Mit der Antwort Nr. 197/2026 hat die italienische Steuerbehörde (Agenzia delle Entrate) klargestellt, dass eine Rente, die ein ehemaliger ausländischer Arbeitgeber direkt über ein „pay as you go“-System zahlt, für den Zugang zu der in Artikel 24-ter des TUIR vorgesehenen Steuerregimes als Renteneinkommen eingestuft werden kann.
Sobald die Rentenvoraussetzung erfüllt ist, kann die 7-%-Regelung zudem auf die übrigen im Ausland erzielten Einkünfte des Steuerpflichtigen angewandt werden, im geprüften Fall auch auf eine pauschale Abfindung bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses, die die irische Gesellschaft gezahlt hat.
Inhaltsverzeichnis
- Der Sachverhalt
- Die 7-%-Regelung für Bezieher ausländischer Renten
- Die „pay as you go“-Rente
- Die Behandlung der Abfindung
- Die Klarstellung der Agenzia delle Entrate
Der Sachverhalt
Der Fall betrifft einen irischen Staatsbürger, der 2025 sein leitendes Arbeitsverhältnis mit einer irischen Gesellschaft beendet, seinen steuerlichen Wohnsitz nach Italien verlegt hat und ab dem Steuerjahr 2026 die in Artikel 24-ter des TUIR vorgesehene Option ausüben möchte.
Nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses erhält der Steuerpflichtige von der irischen Gesellschaft zwei getrennte Zahlungen: eine Rentenzahlung, die über eine als „pay as you go“ bezeichnete Vereinbarung erfolgt, und einen Betrag als pauschale Abfindung bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses.
Der Steuerpflichtige fragt daher, ob beide Beträge der Ersatzsteuer von 7 % unterliegen können, die für Bezieher ausländischer Renten vorgesehen ist, die ihren Wohnsitz nach Italien verlegen.
Die 7-%-Regelung für Bezieher ausländischer Renten
Der Artikel 24-ter des TUIR sieht ein Optionsregime für natürliche Personen vor, die von ausländischen Stellen gezahlte Renteneinkünfte beziehen und ihren steuerlichen Wohnsitz in eine der in der Norm genannten Gemeinden Italiens verlegen. Sind die vorgesehenen Voraussetzungen erfüllt, kann der Steuerpflichtige die im Ausland erzielten Einkünfte jeder Kategorie einer Ersatzsteuer auf die IRPEF mit einem Steuersatz von 7 % unterwerfen.
Zu den wichtigsten Voraussetzungen zählt, dass die Person Renteneinkünfte aus ausländischer Quelle bezieht, in den fünf vorangegangenen Steuerzeiträumen in Italien nicht steuerlich ansässig war und ihren Wohnsitz aus einem Staat verlegt, mit dem Italien Abkommen über die Zusammenarbeit in Verwaltungsangelegenheiten geschlossen hat.
Die Option wird in der Steuererklärung für den Steuerzeitraum ausgeübt, in dem der steuerliche Wohnsitz nach Italien verlegt wird, und gilt unter Beachtung der gesetzlichen Voraussetzungen für die Geltungsdauer der Regelung.
Die „pay as you go“-Rente
Die Besonderheit des Falls betrifft die Art und Weise, wie die Rente gezahlt wird.
Im irischen System, das im Auskunftsantrag beschrieben wird, sieht die „pay as you go“-Vereinbarung weder die vorherige Bildung eines Pensionsfonds noch die Einzahlung von Beiträgen in einen eigens dafür vorgesehenen Anlagefonds vor.
Vielmehr zahlt der ehemalige Arbeitgeber selbst dem Arbeitnehmer die Rentenbeträge direkt, sobald der entsprechende Anspruch entstanden ist.
Die Agenzia delle Entrate verweist auf den weiten Begriff der „Renten jeder Art und der ihnen gleichgestellten Bezüge“ in Artikel 49 Absatz 2 Buchstabe a des TUIR sowie auf die bereits im Rundschreiben Nr. 21/E vom 17. Juli 2020 gegebenen Klarstellungen. Für den Zugang zur Regelung des Artikels 24-ter können nämlich auch Bezüge Rentencharakter haben, die nach Beendigung einer Erwerbstätigkeit geschuldet werden und ihren Ursprung im früheren Arbeitsverhältnis haben.
Dass die Rente direkt vom ehemaligen Arbeitgeber gezahlt wird, ohne Einschaltung eines eigenständigen Pensionsfonds, steht ihrer Einstufung als Renteneinkommen im geprüften Fall daher nicht entgegen.
Die Behandlung der Abfindung
Die Agenzia delle Entrate äußert sich auch zur Anwendung der Steuerregelung auf die von der irischen Gesellschaft gezahlte pauschale Abfindung positiv. Dabei sind allerdings die beiden Schritte zu unterscheiden.
Die „pay as you go“-Rente ermöglicht es dem Steuerpflichtigen, die für den Zugang zur Regelung des Artikels 24-ter erforderliche Voraussetzung zu erfüllen. Sobald die Option wirksam ausgeübt wurde, kann die Ersatzsteuer von 7 % nämlich nicht nur auf die Rente, sondern auf die im Ausland erzielten Einkünfte jeder Kategorie angewandt werden, die nach den Kriterien des Artikels 165 Absatz 2 des TUIR bestimmt werden.
Ob ein Einkommen im Ausland erzielt wird, beurteilt sich nach dem sogenannten Kriterium der „spiegelbildlichen Lesart“: Die Kriterien des Artikels 23 des TUIR zur Bestimmung der im italienischen Staatsgebiet erzielten Einkünfte werden dabei im umgekehrten Sinne angewandt.
Im geprüften Fall kann daher auch die von der irischen Gesellschaft gezahlte pauschale Abfindung bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses zu den ausländischen Einkünften gerechnet werden, die der Ersatzsteuer von 7 % unterworfen werden können.
Die Klarstellung der Agenzia delle Entrate
Die Agenzia delle Entrate kommt zu dem Ergebnis, dass der Steuerpflichtige die in Artikel 24-ter des TUIR vorgesehene Steuerregelung in Anspruch nehmen kann, vorbehaltlich der Einhaltung aller weiteren von den Vorschriften geforderten Voraussetzungen.
Insbesondere kann die von der irischen Gesellschaft über das „pay as you go“-System gezahlte Rente als Renteneinkommen eingestuft werden und erfüllt die für den Zugang zur Regelung erforderliche Rentenvoraussetzung.
Sobald die Option wirksam ausgeübt wurde, kann der Steuerpflichtige die Ersatzsteuer von 7 % zudem auf die übrigen im Ausland erzielten Einkünfte anwenden, einschließlich der von der irischen Gesellschaft bezogenen pauschalen Abfindung bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses.
Die Klarstellung bestätigt damit die Reichweite der für Bezieher ausländischer Renten vorgesehenen Regelung: Das Vorliegen einer Rentenleistung, die im Sinne des Artikels 49 Absatz 2 Buchstabe a des TUIR eingestuft werden kann, bildet die Zugangsvoraussetzung, während die Begünstigung sich anschließend unter Beachtung der vorgesehenen Voraussetzungen auch auf die übrigen ausländischen Einkünfte des Steuerpflichtigen erstrecken kann.