Antwort Nr. 184/2026 – Gegenstand: Ersatzsteuer auf die IRPEF (italienische Einkommensteuer) für natürliche Personen mit Renteneinkünften aus ausländischer Quelle: Eintritt eines Erben in einen US-amerikanischen Individual Retirement Account (IRA) – Artikel 24-ter des TUIR
Mit der Antwort Nr. 184/2026 hat die italienische Steuerbehörde (Agenzia delle Entrate) klargestellt, dass die Ausschüttungen, die der Erbe eines US-amerikanischen Individual Retirement Account (IRA) bezieht, den Charakter von Renteneinkünften behalten und den Zugang zum begünstigten Regime nach Artikel 24-ter des TUIR eröffnen können.
Die Rechtsnachfolge in die Inhaberschaft des Plans und der Umstand, dass der IRA durch freiwillige Einzahlungen gespeist wurde, lassen im geprüften Fall den Rentencharakter der Leistungen daher nicht entfallen.
Inhaltsverzeichnis
- Der geprüfte Fall
- Das 7%-Regime für Bezieher ausländischer Renten
- Warum ein geerbter IRA seinen Rentencharakter behält
- Der Erbe kann das 7%-Regime in Anspruch nehmen
- Zu prüfende Punkte bei ausländischen Rentenplänen
Der geprüfte Fall
Die Steuerpflichtige, eine im Ausland ansässige italienische Staatsbürgerin, ist nach dem Tod ihres Vaters in die Inhaberschaft eines US-amerikanischen Individual Retirement Account (IRA) eingetreten.
Der Plan war vom Vater während seines Erwerbslebens in den Vereinigten Staaten durch freiwillige Einzahlungen zu Zwecken der ergänzenden Altersvorsorge eingerichtet und gespeist worden. Nach dem Erbfall begann die Tochter, jährliche Ausschüttungen aus der IRA-Position zu beziehen.
In der Absicht, ihren steuerlichen Wohnsitz ab 2027 nach Italien zu verlegen, fragte die Steuerpflichtige die Behörde, ob diese Beträge als Renteneinkünfte im Sinne von Art. 49 Abs. 2 Buchst. a) des TUIR eingestuft werden können und ihr somit den Zugang zum begünstigten Regime nach Art. 24-ter eröffnen.
Das 7%-Regime für Bezieher ausländischer Renten
Artikel 24-ter des TUIR erlaubt natürlichen Personen mit von ausländischen Stellen gezahlten Renteneinkünften, die ihren steuerlichen Wohnsitz in die von der Norm bezeichneten Gemeinden Italiens verlegen, für eine Ersatzsteuer von 7% auf die im Ausland erzielten, vom Regime erfassten Einkünfte zu optieren.
Die Option wirkt ab dem Steuerzeitraum, in dem der Wohnsitz nach Italien verlegt wird, und kann auch für die neun folgenden Steuerzeiträume gelten, insgesamt für höchstens zehn Steuerzeiträume.
Zu den wichtigsten Voraussetzungen gehört, dass der Steuerpflichtige:
- Renteneinkünfte aus ausländischer Quelle bezieht;
- in den fünf vorangegangenen Steuerzeiträumen nicht in Italien steuerlich ansässig war;
- seinen Wohnsitz aus einem Staat verlegt, mit dem Abkommen über die Verwaltungszusammenarbeit in Kraft sind;
- in eine der von Artikel 24-ter bezeichneten Gemeinden zieht.
Das Regime betrifft die Gemeinden der Regionen Sizilien, Kalabrien, Sardinien, Kampanien, Basilikata, Abruzzen, Molise und Apulien sowie die in der Norm genannten, von Erdbeben betroffenen Gebiete. Seit dem 7. April 2026 wurde die in der Regelung vorgesehene Einwohnerschwelle von 20.000 auf 30.000 Einwohner angehoben.
Warum ein geerbter IRA seinen Rentencharakter behält
Der zentrale Punkt der Anfrage betrifft die steuerliche Einordnung der Beträge, die die Tochter nach dem Eintritt in die IRA-Position ihres Vaters bezogen hat.
Die Behörde verweist zunächst auf den Begriff der “Renten aller Art und gleichgestellten Bezüge” in Art. 49 Abs. 2 Buchst. a) des TUIR, der im Rundschreiben Nr. 21/E von 2020 bereits weit ausgelegt wurde.
Nach der Verwaltungspraxis können auch in Kapitalform ausgezahlte ausländische Rentenleistungen in diese Kategorie fallen, und bei ausländischen Pensionsfonds schließt die Freiwilligkeit der Beiträge als solche die Einordnung als Rente nicht aus.
Besondere Bedeutung hat auch der Präzedenzfall der Antwort Nr. 290/2025 zur Einmalauszahlung eines US-amerikanischen, durch freiwillige Beiträge gespeisten Pensionsfonds, die der Erbe des Inhabers bezog.
Bei dieser Gelegenheit verwies die Behörde auf Art. 7 Abs. 3 des TUIR, wonach die von den Erben bezogenen Einkünfte im Wesentlichen die Einordnung und die Besteuerungsmodalitäten behalten, die sie gehabt hätten, wenn sie vom ursprünglichen Inhaber bezogen worden wären.
Die Antwort Nr. 184/2026 wendet denselben Grundsatz auf die periodischen Ausschüttungen eines geerbten IRA an: Der Eintritt mortis causa verwandelt eine Vorsorgeleistung nicht automatisch in Einkünfte anderer Art.
Der Erbe kann das 7%-Regime in Anspruch nehmen
Auf der Grundlage dieser Grundsätze kommt die Behörde zu dem Schluss, dass die Ausschüttungen aus dem IRA im geprüften Fall unter die “Renten aller Art” im Sinne von Art. 49 Abs. 2 Buchst. a) des TUIR fallen.
Die Steuerpflichtige kann daher das Regime nach Artikel 24-ter ab dem Steuerzeitraum in Anspruch nehmen, in dem sie ihren steuerlichen Wohnsitz nach Italien verlegt, der im Antrag mit 2027 angegeben ist, sofern auch alle weiteren von der Norm verlangten Voraussetzungen erfüllt sind.
Die Klarstellung ist bedeutsam, weil sie bestätigt, dass auch der Erbe einer ausländischen Rentenposition Bezieher von Renteneinkünften sein kann, die für den Zugang zum 7%-Regime relevant sind, obwohl er den Plan nicht selbst eingerichtet oder gespeist hat.
Sobald die Option wirksam ausgeübt wurde, erfasst die Ersatzsteuer nicht nur die Ausschüttungen des IRA, sondern im Rahmen der Grenzen von Artikel 24-ter auch die übrigen im Ausland erzielten, vom Regime erfassten Einkünfte.
Zu prüfende Punkte bei ausländischen Rentenplänen
Die Antwort Nr. 184/2026 bedeutet nicht, dass jedes im Erbweg übertragene ausländische Anlagekonto oder Finanzprodukt als Renteneinkommen eingestuft werden kann.
Für die Anwendung von Artikel 24-ter ist im Einzelfall zu prüfen:
- der Vorsorgecharakter des ausländischen Plans;
- die ausländische Stelle, die die Leistung erbringt;
- die Merkmale und Zwecke des Instruments;
- die Modalitäten der Beitragszahlung und der Auszahlung der Beträge;
- die Einordnung der Leistung nach dem italienischen Steuerrecht.
Beim von der Behörde geprüften IRA erlauben der Vorsorgezweck des Plans und seine Einordnung als Rentenleistung, dass die vom Erben bezogenen Ausschüttungen auch nach der Übertragung mortis causa ihren Rentencharakter behalten.
Die Klarstellung erweitert damit den praktischen Anwendungsbereich des Regimes nach Artikel 24-ter und bestätigt, dass die Eigenschaft als Bezieher einer ausländischen Rente auch aus dem Eintritt in eine ausländische Vorsorgeposition im Erbweg folgen kann und nicht notwendigerweise aus einer vom Steuerpflichtigen selbst während seiner Erwerbstätigkeit erworbenen Leistung.