Con la Risposta n. 197/2026, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che una pensione corrisposta direttamente da un ex datore di lavoro estero attraverso un sistema “pay as you go” può essere qualificata come reddito da pensione ai fini dell’accesso al regime agevolato previsto dall’articolo 24-ter del TUIR.
Una volta soddisfatto il requisito pensionistico, il regime del 7% può inoltre essere applicato agli altri redditi prodotti all’estero dal contribuente, compresa, nel caso esaminato, un’indennità forfettaria di fine rapporto corrisposta dalla società irlandese.
Indice dei contenuti
- La casistica
- Il regime del 7% per i titolari di pensioni estere
- La pensione “pay as you go”
- Il trattamento dell’indennità di fine rapporto
- Il chiarimento dell’Agenzia delle Entrate
La casistica
Il caso riguarda un cittadino irlandese che, dopo aver cessato nel 2025 il proprio rapporto di lavoro dirigenziale con una società irlandese, ha trasferito la propria residenza fiscale in Italia e intende esercitare, a partire dal periodo d’imposta 2026, l’opzione prevista dall’articolo 24-ter del TUIR.
A seguito della cessazione del rapporto di lavoro, il contribuente riceve dalla società irlandese due distinti emolumenti: un assegno pensionistico erogato attraverso un accordo denominato “pay as you go” e una somma a titolo di indennità forfettaria di fine rapporto.
Il contribuente chiede quindi se entrambe le somme possano essere assoggettate all’imposta sostitutiva del 7% prevista per i titolari di pensioni estere che trasferiscono la propria residenza in Italia.
Il regime del 7% per i titolari di pensioni estere
L’articolo 24-ter del TUIR prevede un regime opzionale per le persone fisiche titolari di redditi da pensione erogati da soggetti esteri che trasferiscono la propria residenza fiscale in Italia in uno dei Comuni individuati dalla norma. In presenza delle condizioni previste, il contribuente può assoggettare i redditi di qualunque categoria prodotti all’estero a un’imposta sostitutiva dell’IRPEF con aliquota del 7%.
Tra i principali requisiti, il soggetto deve essere titolare di un reddito da pensione di fonte estera, non essere stato fiscalmente residente in Italia nei cinque periodi d’imposta precedenti e trasferire la propria residenza da uno Stato con il quale sono in vigore accordi di cooperazione amministrativa con l’Italia.
L’opzione viene esercitata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta in cui viene trasferita la residenza fiscale in Italia ed è applicabile, nel rispetto delle condizioni previste dalla normativa, per il periodo di validità del regime.
La pensione “pay as you go”
La particolarità del caso riguarda la modalità con cui viene erogata la pensione.
Nel sistema irlandese descritto nell’interpello, l’accordo “pay as you go” non prevede la preventiva costituzione di un fondo pensione né il versamento di contributi destinati a un apposito fondo di investimento.
È invece lo stesso ex datore di lavoro a corrispondere direttamente al dipendente, una volta maturato il relativo diritto, gli assegni pensionistici.
L’Agenzia richiama la nozione ampia di “pensioni di ogni genere e assegni ad esse equiparati” prevista dall’articolo 49, comma 2, lettera a), del TUIR e i chiarimenti già forniti con la Circolare n. 21/E del 17 luglio 2020. Ai fini dell’accesso al regime dell’articolo 24-ter, possono infatti assumere natura pensionistica anche gli emolumenti dovuti dopo la cessazione di un’attività lavorativa che trovano la propria origine nel precedente rapporto di lavoro.
La circostanza che la pensione sia corrisposta direttamente dall’ex datore di lavoro, senza l’intervento di un fondo pensione autonomo, non impedisce quindi, nel caso esaminato, di qualificarla come reddito da pensione.
Il trattamento dell’indennità di fine rapporto
L’Agenzia si pronuncia favorevolmente anche sull’applicazione del regime agevolato alla somma forfettaria di fine rapporto corrisposta dalla società irlandese. È importante, tuttavia, distinguere i due passaggi.
La pensione “pay as you go” consente al contribuente di soddisfare il requisito necessario per accedere al regime dell’articolo 24-ter. Una volta validamente esercitata l’opzione, l’imposta sostitutiva del 7% può infatti essere applicata non soltanto alla pensione, ma ai redditi di qualunque categoria prodotti all’estero, individuati secondo i criteri dell’articolo 165, comma 2, del TUIR.
Per stabilire se un reddito è prodotto all’estero viene applicato il cosiddetto criterio della “lettura a specchio”: si utilizzano, in senso inverso, i criteri previsti dall’articolo 23 del TUIR per individuare i redditi prodotti nel territorio italiano.
Nel caso esaminato, anche l’indennità forfettaria di fine rapporto corrisposta dalla società irlandese può pertanto essere ricompresa tra i redditi esteri assoggettabili all’imposta sostitutiva del 7%.
Il chiarimento dell’Agenzia delle Entrate
L’Agenzia delle Entrate conclude che il contribuente può beneficiare del regime agevolato previsto dall’articolo 24-ter del TUIR, fermo restando il rispetto di tutte le ulteriori condizioni richieste dalla normativa.
In particolare, l’assegno corrisposto dalla società irlandese attraverso il sistema “pay as you go” può essere qualificato come reddito da pensione e soddisfa il requisito pensionistico necessario per accedere al regime.
Una volta esercitata validamente l’opzione, il contribuente potrà inoltre applicare l’imposta sostitutiva del 7% agli altri redditi prodotti all’estero, compresa l’indennità forfettaria di fine rapporto percepita dalla società irlandese.
Il chiarimento conferma quindi l’ampiezza del regime previsto per i titolari di pensioni estere: la presenza di un trattamento pensionistico qualificabile ai sensi dell’articolo 49, comma 2, lettera a), del TUIR costituisce il requisito di accesso, mentre l’agevolazione può successivamente estendersi, nel rispetto delle condizioni previste, anche agli altri redditi di fonte estera del contribuente.