Par la Réponse n° 197/2026, l’administration fiscale italienne (Agenzia delle Entrate) a précisé qu’une pension versée directement par un ancien employeur étranger au moyen d’un système « pay as you go » peut être qualifiée de revenu de pension aux fins de l’accès au régime de faveur prévu par l’article 24-ter du TUIR.
Une fois la condition relative à la pension remplie, le régime à 7 % peut en outre être appliqué aux autres revenus de source étrangère du contribuable, y compris, dans le cas examiné, une indemnité forfaitaire de fin de contrat versée par la société irlandaise.
Table des matières
- Le cas d’espèce
- Le régime à 7 % pour les titulaires de pensions étrangères
- La pension « pay as you go »
- Le traitement de l’indemnité de fin de contrat
- La précision de l’Agenzia delle Entrate
Le cas d’espèce
L’affaire concerne un ressortissant irlandais qui, après avoir mis fin en 2025 à son contrat de travail de cadre dirigeant avec une société irlandaise, a transféré sa résidence fiscale en Italie et entend exercer, à compter de la période d’imposition 2026, l’option prévue par l’article 24-ter du TUIR.
À la suite de la cessation de la relation de travail, le contribuable perçoit de la société irlandaise deux sommes distinctes : une pension versée au titre d’un dispositif dénommé « pay as you go » et une somme à titre d’indemnité forfaitaire de fin de contrat.
Le contribuable demande donc si ces deux sommes peuvent être soumises à l’impôt de substitution de 7 % prévu pour les titulaires de pensions étrangères qui transfèrent leur résidence en Italie.
Le régime à 7 % pour les titulaires de pensions étrangères
L’article 24-ter du TUIR prévoit un régime optionnel pour les personnes physiques titulaires de revenus de pension versés par des sujets étrangers qui transfèrent leur résidence fiscale en Italie dans l’une des communes désignées par la norme. Lorsque les conditions prévues sont réunies, le contribuable peut soumettre les revenus de toute catégorie de source étrangère à un impôt de substitution de l’IRPEF au taux de 7 %.
Parmi les principales conditions, la personne doit être titulaire d’un revenu de pension de source étrangère, ne pas avoir été fiscalement résidente en Italie au cours des cinq périodes d’imposition précédentes et transférer sa résidence depuis un État avec lequel l’Italie a conclu des accords de coopération administrative.
L’option est exercée dans la déclaration de revenus relative à la période d’imposition au cours de laquelle la résidence fiscale est transférée en Italie et s’applique, dans le respect des conditions prévues par la réglementation, pendant la durée de validité du régime.
La pension « pay as you go »
La particularité de l’affaire tient à la manière dont la pension est versée.
Dans le système irlandais décrit dans la demande de rescrit, le dispositif « pay as you go » ne prévoit ni la constitution préalable d’un fonds de pension ni le versement de cotisations à un fonds d’investissement dédié.
C’est au contraire l’ancien employeur lui-même qui verse directement au salarié, une fois le droit acquis, les prestations de pension.
L’Agenzia delle Entrate rappelle la notion large de « pensions de toute nature et prestations assimilées » prévue par l’article 49, alinéa 2, lettre a), du TUIR ainsi que les précisions déjà fournies par la Circulaire n° 21/E du 17 juillet 2020. Aux fins de l’accès au régime de l’article 24-ter, peuvent en effet revêtir la nature de pension les sommes dues après la cessation d’une activité professionnelle et trouvant leur origine dans la relation de travail antérieure.
Le fait que la pension soit versée directement par l’ancien employeur, sans l’intervention d’un fonds de pension autonome, n’empêche donc pas, dans le cas examiné, de la qualifier de revenu de pension.
Le traitement de l’indemnité de fin de contrat
L’Agenzia delle Entrate se prononce favorablement également sur l’application du régime de faveur à la somme forfaitaire de fin de contrat versée par la société irlandaise. Il importe toutefois de distinguer les deux étapes.
La pension « pay as you go » permet au contribuable de remplir la condition nécessaire pour accéder au régime de l’article 24-ter. Une fois l’option valablement exercée, l’impôt de substitution de 7 % peut en effet être appliqué non seulement à la pension, mais aux revenus de toute catégorie de source étrangère, déterminés selon les critères de l’article 165, alinéa 2, du TUIR.
Pour déterminer si un revenu est de source étrangère, on applique le critère dit de la « lecture en miroir » : on utilise, en sens inverse, les critères prévus par l’article 23 du TUIR pour identifier les revenus produits sur le territoire italien.
Dans le cas examiné, l’indemnité forfaitaire de fin de contrat versée par la société irlandaise peut donc, elle aussi, être comprise parmi les revenus étrangers soumis à l’impôt de substitution de 7 %.
La précision de l’Agenzia delle Entrate
L’Agenzia delle Entrate conclut que le contribuable peut bénéficier du régime de faveur prévu par l’article 24-ter du TUIR, sous réserve du respect de toutes les autres conditions exigées par la réglementation.
En particulier, la pension versée par la société irlandaise au moyen du système « pay as you go » peut être qualifiée de revenu de pension et remplit la condition de pension nécessaire pour accéder au régime.
Une fois l’option valablement exercée, le contribuable pourra en outre appliquer l’impôt de substitution de 7 % aux autres revenus de source étrangère, y compris l’indemnité forfaitaire de fin de contrat perçue de la société irlandaise.
Cette précision confirme ainsi l’ampleur du régime prévu pour les titulaires de pensions étrangères : la présence d’une prestation de pension qualifiable au sens de l’article 49, alinéa 2, lettre a), du TUIR constitue la condition d’accès, tandis que l’avantage peut ensuite s’étendre, dans le respect des conditions prévues, aux autres revenus de source étrangère du contribuable.