ce qui change, c’est la régularité, la systématicité et la répétitivité qui donnent de la continuité à la prestation.
Professions libres : l’exemple de l’ingénieur
Un ingénieur salarié est sollicité par l’université pour dispenser un ensemble de 3 cours (de 6 heures chacun) en informatique. Dans ce cas, la personne n’aura pas à ouvrir de numéro de TVA et son activité sera classée comme activité de travail indépendant occasionnel.
Si en revanche le même ingénieur fournit son conseil informatique, de manière indépendante, à une entreprise une fois par mois pendant une heure et demie, le caractère de continuité s’applique et il s’agit alors d’une activité de travail indépendant habituel.
Dans les deux cas, les heures travaillées au cours de l’année sont les mêmes, mais l’obligation d’ouvrir un numéro de TVA ne se déclenche que dans le second cas.
Enfin, des comportements tels que s’inscrire sur un portail en ligne pour proposer son activité, faire la publicité de ses services ou d’autres comportements visant à acquérir des clients entraînent également l’obligation d’ouvrir un numéro de TVA. Et ce, même si aucune rémunération n’a été perçue.
Numéro de TVA : comment l’ouvrir
Qu’est-ce que le numéro de TVA
Le numéro de TVA (partita IVA) est un code de 11 chiffres qui identifie de manière unique tous les opérateurs souhaitant exercer une activité économique sur le territoire de l’État.
Il est attribué par l’administration fiscale à tous les contribuables qui en font la demande au moyen du formulaire prévu à cet effet.
Comment ouvrir un numéro de TVA en ligne
L’administration fiscale met gratuitement à disposition les outils permettant de demander par voie électronique le numéro de TVA.
Comment demander le numéro de TVA à l’administration fiscale
Il est en effet possible de télécharger le logiciel permettant de remplir et d’envoyer le Modèle AA9/12 par lequel demander l’attribution du numéro de TVA. Les liens sont indiqués ci-dessous :
Le formulaire est simple à remplir, mais il est toujours opportun de recourir au conseil d’un expert-comptable (Dottore Commercialista) pour évaluer attentivement certains aspects importants liés à l’activité indépendante :
- Le choix du code d’activité approprié ;
- Le choix du régime fiscal le plus avantageux pour lequel exercer l’option lors de l’ouverture ;
- Les formalités liées au code d’activité choisi (inscription à la Chambre de commerce, communication au SUAP, communications à la questura, etc.) ;
- L’affiliation à la caisse de prévoyance appropriée au regard du code ATECO choisi et de l’activité exercée ;
Quels documents faut-il pour ouvrir le numéro de TVA ?
Si l’on décide de recourir à un conseiller expert-comptable, il faudra fournir certains documents obligatoires.
Ce qu’il faut pour ouvrir le numéro de TVA en Italie avec le soutien du Cabinet Arletti & Partners :
- Code fiscal italien ;
- Pièce d’identité en cours de validité (ou passeport) ;
- Pour les ressortissants non UE, titre de séjour permettant le travail indépendant ;
- L’adresse de résidence en Italie mise à jour au moment de l’ouverture du numéro de TVA ;
- Le formulaire d’ouverture du numéro de TVA préparé par le conseiller, signé pour prise de connaissance et acceptation ;
- Les formulaires relatifs à la protection des données et à la lutte contre le blanchiment préparés par le conseiller, signés.
Ouvrir un numéro de TVA : combien ça coûte ?
Les coûts d’ouverture
La demande du numéro de TVA délivré par l’administration fiscale est gratuite. Aucun timbre ni impôt n’est appliqué à cette formalité.
Si l’activité fait partie de celles pour lesquelles l’inscription au Registre des entreprises auprès de la Chambre de commerce est obligatoire, sont prévus :
- des timbres et impôts d’environ 35 euros (une seule fois au moment de l’inscription) ;
- un droit de 53 euros à verser chaque année au cours de laquelle on reste inscrit au Registre des entreprises.
Si l’on recourt aux conseils d’un expert-comptable, il faut compter des honoraires pouvant varier de 150 à 500 euros selon le nombre de démarches nécessaires en fonction de l’activité exercée.
Formalités obligatoires pour toutes les activités :
- ouverture du numéro de TVA ;
- affiliation à la caisse de prévoyance prévue pour l’activité :
Formalités obligatoires pour certaines activités seulement :
- inscription au Registre des entreprises auprès de la Chambre de commerce ;
- inscription au registre des artisans ;
- communication au SUAP de la commune ;
- communication à la questura.
Combien coûte le maintien d’un numéro de TVA chaque année
Les formalités obligatoires prévues pour l’activité indépendante avec numéro de TVA varient selon :
- le type d’activité exercée
- activité professionnelle (professions protégées ou libres) ;
- activité d’entreprise (entreprise individuelle) ;
- activité d’entreprise (entreprise artisanale) ;
- activité agricole.
- le régime comptable choisi
- simplifié ;
- ordinaire ;
- le régime fiscal choisi
- ordinaire ;
- forfaitaire.
Pour cette raison, les coûts de conseil peuvent varier d’un numéro de TVA à l’autre.
Quels sont les coûts fixes d’un numéro de TVA ?
En général, le tarif professionnel annuel pour maintenir un numéro de TVA en Italie prévoit :
- pour le régime fiscal ordinaire, des coûts annuels compris entre 1 800 et 2 400 euros pour un chiffre d’affaires jusqu’à 100 000 euros et un nombre d’écritures comptables jusqu’à 600 ;
- pour le régime fiscal forfaitaire, des coûts fixes annuels compris entre 400 et 1 200 euros.
Combien d’impôts paie-t-on avec le numéro de TVA en Italie
En Italie, le revenu du travail indépendant est imposé selon des modalités différentes en fonction du régime fiscal adopté.
Les deux principaux régimes fiscaux entre lesquels choisir sont :
- Le régime ordinaire ;
- Le régime forfaitaire.
Il existe ensuite les régimes dits spéciaux, applicables uniquement pour certaines activités : producteurs agricoles, agritourismes, agences de voyages, spectacle, biens d’occasion, commerce de ferraille, divertissement et jeux, édition et télécommunications.
Le régime ordinaire : comment se calcule le revenu du travail indépendant
Revenu du travail indépendant professionnel (freelance)
L’art. 54, alinéa 1, du TUIR définit comment se calcule le revenu du travail indépendant des arts et professions :
« Le revenu découlant de l’exercice des arts et professions est constitué par la différence entre le montant des honoraires en espèces ou en nature perçus au cours de la période d’imposition.. et celui des dépenses supportées au cours de la même période dans l’exercice de l’art ou de la profession.. Les honoraires sont calculés nets des cotisations de prévoyance et d’assistance fixées par la loi à la charge du sujet qui les verse. »
Le revenu du travail indépendant est donc donné par la différence entre les honoraires perçus et les dépenses supportées inhérentes à l’activité, calculées de manière analytique.
Revenu d’entreprise : travail indépendant exercé sous forme d’entreprise
L’art. 55 du TUIR définit comme revenus d’entreprise :
« ceux qui dérivent de l’exercice d’entreprises commerciales. Par exercice d’entreprises commerciales, on entend l’exercice, à titre de profession habituelle, même non exclusive, des activités indiquées à l’art. 2195 du Code civil, et des activités indiquées aux lettres b) et c) de l’alinéa 2 de l’art. 32 qui dépassent les limites qui y sont fixées, même si elles ne sont pas organisées sous forme d’entreprise »
Les activités que l’art. 2195 du Code civil considère comme exercées sous forme d’entreprise sont :
- L’activité industrielle visant à la production de biens ou de services ;
- L’activité d’intermédiaire dans la circulation des biens ;
- L’activité de transport par terre, par eau ou par air ;
- L’activité bancaire ou d’assurance ;
- Les autres activités auxiliaires des précédentes.
Il s’agit des activités pour lesquelles l’inscription au Registre des entreprises de la Chambre de commerce de la commune où l’activité a son siège est obligatoire.
Pour ces activités, le revenu est déterminé selon les dispositions de la section I du chapitre II du titre II du TUIR.
En très bref, le revenu d’entreprise est donné par :
« la différence entre les composantes positives et les composantes négatives du revenu lui-même ».
Le régime fiscal ordinaire en Italie
En Italie, le revenu d’une activité indépendante ou d’entreprise ainsi calculé est imposé selon un système d’imposition progressive par tranches.
| Revenu imposable (par tranches) | Taux (par tranches) |
| jusqu’à 28 000 euros | 23% |
| de 28 001 à 50 000 | 33% |
| au-delà de 50 001 | 43% |
Exemple de calcul en imposition ordinaire
Revenu du travail indépendant : 30 000 euros
Cotisations sociales versées et inhérentes à l’activité exercée : 7 800 euros
Revenu imposable : 22 200 euros
22 200 × 23 % = 5 106 euros
Total des impôts : 5 106 euros
Le régime fiscal forfaitaire en Italie
En alternative au régime ordinaire, si les conditions requises sont remplies, le régime avantageux forfaitaire peut être appliqué.
Toutes les personnes physiques titulaires d’un numéro de TVA en Italie qui exercent une activité d’entreprise, artistique ou professionnelle sous forme individuelle peuvent bénéficier d’un taux d’imposition pouvant aller jusqu’à 5 %. Le régime dit forfaitaire constitue le régime naturel pour tous les professionnels libéraux et les entreprises individuelles remplissant les conditions requises. Ils ne doivent donc relever d’aucune cause d’exclusion du régime.
Pour vérifier les conditions d’accès au régime avantageux forfaitaire et les causes d’exclusion, nous vous conseillons de lire notre article « Guide du régime forfaitaire ».
Comment se calcule le revenu dans le régime forfaitaire
Contrairement au régime ordinaire, le revenu imposable dans le régime forfaitaire est calculé en appliquant au chiffre d’affaires encaissé annuel un coefficient de rentabilité.
Le coefficient de rentabilité applicable dépend du code ATECO choisi, lié à l’activité exercée.
Les différences par rapport au calcul du revenu en régime ordinaire sont principalement au nombre de deux :
- Les composantes positives du revenu, pour le calcul du revenu imposable, ne sont retenues que si elles ont effectivement été encaissées au cours de l’année d’imposition.
- Les composantes négatives du revenu (coûts et dépenses supportés au cours de l’année et inhérents à l’activité exercée) ne sont pas déductibles. Un coefficient de rentabilité forfaitaire est en effet appliqué à la place de la déduction analytique des coûts.
Exemple de calcul en imposition en régime forfaitaire
Total du chiffre d’affaires encaissé dans l’année : 30 000 euros
Coefficient de rentabilité correspondant au code ATECO (exemple) : 78 %
Revenu calculé en appliquant le coefficient de rentabilité : 23 400 euros
Cotisations sociales versées et inhérentes à l’activité exercée (déductibles) : 6 100 euros
Revenu imposable : 17 300 euros
Total de l’impôt à 5 % : 865 euros
Quel est le numéro de TVA qui coûte le moins ?
En conclusion, ouvrir un numéro de TVA en régime forfaitaire comporte assurément des coûts annuels inférieurs, tant en termes de frais de gestion que de paiement d’impôts.
Les cotisations sociales obligatoires pour l’activité avec numéro de TVA
Les cotisations sociales varient selon l’activité exercée.
Professions protégées
Dans le cas des professions protégées, l’affiliation à la caisse de prévoyance privée correspondant à l’ordre d’appartenance est obligatoire. Quelques exemples : avocats, notaires, experts-comptables, ingénieurs, médecins, vétérinaires, etc.
Professions libres
Dans le cas des activités professionnelles libres, l’affiliation à la caisse INPS gestion séparée est obligatoire.
Le taux de la gestion séparée de l’INPS pour l’année 2026 est de 26,07 %. Il se calcule sur le revenu du travail indépendant calculé comme indiqué aux paragraphes précédents.
Entreprises individuelles
Dans le cas des activités exercées sous forme d’entreprise (entreprise individuelle), il faut distinguer entre :
I) Activité commerciale (inscription au registre INPS des commerçants)
Le taux prévu pour les commerçants est de 24,48 % pour l’année 2026.
Un versement minimal annuel de 4 611,64 euros est prévu, indépendant du revenu réalisé avec son activité. Cela signifie que le contribuable qui n’émet ni n’encaisse aucune facture dans l’année est tout de même tenu de verser le montant minimal annuel (cotisations fixes annuelles INPS de 4 611,64 €).
II) Activité artisanale (inscription au registre INPS des artisans)
Le taux prévu pour les artisans est de 24 % pour l’année 2026.
Un versement minimal annuel de 4 521,36 euros est prévu, indépendant du revenu réalisé avec son activité. Cela signifie que le contribuable qui n’émet ni n’encaisse aucune facture dans l’année est tout de même tenu de verser le montant minimal annuel (cotisations fixes annuelles INPS de 4 521,36 €).
Les cotisations sociales en régime forfaitaire
Les contribuables ayant opté pour le régime forfaitaire bénéficient dans certains cas d’une importante réduction des cotisations sociales dues.
Cet avantage concerne exclusivement ceux qui exercent leur activité sous forme d’entreprise et sont affiliés aux caisses INPS des artisans et des commerçants.
Pour ces personnes, une réduction de 35 % sur le versement des cotisations sociales INPS est prévue.
Cette réduction n’est pas obligatoire : il appartient à l’entrepreneur de la demander ou non.
Les professionnels libéraux affiliés à la gestion séparée de l’INPS ou aux caisses de prévoyance privées versent toujours les cotisations à taux plein.