Mit der Antwort auf eine Auskunftsanfrage (interpello) Nr. 202 vom 5. November 2026 hat die italienische Steuerbehörde (Agenzia delle Entrate) die steuerliche Behandlung einer italienischen öffentlichen Rente geklärt, die von einer im Ausland ansässigen Person mit italienischer Staatsangehörigkeit und der Staatsangehörigkeit des ausländischen Wohnsitzstaates bezogen wird. Die Frage betrifft im Einzelnen die Anwendung des Doppelbesteuerungsabkommens zwischen Italien und dem Libanon sowie die Rolle der Staatsangehörigkeit bei der Bestimmung des Staates, der zur Besteuerung der Renteneinkünfte befugt ist.
Die Antwort zeigt, dass die Verlegung der steuerlichen Ansässigkeit ins Ausland nicht zwangsläufig dazu führt, dass die Besteuerung der Rente auf den Wohnsitzstaat übergeht, da auch die Art der Rentenleistung und die einschlägigen Abkommensbestimmungen zu berücksichtigen sind.
Inhaltsverzeichnis
- Der Fall: INPS-Rente und Wohnsitz im Libanon
- Die Regelung der öffentlichen Renten im Doppelbesteuerungsabkommen Italien–Libanon
- Die Klarstellung der Agenzia delle Entrate
- Die Prüfungen bei im Ausland ansässigen Rentnern
Der Fall: INPS-Rente und Wohnsitz im Libanon
Der Steuerpflichtige, der in der Libanesischen Republik ansässig und im AIRE eingetragen ist, besitzt sowohl die italienische als auch die libanesische Staatsangehörigkeit. Seit dem 1. September 2026 bezieht er eine von der INPS gezahlte Rente aus der ehemaligen Verwaltung INPDAP, die auf ein früheres, rund 35 Jahre dauerndes Arbeitsverhältnis bei einem italienischen Ministerium zurückgeht.
Angesichts der mit dem Sozialversicherungsträger aufgetretenen Unsicherheiten über die korrekte steuerliche Behandlung fragte der Rentner, ob das Einkommen in Italien oder ausschließlich im Libanon zu besteuern sei. Nach seiner Auffassung würden der Besitz der libanesischen Staatsangehörigkeit und der Wohnsitz in diesem Staat genügen, um die italienische Besteuerung auszuschließen, obwohl er die italienische Staatsangehörigkeit beibehalten hat.
Die Anfrage beruht auf einem Zweifel, der auch nach einem dauerhaften Umzug ins Ausland auftreten kann: Steuerliche Ansässigkeit und Staatsangehörigkeit sind unterschiedliche Merkmale und können in internationalen Abkommen verschiedene Funktionen haben. Die Eintragung im AIRE ist zwar eine melderechtlich bedeutsame Angabe, reicht für sich allein aber nicht aus, um den Staat zu bestimmen, dem das Besteuerungsrecht für jede Einkunftsart zusteht. Bei Renten ist zudem der Ursprung der Leistung sowie die besondere Regelung des Abkommens zwischen den beiden Staaten zu prüfen.
Die Regelung der öffentlichen Renten im Doppelbesteuerungsabkommen Italien–Libanon
Auf innerstaatlicher Ebene sehen die Artikel 3 und 23 Abs. 2 Buchst. a) des TUIR vor, dass Gebietsfremde mit ihren in Italien erzielten Einkünften besteuert werden und dass von italienischen Rechtsträgern gezahlte Renten steuerlich relevant sind. Diese Bestimmungen sind jedoch mit den internationalen Doppelbesteuerungsabkommen abzustimmen, nach den Grundsätzen, die auch Artikel 169 des TUIR nennt.
Die Analyse erfordert daher zwei aufeinanderfolgende Prüfungen. Zunächst ist nach den italienischen Vorschriften festzustellen, ob die Rente ein Einkommen italienischer Herkunft ist; anschließend ist das Abkommen anzuwenden, das die Aufteilung des Besteuerungsrechts zwischen den Staaten verändern kann. Es genügt somit nicht, die Stelle zu kennen, die die Rente tatsächlich auszahlt: Von Bedeutung sind auch das Arbeitsverhältnis, aus dem die Leistung stammt, und die Abkommensbestimmung, die sie regelt.
Das Doppelbesteuerungsabkommen Italien–Libanon, ratifiziert durch das Gesetz Nr. 87/2011, bestimmt in Artikel 19 Absatz 2 Buchstabe a), dass Renten, die für dem Staat, seinen Gebietskörperschaften oder örtlichen Körperschaften geleistete Dienste gezahlt werden, grundsätzlich nur in dem Staat besteuert werden dürfen, aus dem sie stammen.
Buchstabe b) enthält sodann eine Ausnahme: Das ausschließliche Besteuerungsrecht geht nur dann auf den ausländischen Wohnsitzstaat über, wenn der Empfänger dort ansässig und Staatsangehöriger dieses Staates ist, ohne zugleich die Staatsangehörigkeit des die Rente zahlenden Staates zu besitzen. Das Erfordernis der Staatsangehörigkeit ist daher in beiden Bestandteilen zu prüfen. Der Begriff „Staatsangehöriger“ wird zudem in Artikel 3 des Abkommens selbst definiert.
Die in Buchstabe b) vorgesehenen Voraussetzungen müssen gleichzeitig vorliegen. Es genügt daher nicht, dass der Rentner lediglich im ausländischen Staat ansässig und dessen Staatsangehöriger ist: Er darf auch nicht die Staatsangehörigkeit des Staates besitzen, aus dem die Rente stammt. Diese Unterscheidung ist bei doppelter Staatsangehörigkeit entscheidend, weil das Vorliegen zweier Staatsangehörigkeiten den Übergang des ausschließlichen Besteuerungsrechts auf den Wohnsitzstaat verhindern kann, ohne die ausländische steuerliche Ansässigkeit des Empfängers in Frage zu stellen.
Die Klarstellung der Agenzia delle Entrate
Im geprüften Fall verhindert die doppelte Staatsangehörigkeit die Anwendung der Ausnahme nach Artikel 19 Absatz 2 Buchstabe b). Die libanesische Staatsangehörigkeit beseitigt nämlich nicht die italienische, und folglich bleibt die öffentliche Rente ausschließlich in Italien steuerpflichtig, auch wenn der Steuerpflichtige im Libanon steuerlich ansässig ist.
Die Agenzia delle Entrate weist jedoch darauf hin, dass dieser Schluss die tatsächlich öffentliche Natur der Rente, die mit für den italienischen Staat geleisteten Diensten zusammenhängt, sowie die vom Antragsteller erklärte ausländische steuerliche Ansässigkeit voraussetzt. Dabei handelt es sich um tatsächliche Umstände, die im Rahmen der Antwort auf die Auskunftsanfrage nicht überprüft wurden.
Die Prüfungen bei im Ausland ansässigen Rentnern
Die Klarstellung bedeutet nicht, dass jede von der INPS an eine im Ausland ansässige Person gezahlte Rente nur in Italien steuerpflichtig ist. Zu klären sind die öffentliche oder private Natur der Leistung, der frühere Arbeitgeber, die steuerliche Ansässigkeit und die besessenen Staatsangehörigkeiten sowie der Wortlaut des konkret anwendbaren Abkommens.
Das Abkommen regelt in Artikel 18 gesondert die Renten aus Arbeitsverhältnissen, die nicht unter die öffentlichen Funktionen fallen, nach anderen Voraussetzungen als denen des Artikels 19. Die Einordnung der Rentenleistung ist daher für die Bestimmung der anwendbaren Regel wesentlich.
Wer ins Ausland zieht oder bereits eine italienische Rente bezieht, kann mit einer vorherigen Prüfung der steuerlichen Situation und der verfügbaren Unterlagen den richtigen Besteuerungsstaat bestimmen und steuerliche Behandlungen vermeiden, die mit den Abkommensbestimmungen nicht im Einklang stehen.