Réponse n° 184/2026 – Objet : Impôt de substitution de l’IRPEF (impôt italien sur le revenu des personnes physiques) prévu pour les personnes physiques titulaires de revenus de pension de source étrangère : subrogation d’un héritier dans un Individual Retirement Account (IRA) américain – Article 24-ter du TUIR
Par la Réponse n° 184/2026, l’administration fiscale italienne (Agenzia delle Entrate) a précisé que les distributions perçues par l’héritier d’un Individual Retirement Account (IRA) américain peuvent conserver la nature de revenu de pension et permettre l’accès au régime de faveur prévu par l’article 24-ter du TUIR.
La succession dans la titularité du plan et le fait que l’IRA ait été alimenté par des versements volontaires ne font donc pas perdre, dans le cas examiné, la nature de pension aux prestations.
Table des matières
- Le cas examiné
- Le régime à 7 % pour les titulaires de pensions étrangères
- Pourquoi l’IRA hérité conserve sa nature de pension
- L’héritier peut accéder au régime à 7 %
- Les éléments à vérifier pour les plans de retraite étrangers
Le cas examiné
La contribuable, citoyenne italienne résidant à l’étranger, a succédé, à la suite du décès de son père, dans la titularité d’un Individual Retirement Account (IRA) américain.
Le plan avait été constitué et alimenté par le père au cours de sa vie professionnelle aux États-Unis, au moyen de versements volontaires à finalité de prévoyance complémentaire. À la suite de la succession, la fille a commencé à percevoir des distributions annuelles provenant de la position IRA.
Souhaitant transférer sa résidence fiscale en Italie à partir de 2027, la contribuable a demandé à l’administration fiscale si ces sommes peuvent être qualifiées de revenus de pension au sens de l’article 49, paragraphe 2, lettre a), du TUIR et lui permettre ainsi d’accéder au régime de faveur prévu par l’article 24-ter.
Le régime à 7 % pour les titulaires de pensions étrangères
L’article 24-ter du TUIR permet aux personnes physiques titulaires de revenus de pension versés par des entités étrangères, qui transfèrent leur résidence fiscale en Italie dans les communes visées par la norme, d’opter pour un impôt de substitution de 7 % sur les revenus de source étrangère inclus dans le régime.
L’option produit ses effets à compter de la période d’imposition au cours de laquelle la résidence est transférée en Italie et peut s’appliquer également pendant les neuf périodes d’imposition suivantes, pour une durée totale maximale de dix périodes d’imposition.
Parmi les principales conditions, le contribuable doit :
- percevoir un revenu de pension de source étrangère ;
- ne pas avoir été fiscalement résident en Italie au cours des cinq périodes d’imposition précédentes ;
- transférer sa résidence depuis un État avec lequel des accords de coopération administrative sont en vigueur ;
- s’installer dans l’une des communes visées par l’article 24-ter.
Le régime concerne les communes des régions de Sicile, Calabre, Sardaigne, Campanie, Basilicate, Abruzzes, Molise et Pouilles, ainsi que les zones spécifiques touchées par des événements sismiques indiquées par la norme. Depuis le 7 avril 2026, le seuil démographique prévu par le dispositif a été relevé de 20 000 à 30 000 habitants.
Pourquoi l’IRA hérité conserve sa nature de pension
Le point central de la demande de rescrit porte sur la qualification fiscale des sommes perçues par la fille après la subrogation dans la position IRA de son père.
L’administration rappelle tout d’abord la notion de « pensions de toute nature et allocations assimilées » prévue par l’article 49, paragraphe 2, lettre a), du TUIR, déjà interprétée de manière large par la Circulaire n° 21/E de 2020.
La doctrine administrative a précisé que peuvent relever de cette catégorie également des prestations de retraite étrangères versées sous forme de capital et que, pour les fonds de pension étrangers, la nature volontaire des cotisations n’exclut pas en soi la qualification de pension.
Le précédent contenu dans la Réponse n° 290/2025 revêt également une importance particulière : il concernait le règlement en une seule fois d’un fonds de pension américain alimenté par des cotisations volontaires et perçu par l’héritier du titulaire.
À cette occasion, l’administration a rappelé l’article 7, paragraphe 3, du TUIR, selon lequel les revenus perçus par les héritiers conservent, en substance, la qualification et les modalités d’imposition qu’ils auraient eues s’ils avaient été perçus par le titulaire d’origine.
La Réponse n° 184/2026 applique le même principe aux distributions périodiques d’un IRA hérité : la subrogation mortis causa ne transforme pas automatiquement une prestation de prévoyance en un revenu d’une autre nature.
L’héritier peut accéder au régime à 7 %
Sur la base de ces principes, l’administration conclut que les distributions provenant de l’IRA relèvent, dans le cas examiné, des « pensions de toute nature » visées à l’article 49, paragraphe 2, lettre a), du TUIR.
La contribuable pourra donc bénéficier du régime prévu par l’article 24-ter à compter de la période d’imposition au cours de laquelle elle transférera sa résidence fiscale en Italie, indiquée dans la demande comme étant 2027, à condition que toutes les autres conditions requises par la norme soient également remplies.
Cet éclaircissement est significatif car il confirme que l’héritier d’une position de retraite étrangère peut lui aussi être titulaire d’un revenu de pension pertinent pour l’accès au régime à 7 %, même s’il n’a pas personnellement constitué ni alimenté le plan.
Une fois l’option valablement exercée, l’impôt de substitution ne concerne pas seulement les distributions de l’IRA mais, dans les limites prévues par l’article 24-ter, également les autres revenus de source étrangère inclus dans le régime.
Les éléments à vérifier pour les plans de retraite étrangers
La Réponse n° 184/2026 n’implique pas que tout compte d’investissement ou produit financier étranger transmis par succession puisse être qualifié de revenu de pension.
Pour l’application de l’article 24-ter, il convient de vérifier concrètement :
- la nature de prévoyance du plan étranger ;
- l’entité étrangère qui verse la prestation ;
- les caractéristiques et les finalités de l’instrument ;
- les modalités de cotisation et de versement des sommes ;
- la qualification de la prestation selon la législation fiscale italienne.
Dans le cas de l’IRA examiné par l’administration, la finalité de prévoyance du plan et sa qualification de régime de retraite permettent aux distributions perçues par l’héritier de conserver leur nature de pension même après le transfert mortis causa.
L’éclaircissement élargit ainsi le champ d’application pratique du régime de l’article 24-ter, en confirmant que la qualité de titulaire d’une pension étrangère peut résulter aussi de la subrogation successorale dans une position de prévoyance étrangère, et pas nécessairement d’une prestation acquise directement par le contribuable au cours de sa propre activité professionnelle.