Die Antwort auf die Anfrage (Interpello) Nr. 190/2026 schließt die Verlängerung des Regimes aus, wenn die Immobilie durch Schenkung erworben wird. Ab 2027 ist Artikel 226 Absatz 4 des neuen Einkommensteuer-Einheitstextes maßgeblich.
Wie das Anreizregime für Dozenten und Forscher funktioniert
Artikel 44 des Gesetzesdekrets Nr. 78/2010 gewährt bei Vorliegen bestimmter Voraussetzungen Dozenten und Forschern, die ihren steuerlichen Wohnsitz nach Italien verlegen, um dort Forschung oder Lehre auszuüben, nach einer dokumentierten Tätigkeit im Ausland einen Steueranreiz.
Das Regime sieht vor, dass 90 % der Vergütungen aus der begünstigten nichtselbständigen oder selbständigen Tätigkeit aus der Bemessungsgrundlage ausgenommen werden. Zu den Voraussetzungen zählen ein Hochschulabschluss oder ein gleichwertiger Titel, ein nicht nur gelegentlicher Wohnsitz im Ausland sowie eine mindestens zweijährige ununterbrochene Forschungs- oder Lehrtätigkeit an Forschungseinrichtungen oder Universitäten im Ausland.
Im Regelfall gilt die Begünstigung für den Steuerzeitraum, in dem der italienische steuerliche Wohnsitz begründet wird, und für die fünf folgenden Steuerzeiträume, sofern der steuerliche Wohnsitz in Italien beibehalten wird.
Wann kann die Begünstigung verlängert werden?
Für Dozenten und Forscher, die ihren steuerlichen Wohnsitz ab dem Steuerzeitraum 2020 verlegt haben, erlaubt Artikel 44 Absatz 3-ter unter bestimmten Umständen, den begünstigten Zeitraum auf insgesamt acht Steuerzeiträume zu verlängern (das Jahr der Rückkehr und die sieben folgenden).
Eine der von der Vorschrift berücksichtigten Voraussetzungen ist der Erwerb des Eigentums an mindestens einer Wohnimmobilie in Italien nach dem Umzug oder in den zwölf Monaten davor. Die Regelung erfasst auch den Erwerb durch den Ehegatten, den Lebensgefährten oder die Kinder, auch im Miteigentum. Die Verlängerung kann zudem von der Anwesenheit von Kindern abhängen, mit weiteren Laufzeiten, wenn die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind.
Der Fall: geschenkte Immobilie, später bewohnbar gemacht
In der Antwort Nr. 190 vom 23. Oktober 2026 berichtet ein Forscher, seinen steuerlichen Wohnsitz im Dezember 2020 nach Italien verlegt zu haben und den Anreiz seit 2021 zu nutzen. Nach der Rückkehr hatte er eine Rohbau-Immobilie geschenkt bekommen, dort Ausbauarbeiten durchgeführt und im Juni 2022 seinen gewöhnlichen Aufenthalt begründet.
Der Steuerpflichtige war der Ansicht, die Eigentumsvoraussetzung sei auch bei einer Schenkung erfüllt, da der Wortlaut der Vorschrift den Erwerb nicht ausdrücklich als entgeltlich qualifiziere. Er fragte daher, ob die Begünstigung verlängert werden könne.
Die Antwort der Behörde: Erforderlich ist ein entgeltlicher Erwerb
Die italienische Steuerbehörde wies die vorgeschlagene Auslegung zurück. Unter Verweis auf Absatz 3.2 des Rundschreibens Nr. 33/E vom 28. Dezember 2020, das für das frühere Regime der Impatriierten ergangen ist, hob sie die weitgehende Vergleichbarkeit der Vorschriften hervor, die eine Verlängerung der Vorteile bei Erfüllung der Immobilienvoraussetzung erlaubten.
Dort war klargestellt worden, dass die Voraussetzung nicht allein durch bloßes Eigentum oder bloßen Nießbrauch erfüllt wird und dass für die konkrete Verlängerung ein entgeltlicher Erwerb erforderlich ist. Nach Auffassung der Behörde rechtfertigt der Zweck, die Verwurzelung des Steuerpflichtigen in Italien zu fördern, die Anwendung desselben Kriteriums auch auf Dozenten und Forscher.
Folglich gewährt eine Schenkung keinen Zugang zur Verlängerung nach Artikel 44 Absatz 3-ter, selbst wenn die Immobilie später fertiggestellt und als gewöhnlicher Aufenthalt genutzt wurde.
Der ordentliche Anreiz bleibt von der Verlängerung getrennt
Die Antwort betrifft ausschließlich die Verlängerung des begünstigten Zeitraums im Zusammenhang mit der geschenkten Immobilie und prüft nicht, ob das ordentliche Regime zusteht, das der Steuerpflichtige nach eigenen Angaben in Anspruch genommen hat. Der Ausschluss der Verlängerung führt daher nicht an sich zum Verlust der ordentlichen Begünstigung, die weiterhin der Prüfung ihrer eigenen Voraussetzungen unterliegt.
Ab dem 1. Januar 2027: Artikel 226 des neuen Einheitstextes
Ab dem 1. Januar 2027 werden die Vorschriften im Gesetzesvertretenden Dekret Nr. 117 vom 19. Juni 2026, dem neuen Einkommensteuer-Einheitstext, geregelt sein.
- Der ordentliche Anreiz, der bisher in Artikel 44 Absatz 1 des Gesetzesdekrets Nr. 78/2010 geregelt war, geht in Artikel 226 Absatz 1 des Gesetzesvertretenden Dekrets Nr. 117/2026 auf.
- Die ordentliche Dauer nach Artikel 44 Absatz 3 wird in Artikel 226 Absatz 3 übernommen.
- Die unter anderem an den Erwerb einer Wohnimmobilie geknüpfte Verlängerung (bisher Artikel 44 Absatz 3-ter) ist in Artikel 226 Absatz 4 geregelt.
Der Verweis auf das Rundschreiben Nr. 33/E/2020 betrifft das frühere Regime der Impatriierten nach Artikel 16 des Gesetzesvertretenden Dekrets Nr. 147/2015. Es ist nicht mit dem neuen Regime für Impatriierte nach Artikel 5 des Gesetzesvertretenden Dekrets Nr. 209/2023 zu verwechseln, das ab 2027 in Artikel 225 des Gesetzesvertretenden Dekrets Nr. 117/2026 verlagert ist und für das derzeit keine Verlängerungen vorgesehen sind.
Praktische Folgen für Forscher
Wer die Verlängerung der Begünstigung planen oder bestätigen möchte, sollte nicht nur das Datum des Eigentumserwerbs im Verhältnis zum Umzug nach Italien prüfen, sondern auch den Erwerbstitel und die Unterlagen zum Vorgang. Für geschenkte Immobilien schließt die Antwort Nr. 190/2026 die auf der Immobilienvoraussetzung beruhende Verlängerung aus; unberührt bleibt die Notwendigkeit zu prüfen, ob andere gesetzliche Voraussetzungen vorliegen.
Die Klarstellung kann sich auch auf Impatriierte erstrecken, die nach den anwendbaren Übergangsbestimmungen weiterhin das bisherige Regime nach Artikel 16 des Gesetzesvertretenden Dekrets Nr. 147/2015 nutzen. Für diese Steuerpflichtigen hatte das Rundschreiben Nr. 33/E vom 28. Dezember 2020 (Absatz 3.2) nämlich bereits präzisiert, dass für die an die Immobilienvoraussetzung geknüpfte Verlängerung nach Artikel 16 Absatz 3-bis die Immobilie entgeltlich erworben sein muss. Die Antwort Nr. 190/2026 greift genau diese Auslegung auf, um denselben Grundsatz auf Dozenten und Forscher anzuwenden. Daher ermöglicht auch für Impatriierte des alten Regimes der Erwerb einer Immobilie durch Schenkung nicht die auf der Immobilienvoraussetzung beruhende Verlängerung. Getrennt bleibt das neue Impatriierten-Regime nach Artikel 5 des Gesetzesvertretenden Dekrets Nr. 209/2023, das derzeit keine vergleichbare, an den Wohnungserwerb geknüpfte Verlängerung vorsieht. Zur Vertiefung der Unterschiede zwischen den Fassungen des Impatriierten-Regimes, der Zugangsvoraussetzungen und der Verlängerungsmöglichkeiten verweisen wir auf unseren Beitrag Steuerregelung für Impatriierte in Italien: die neuen Regeln.