Par la réponse à une demande de rescrit (interpello) n° 202 du 5 novembre 2026, l’administration fiscale italienne (Agenzia delle Entrate) a précisé le traitement fiscal d’une pension publique italienne perçue par un résident à l’étranger possédant la double nationalité italienne et celle de l’État étranger dans lequel il réside. La question porte en particulier sur l’application de la Convention contre les doubles impositions entre l’Italie et le Liban et sur le rôle de la nationalité dans la détermination de l’État compétent pour imposer le revenu de pension.
La réponse souligne que le transfert de la résidence fiscale à l’étranger n’entraîne pas nécessairement le transfert de l’imposition de la pension vers l’État de résidence, car il faut également tenir compte de la nature de la prestation de retraite et des dispositions conventionnelles spécifiques applicables.
Table des matières
- Le cas : pension INPS et résidence au Liban
- Le régime des pensions publiques dans la Convention fiscale Italie–Liban
- La précision de l’Agenzia delle Entrate
- Les vérifications à effectuer pour les retraités résidant à l’étranger
Le cas : pension INPS et résidence au Liban
Le contribuable, résident de la République libanaise et inscrit à l’AIRE, possède à la fois la nationalité italienne et la nationalité libanaise. Depuis le 1er septembre 2026, il perçoit une pension versée par l’INPS, issue de l’ancienne gestion INPDAP, à la suite d’une relation de travail antérieure au service d’un ministère italien, d’une durée d’environ 35 ans.
Face aux incertitudes apparues avec l’organisme de sécurité sociale quant au traitement fiscal correct, le retraité a demandé si le revenu devait être imposé en Italie ou exclusivement au Liban. Selon son interprétation, la possession de la nationalité libanaise et la résidence dans cet État suffiraient à exclure l’imposition italienne, malgré le maintien de la nationalité italienne.
La demande naît d’un doute qui peut aussi surgir après une installation stable à l’étranger : la résidence fiscale et la nationalité sont des éléments distincts et peuvent remplir des fonctions différentes dans les conventions internationales. L’inscription à l’AIRE constitue une donnée d’état civil pertinente, mais elle ne suffit pas, à elle seule, à identifier l’État auquel il revient d’imposer chaque catégorie de revenu. De plus, pour les pensions, il convient d’examiner l’origine de la prestation et les règles spécifiques prévues par l’accord entre les deux pays.
Le régime des pensions publiques dans la Convention fiscale Italie–Liban
En droit interne, les articles 3 et 23, alinéa 2, lettre a), du TUIR prévoient respectivement l’imposition des non-résidents sur les revenus produits en Italie et la pertinence fiscale des pensions versées par des débiteurs italiens. Il faut toutefois coordonner ces dispositions avec les conventions internationales contre les doubles impositions, selon les principes rappelés également par l’article 169 du TUIR.
L’analyse requiert donc deux vérifications successives. Il faut d’abord établir si, selon les règles italiennes, la pension constitue un revenu de source italienne ; il faut ensuite appliquer la Convention, qui peut modifier la répartition du pouvoir d’imposition entre les États. Il ne suffit donc pas de connaître l’organisme qui verse matériellement la pension : la relation de travail dont découle la prestation et la disposition conventionnelle qui la régit sont également déterminantes.
La Convention fiscale Italie–Liban, ratifiée par la loi n° 87/2011, prévoit à l’article 19, paragraphe 2, lettre a), que les pensions versées au titre de services rendus à l’État, à ses subdivisions ou à ses collectivités locales ne sont, en règle générale, imposables que dans l’État dont elles proviennent.
La lettre b) introduit ensuite une dérogation : l’imposition exclusive passe à l’État étranger de résidence uniquement lorsque le bénéficiaire en est résident et ressortissant, sans posséder également la nationalité de l’État qui verse la pension. La condition de nationalité doit donc être appréciée dans ses deux composantes. La notion de « ressortissant » est en outre définie par l’article 3 de la même Convention.
Les conditions prévues par la lettre b) doivent être réunies simultanément. Il ne suffit donc pas que le retraité soit seulement résident et ressortissant de l’État étranger : il doit aussi ne pas posséder la nationalité de l’État dont provient la pension. Cette distinction est décisive dans les cas de double nationalité, car l’existence de deux nationalités peut empêcher le transfert de l’imposition exclusive à l’État de résidence, sans pour autant remettre en cause la résidence fiscale étrangère du bénéficiaire.
La précision de l’Agenzia delle Entrate
Dans le cas examiné, la double nationalité empêche l’application de la dérogation prévue à l’article 19, paragraphe 2, lettre b). La nationalité libanaise n’efface en effet pas la nationalité italienne et, par conséquent, la pension publique reste imposable exclusivement en Italie, même si le contribuable est fiscalement résident au Liban.
L’Agenzia delle Entrate précise toutefois que cette conclusion suppose la nature effectivement publique de la pension, liée à des services rendus à l’État italien, ainsi que la résidence fiscale étrangère déclarée par le demandeur. Il s’agit de circonstances de fait qui n’ont pas été vérifiées dans le cadre de la réponse à la demande de rescrit.
Les vérifications à effectuer pour les retraités résidant à l’étranger
Cette précision ne signifie pas que toute pension versée par l’INPS à un résident à l’étranger soit imposable uniquement en Italie. Il faut déterminer la nature publique ou privée de la prestation, l’ancien employeur, la résidence fiscale et les nationalités possédées, ainsi que la formulation de la convention spécifique applicable.
La Convention régit séparément, à l’article 18, les pensions relatives à des relations de travail ne relevant pas de fonctions publiques, selon des conditions différentes de celles de l’article 19. La qualification de la prestation de retraite est donc essentielle pour déterminer la règle applicable.
Pour ceux qui s’installent à l’étranger ou perçoivent déjà une pension italienne, une évaluation préalable de la situation fiscale et de la documentation disponible peut aider à identifier l’État d’imposition correct et à éviter des traitements fiscaux non conformes aux dispositions conventionnelles.