Con la risposta a interpello n. 202 del 5 novembre 2026, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito il trattamento fiscale di una pensione pubblica italiana percepita da un residente all’estero con doppia cittadinanza italiana e dello Stato estero in cui risiede. La questione riguarda nello specifico l’applicazione della Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Libano e il ruolo della nazionalità nell’individuazione dello Stato competente a tassare il reddito pensionistico.
La risposta evidenzia come il trasferimento della residenza fiscale all’estero non comporti necessariamente il trasferimento della tassazione della pensione nello Stato di residenza, dovendo essere considerate anche la natura del trattamento pensionistico e le specifiche disposizioni convenzionali applicabili.
Indice dei contenuti
- Il caso: pensione INPS e residenza in Libano
- La disciplina delle pensioni pubbliche nella Convenzione Italia–Libano
- Il chiarimento dell’Agenzia delle Entrate
- Le verifiche da effettuare per i pensionati residenti all’estero
Il caso: pensione INPS e residenza in Libano
Il contribuente, residente nella Repubblica libanese e iscritto all’AIRE, possiede sia la cittadinanza italiana sia quella libanese. Dal 1° settembre 2026 percepisce una pensione erogata dall’INPS, derivante dall’ex gestione INPDAP, a seguito di un precedente rapporto di lavoro alle dipendenze di un ministero italiano durato circa 35 anni.
A fronte delle incertezze emerse con l’ente previdenziale sul corretto trattamento fiscale, il pensionato ha chiesto se il reddito dovesse essere tassato in Italia oppure esclusivamente in Libano. Secondo la sua interpretazione, il possesso della cittadinanza libanese e la residenza in tale Stato sarebbero stati sufficienti a escludere l’imposizione italiana, nonostante il mantenimento della cittadinanza italiana.
La richiesta nasce da un dubbio che può presentarsi anche dopo un trasferimento stabile all’estero: residenza fiscale e cittadinanza sono elementi distinti e possono assumere funzioni diverse nelle convenzioni internazionali. L’iscrizione all’AIRE rappresenta un dato anagrafico rilevante, ma non è sufficiente, da sola, a individuare lo Stato cui spetta tassare ogni categoria di reddito. Inoltre, per le pensioni occorre esaminare l’origine del trattamento e le regole specifiche previste dall’accordo tra i due Paesi.
La disciplina delle pensioni pubbliche nella Convenzione Italia–Libano
Sul piano interno, gli articoli 3 e 23, comma 2, lettera a), del TUIR prevedono, rispettivamente, l’imposizione dei non residenti sui redditi prodotti in Italia e la rilevanza fiscale delle pensioni corrisposte da soggetti italiani. Occorre tuttavia coordinare queste disposizioni con le convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni, secondo i principi richiamati anche dall’articolo 169 del TUIR.
L’analisi richiede quindi due verifiche successive. Anzitutto occorre stabilire se, in base alle norme italiane, la pensione sia un reddito di fonte italiana; successivamente bisogna applicare la Convenzione, che può modificare la ripartizione del potere impositivo tra gli Stati. Non è dunque sufficiente conoscere l’ente che materialmente corrisponde la pensione: assumono rilievo anche il rapporto di lavoro dal quale deriva il trattamento e la disposizione convenzionale che lo disciplina.
La Convenzione Italia–Libano, ratificata con legge n. 87/2011, prevede all’articolo 19, paragrafo 2, lettera a), che le pensioni corrisposte in relazione a servizi resi allo Stato, alle sue suddivisioni o agli enti locali siano, in via generale, imponibili soltanto nello Stato dal quale provengono.
La lettera b) introduce poi una deroga: la tassazione esclusiva passa allo Stato estero di residenza solo quando il beneficiario ne è residente e nazionale, senza possedere anche la nazionalità dello Stato che eroga la pensione. Il requisito della cittadinanza deve quindi essere valutato in entrambe le sue componenti. La nozione di «nazionale» è inoltre definita dall’articolo 3 della stessa Convenzione.
Le condizioni previste dalla lettera b) devono sussistere contemporaneamente. Non è sufficiente, dunque, che il pensionato sia soltanto residente e cittadino dello Stato estero: deve anche non possedere la cittadinanza dello Stato dal quale proviene la pensione. Questa distinzione è decisiva nei casi di doppia cittadinanza, perché l’esistenza di due nazionalità può impedire il trasferimento della tassazione esclusiva allo Stato di residenza, pur senza mettere in discussione la residenza fiscale estera del beneficiario.
Il chiarimento dell’Agenzia delle Entrate
Nel caso esaminato, la doppia cittadinanza impedisce l’applicazione della deroga prevista dall’articolo 19, paragrafo 2, lettera b). La cittadinanza libanese non elimina infatti quella italiana e, di conseguenza, la pensione pubblica resta imponibile esclusivamente in Italia, anche se il contribuente è fiscalmente residente in Libano.
L’Agenzia precisa però che la conclusione presuppone la natura effettivamente pubblica della pensione, connessa a servizi resi allo Stato italiano, nonché la residenza fiscale estera dichiarata dall’istante. Si tratta di circostanze fattuali non verificate nell’ambito della risposta a interpello.
Le verifiche da effettuare per i pensionati residenti all’estero
Il chiarimento non significa che ogni pensione pagata dall’INPS ad un residente estero sia tassabile soltanto in Italia. Occorre individuare la natura pubblica o privata del trattamento, il precedente datore di lavoro, la residenza fiscale e le cittadinanze possedute, oltre alla formulazione della specifica convenzione applicabile.
La Convenzione disciplina separatamente, all’articolo 18, le pensioni relative a rapporti di lavoro non rientranti nelle funzioni pubbliche, secondo condizioni differenti da quelle dell’articolo 19. La qualificazione del trattamento pensionistico è dunque essenziale per individuare la regola applicabile.
Per chi si trasferisce all’estero o percepisce già una pensione italiana, una valutazione preventiva della posizione fiscale e della documentazione disponibile può aiutare a individuare il corretto Stato d’imposizione e a evitare trattamenti fiscali non coerenti con le disposizioni convenzionali.