Rivalutazione quote e terreni 2024: come funziona
Cosa significa rivalutare le quote societarie e i terreni?ย
La Legge di bilancio 2024 allโart. 1 comma 53 ripropone la rivalutazione delle partecipazioni in societร non quotate e dei terreni agricoli e/o edificabili. Ma questo cosa significa?ย
La rivalutazione consente di adeguare il prezzo/costo a cui si รจ acquistato, qualsiasi sia la data, al valore risultante al 1ยฐ gennaio 2024.
Tale valore deve essere asseverato attraverso una perizia di stima che il tecnico professionista incaricato dovrร redigere e giurare entro e non oltre il 30 giugno 2024 (che, essendo domenica, passa al 1ยฐ luglio 2024).ย ย
Alla stessa data รจ fissato anche il termine per il versamento dellโimposta sostitutiva pari al 16%.ย
Chi puรฒ rivalutare le quote societarie e i terreni?
I soggetti che possono usufruire dellโagevolazione sono:ย
- le persone fisiche che operano al di fuori dellโesercizio di impresa;
- le societร semplici ed i soggetti equiparati ex articolo 5 del TUIR;ย
- gli enti non commerciali al di fuori dellโesercizio dellโattivitร dโimpresa;
- soggetti non residenti, che non abbiano una stabile organizzazione in Italia (salvo i casi in cui lโimponibilitร in Italia รจ esclusa dalle previsioni delle Convenzioni contro le doppie imposizioni).
Chi puรฒ fare la perizia di rivalutazione di terreni e quote societarie?ย
Come sopra citato, la rivalutazione non puรฒ perfezionarsi senza una perizia resa e giurata da un professionista abilitato.ย
La perizia sul valore di un terreno edificabile o con destinazione agricola puรฒ essere resa ad esempio da:
- ingegneri;
- architetti;
- geometri;
- dottori agronomi;
- agrotecnici;
- periti agrari;
- periti industriali edili.
La perizia sul valore di titoli o quote societarie puรฒ essere resa da:
- commercialisti;
- ragionieri;
- periti commerciali;
- revisori legali dei conti.ย
Inoltre i periti regolarmente iscritti alle Camere di Commercio (industria, artigianato e commercio) possono redigere entrambe le tipologie di perizia.ย
Quando scade la rivalutazione quote e terreni 2024?ย
Affinchรฉ lโimporto rivalutato abbia valore fiscale occorre che entro il 30 giugno 2024 (che essendo una domenica si sposta al 1ยฐ luglio 2024):ย
- la perizia venga redatta e giurata;
- lโimposta sostitutiva del 16% sul valore rivalutato venga versata.
Come si versa lโimposta sostitutiva del 16%?ย
Lโimporto dellโimposta sostitutiva puรฒ essere versata in unica soluzione oppure in tre rate.
In ogni caso la prima รจ da versarsi sempre entro il 30 giugno 2024. Sulle due rate successive alla prima occorre versare interessi pari al 3% annuo (Circolare n. 47/E/2011 dellโAgenzia delle Entrate).
Il versamento deve essere effettuato con modello F24, codice tributo 8055.ย
Quali partecipazioni e terreni possono essere rivalutati?
La rivalutazione, che spetta solo ai soggetti privati che non agiscono nel regime di impresa, puรฒ essere applicata su:
- partecipazioni in societร non quotate, sia qualificate, sia non qualificate, che rappresentano una percentuale superiore al 20% dei diritti di voto esercitabili in assemblea ordinaria ovvero al 25% del capitale, sia non qualificate;ย
- aree fabbricabili, come definite dal commaโฏ2 dellโarticolo 36 del Dl 223/2006โฏ(convertito dallaโฏlegge 248/2006);ย
- terreni agricoli, come risultanti dal Pgt, se acquistati da non piรน di cinque anni.
Inoltre, nel 2023 sono state introdotte le rivalutazioni anche ai titoli, quote o diritti negoziati nei mercati regolamentati o nei sistemi multilaterali di negoziazione.ย
Rivalutazione quote societarie 2024: quali sono i vantaggi
Plusvalenza da cessione quote e pianificazione fiscale
Nel caso in cui si decida di cedere una quota di partecipazione detenuta in una societร , รจ importante considerare il realizzo di eventuali plusvalenze.ย ย
Secondo quanto previsto dallโart. 68 comma 6 del Tuir, la plusvalenza realizzata con la cessione รจ rappresentata dalla:ย
[…] differenza tra il corrispettivo percepito ovvero la somma od il valore normale dei beni rimborsati ed il costo od il valore di acquisto assoggettato a tassazione, aumentato di ogni onere inerente alla loro produzione, compresa lโimposta di successione e donazione, con esclusione degli interessi passivi.
La plusvalenza si calcola quindi come differenza tra il corrispettivo di cessione e il valore originariamente sostenuto per lโacquisto della quota. Questโultimo valore รจ rappresentato per lo piรน dal valore nominale.ย ย
Il valore nominale delle quote si determina come rapporto della quota con lโammontare del capitale sociale.ย
Esempio di cessione quote in una Srl
Il socio A e il socio B, in sede di costituzione di una Srl, hanno sottoscritto e versato un capitale di 10.000โฌ.
A detiene una quota pari al 30%. Il socio B una quota pari al 70%.ย
Dopo qualche anno il socio B intende cedere la sua quota e concorda un corrispettivo pari a 80.000 โฌ.
La plusvalenza realizzata รจ pari alla differenza tra:ย
Corrispettivo pattuito (80.000 โฌ) โ valore nominale della quota (70% del capitale sociale di 10.000 โฌ)ย
Plusvalenza pari a 73.000 โฌ.
Come viene tassata la plusvalenza
Con la Legge di bilancio 2018, a partire dal 1ยฐ gennaio 2019, le plusvalenze derivate dalla cessione di partecipazioni, sia qualificate che non qualificate, sono assoggettate ad una imposta sostitutiva del 26%, da applicarsi sullโimporto totale della plusvalenza realizzata.
Nellโesempio sopra, il socio cedente dovrร pertanto versare una imposta pari a:ย
73.000 โฌ x 26% = 18.980 โฌย
Fino al 31/12/2018, le plusvalenze derivanti da cessione di partecipazione qualificate venivano invece assoggettate ad Irpef, ma solo su un importo pari al 58,14% del loro valore.ย
Il vantaggio fiscale della rivalutazione quoteย
Il vantaggio della rivalutazione sussiste proprio, ad esempio, nellโadeguamento del valore di una quota societaria al valore di mercato, pagando quindi su tale valore solo lโimposta sostitutiva del 16%.ย
Tale valore, come spiegato allโinizio dellโarticolo, deve essere quello risultante da perizia.ย ย ย
Riprendendo lโesempio precedente e scegliendo di usufruire della rivalutazione quote prorogata dalla Legge di Bilancio 2024, si otterrebbe il seguente vantaggio fiscale.
Caso 1
Valore della quota societaria rivalutato: 80.000 โฌย ย ย
Affinchรฉ lโimporto rivalutato abbia valore fiscale, occorre versare lโimposta sostitutiva del 16% su tale valore.ย
Imposta sostitutiva sul valore rivalutato: 80.000 โฌ x 16% = 12.800 โฌย ย
Plusvalenza realizzata: Corrispettivo (80.000 โฌ) โ Valore quota rivalutato (80.000) = 0 โฌย
Il risparmio fiscale nel caso 1 รจ pari a: 6.180 โฌ (18.980 โฌ – 12.800 โฌ)ย
Caso 2
Si vuole presentare anche il caso in cui il valore da perizia fosse inferiore al corrispettivo di cessione.ย
Valore della quota societaria rivalutato: 60.000 โฌ
Affinchรฉ lโimporto rivalutato abbia valore fiscale, occorre versare lโimposta sostitutiva del 16% su tale valore.ย
Imposta sostitutiva sul valore rivalutato: 60.000 โฌ x 16% = 9.600 โฌย ย
Plusvalenza realizzata: Corrispettivo (80.000 โฌ) โ Valore quota rivalutato (60.000) = 20.000 โฌย
Imposta sulla plusvalenza realizzata: 20.000 โฌ x 26% = 5.200 โฌย
Totale imposta versata: 9.600 โฌ (imposta sostitutiva 16%) + 5.200 โฌ (imposta 26%) = 14.800 โฌย
Il risparmio fiscale nel caso 2 รจ pari a: 4.180 โฌ (18.980 โฌ โ 14.800 โฌ)ย
L’imposta sostitutiva di rivalutazione negli anni รจ progressivamente aumentata. Si รจ infatti passati dalย 4% del 2002, allโ8% del 2018, fino ad arrivare, negli anni successivi progressivamente, al 16% del 2024. Nonostante ciรฒ, come si puรฒ vedere in entrambi i casi sopra esposti, essa porta ad un vantaggio in termini di imposte versate.ย
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