La réponse à la demande de rescrit n° 190/2026 exclut la prorogation du régime lorsque le bien est acquis par donation. À partir de 2027, la référence sera l’article 226, alinéa 4, du nouveau Texte unique des impôts sur les revenus.
Comment fonctionne le régime incitatif pour enseignants et chercheurs
L’article 44 du décret-loi n° 78/2010 reconnaît, sous réserve de conditions précises, une incitation fiscale aux enseignants et chercheurs qui transfèrent leur résidence fiscale en Italie pour y exercer une activité de recherche ou d’enseignement, après une période d’activité documentée à l’étranger.
Le régime prévoit l’exclusion de l’assiette imposable de 90 % des rémunérations issues de l’activité salariée ou indépendante bénéficiant du régime. Parmi les conditions figurent la possession d’un diplôme universitaire ou équivalent, une résidence à l’étranger non occasionnelle et l’exercice d’une activité de recherche ou d’enseignement dans des centres de recherche ou des universités à l’étranger pendant au moins deux ans consécutifs.
En règle générale, l’avantage s’applique à la période d’imposition au cours de laquelle la résidence fiscale italienne est acquise et aux cinq périodes suivantes, à condition que la résidence fiscale en Italie soit maintenue.
Quand l’avantage peut-il être prolongé ?
Pour les enseignants et chercheurs qui ont transféré leur résidence fiscale à compter de la période d’imposition 2020, l’article 44, alinéa 3-ter, permet, dans certaines circonstances, de prolonger la période bénéficiant du régime jusqu’à huit périodes d’imposition au total (l’année du retour et les sept suivantes).
L’une des conditions prises en compte par la disposition est l’acquisition de la propriété d’au moins un bien immobilier à usage d’habitation en Italie après le transfert ou dans les douze mois précédents. Le dispositif vise aussi l’acquisition par le conjoint, le concubin ou les enfants, y compris en indivision. La prolongation peut en outre dépendre de la présence d’enfants, avec des durées supplémentaires lorsque les conditions légales sont remplies.
Le cas : un bien donné, rendu ensuite habitable
Dans la réponse n° 190 du 23 octobre 2026, un chercheur indique avoir transféré sa résidence fiscale en Italie en décembre 2020 et bénéficier de l’incitation depuis 2021. Après son retour, il avait reçu en donation un bien à l’état brut, y avait fait réaliser des travaux de finition et y avait fixé sa résidence habituelle en juin 2022.
Le contribuable estimait que la condition de propriété était remplie même en cas de donation, le texte de la norme ne qualifiant pas expressément l’acquisition d’onéreuse. Il demandait donc s’il était possible de proroger l’avantage.
La réponse de l’administration : une acquisition à titre onéreux est requise
L’administration fiscale italienne a rejeté l’interprétation proposée. En se référant au paragraphe 3.2 de la circulaire n° 33/E du 28 décembre 2020, émise pour l’ancien régime des impatriés, elle a souligné l’analogie substantielle des dispositions qui permettaient de prolonger les avantages en présence de la condition immobilière.
Il y avait été précisé que la condition n’est pas remplie par la seule nue-propriété ou le seul usufruit et que, pour cette prolongation spécifique, une acquisition à titre onéreux est exigée. Selon l’administration, l’objectif de favoriser l’enracinement du contribuable en Italie justifie l’application du même critère aux enseignants et chercheurs.
En conséquence, la donation ne donne pas accès à la prorogation prévue par l’article 44, alinéa 3-ter, même si le bien a ensuite été achevé et utilisé comme résidence habituelle.
L’incitation ordinaire reste distincte de la prorogation
La réponse concerne exclusivement la prolongation de la période bénéficiant du régime liée au bien reçu en donation et ne vérifie pas le droit au régime ordinaire, dont le contribuable indique avoir bénéficié. L’exclusion de la prorogation n’entraîne donc pas, en soi, la perte de l’avantage ordinaire, qui reste soumis à la vérification de ses propres conditions.
À partir du 1er janvier 2027 : l’article 226 du nouveau Texte unique
À partir du 1er janvier 2027, les dispositions seront placées dans le décret législatif n° 117 du 19 juin 2026, nouveau Texte unique des impôts sur les revenus.
- L’incitation ordinaire déjà prévue par l’article 44, alinéa 1, du décret-loi n° 78/2010 est reprise à l’article 226, alinéa 1, du décret législatif n° 117/2026.
- La durée ordinaire de l’article 44, alinéa 3, est reprise à l’article 226, alinéa 3.
- La prolongation liée, entre autres, à l’acquisition d’un bien immobilier à usage d’habitation (ex-article 44, alinéa 3-ter) est placée à l’article 226, alinéa 4.
Le renvoi à la circulaire n° 33/E/2020 concerne l’ancien régime des impatriés, prévu par l’article 16 du décret législatif n° 147/2015. Il ne doit pas être confondu avec le nouveau régime des travailleurs impatriés de l’article 5 du décret législatif n° 209/2023, replacé à partir de 2027 à l’article 225 du décret législatif n° 117/2026, pour lequel aucune prorogation n’est actuellement prévue.
Les conséquences opérationnelles pour les chercheurs
Quiconque souhaite planifier ou confirmer la prolongation de l’avantage devrait vérifier non seulement la date d’acquisition de la propriété par rapport au transfert en Italie, mais aussi le titre d’acquisition et la documentation relative à l’opération. Pour les biens reçus en donation, la réponse n° 190/2026 exclut la prolongation fondée sur la condition immobilière, sans préjudice de la nécessité d’apprécier l’éventuelle présence d’autres conditions légales.
La précision peut s’étendre aussi aux travailleurs impatriés qui continuent de bénéficier de l’ancien régime prévu par l’article 16 du décret législatif n° 147/2015, en vertu des dispositions transitoires applicables. Pour ces contribuables, la circulaire n° 33/E du 28 décembre 2020 (paragraphe 3.2) avait en effet déjà précisé que, pour la prorogation liée à la condition immobilière prévue par l’article 16, alinéa 3-bis, le bien doit être acquis à titre onéreux. La réponse n° 190/2026 reprend précisément cette interprétation pour appliquer le même principe aux enseignants et chercheurs. Par conséquent, même pour les impatriés de l’ancien régime, l’acquisition d’un bien par donation ne permet pas d’obtenir la prorogation fondée sur la condition immobilière. Le nouveau régime des impatriés de l’article 5 du décret législatif n° 209/2023 reste distinct et ne prévoit pas actuellement de prorogation analogue liée à l’achat d’un logement. Pour approfondir les différences entre les versions du régime des impatriés, les conditions d’accès et les possibilités de prolongation des avantages, nous renvoyons à notre article Régime des impatriés en Italie : les nouvelles règles.