Con la Respuesta n.º 197/2026, la Agencia Tributaria italiana (Agenzia delle Entrate) ha aclarado que una pensión abonada directamente por un antiguo empleador extranjero mediante un sistema “pay as you go” puede calificarse como renta de pensión a efectos del acceso al régimen de favor previsto por el artículo 24-ter del TUIR.
Una vez cumplido el requisito de pensionista, el régimen del 7 % puede aplicarse además a las demás rentas obtenidas en el extranjero por el contribuyente, incluida, en el caso examinado, una indemnización global por fin de la relación laboral abonada por la sociedad irlandesa.
Índice de contenidos
- El supuesto de hecho
- El régimen del 7 % para los titulares de pensiones extranjeras
- La pensión “pay as you go”
- El tratamiento de la indemnización por fin de la relación laboral
- La aclaración de la Agenzia delle Entrate
El supuesto de hecho
El caso se refiere a un ciudadano irlandés que, tras haber puesto fin en 2025 a su relación laboral de carácter directivo con una sociedad irlandesa, ha trasladado su residencia fiscal a Italia y tiene intención de ejercitar, a partir del período impositivo 2026, la opción prevista por el artículo 24-ter del TUIR.
A raíz de la extinción de la relación laboral, el contribuyente percibe de la sociedad irlandesa dos emolumentos distintos: una prestación de pensión abonada mediante un acuerdo denominado “pay as you go” y una suma en concepto de indemnización global por fin de la relación laboral.
El contribuyente pregunta, por tanto, si ambas sumas pueden someterse al impuesto sustitutivo del 7 % previsto para los titulares de pensiones extranjeras que trasladan su residencia a Italia.
El régimen del 7 % para los titulares de pensiones extranjeras
El artículo 24-ter del TUIR prevé un régimen opcional para las personas físicas titulares de rentas de pensión abonadas por sujetos extranjeros que trasladan su residencia fiscal a Italia a uno de los municipios señalados por la norma. Concurriendo las condiciones previstas, el contribuyente puede someter las rentas de cualquier categoría obtenidas en el extranjero a un impuesto sustitutivo del IRPEF con un tipo del 7 %.
Entre los principales requisitos, el sujeto debe ser titular de una renta de pensión de fuente extranjera, no haber sido residente fiscal en Italia en los cinco períodos impositivos anteriores y trasladar su residencia desde un Estado con el que estén en vigor acuerdos de cooperación administrativa con Italia.
La opción se ejercita en la declaración de la renta correspondiente al período impositivo en el que se traslada la residencia fiscal a Italia y es aplicable, con respeto de las condiciones previstas por la normativa, durante el período de vigencia del régimen.
La pensión “pay as you go”
La particularidad del caso reside en la forma en que se abona la pensión.
En el sistema irlandés descrito en la consulta, el acuerdo “pay as you go” no prevé la constitución previa de un fondo de pensiones ni el pago de aportaciones destinadas a un fondo de inversión específico.
Es, en cambio, el propio antiguo empleador quien abona directamente al trabajador, una vez devengado el derecho correspondiente, las prestaciones de pensión.
La Agenzia delle Entrate recuerda la noción amplia de “pensiones de todo tipo y prestaciones equiparadas” prevista por el artículo 49, apartado 2, letra a), del TUIR y las aclaraciones ya facilitadas con la Circular n.º 21/E de 17 de julio de 2020. A efectos del acceso al régimen del artículo 24-ter, pueden tener naturaleza de pensión también los emolumentos debidos tras el cese de una actividad laboral que tienen su origen en la relación de trabajo anterior.
Por consiguiente, el hecho de que la pensión sea abonada directamente por el antiguo empleador, sin la intervención de un fondo de pensiones autónomo, no impide, en el caso examinado, calificarla como renta de pensión.
El tratamiento de la indemnización por fin de la relación laboral
La Agenzia delle Entrate se pronuncia favorablemente también sobre la aplicación del régimen de favor a la suma global por fin de la relación laboral abonada por la sociedad irlandesa. Es importante, no obstante, distinguir los dos pasos.
La pensión “pay as you go” permite al contribuyente cumplir el requisito necesario para acceder al régimen del artículo 24-ter. Una vez ejercitada válidamente la opción, el impuesto sustitutivo del 7 % puede, en efecto, aplicarse no solo a la pensión, sino a las rentas de cualquier categoría obtenidas en el extranjero, determinadas con arreglo a los criterios del artículo 165, apartado 2, del TUIR.
Para establecer si una renta se obtiene en el extranjero se aplica el denominado criterio de la “lectura especular”: se utilizan, en sentido inverso, los criterios previstos por el artículo 23 del TUIR para identificar las rentas obtenidas en el territorio italiano.
En el caso examinado, también la indemnización global por fin de la relación laboral abonada por la sociedad irlandesa puede, por tanto, incluirse entre las rentas extranjeras sometibles al impuesto sustitutivo del 7 %.
La aclaración de la Agenzia delle Entrate
La Agenzia delle Entrate concluye que el contribuyente puede beneficiarse del régimen de favor previsto por el artículo 24-ter del TUIR, sin perjuicio del cumplimiento de todas las demás condiciones exigidas por la normativa.
En particular, la prestación abonada por la sociedad irlandesa mediante el sistema “pay as you go” puede calificarse como renta de pensión y cumple el requisito de pensionista necesario para acceder al régimen.
Una vez ejercitada válidamente la opción, el contribuyente podrá además aplicar el impuesto sustitutivo del 7 % a las demás rentas obtenidas en el extranjero, incluida la indemnización global por fin de la relación laboral percibida de la sociedad irlandesa.
La aclaración confirma, por tanto, la amplitud del régimen previsto para los titulares de pensiones extranjeras: la existencia de una prestación de pensión calificable con arreglo al artículo 49, apartado 2, letra a), del TUIR constituye el requisito de acceso, mientras que el beneficio puede extenderse después, con respeto de las condiciones previstas, también a las demás rentas de fuente extranjera del contribuyente.