Zum Inhalt springen Antwort Nr. 179/2026 BETREFF: Steuerpflicht im Staatsgebiet von Rentenbezügen aus einer Tätigkeit in der Privatwirtschaft, die von einer nicht ansässigen Person bezogen werden, gemäß Artikel 18 Absatz 2 des Abkommens zwischen der Regierung der Italienischen Republik und der Regierung der Volksrepublik China zur Vermeidung der Doppelbesteuerung. [1]
Mit der Antwort Nr. 179/2026 hat die italienische Steuerbehörde (Agenzia delle Entrate) klargestellt, dass eine INPS-Rente, die eine in China steuerlich ansässige Person bezieht, ausschließlich in Italien steuerpflichtig ist, wenn sie dem italienischen öffentlichen Sozialversicherungssystem angehört – auch wenn sie vollständig durch eine Tätigkeit in der Privatwirtschaft erworben wurde. [1]
Maßgeblich ist daher nicht, ob der frühere Arbeitgeber öffentlich oder privat war, sondern das Sozialversicherungssystem, aus dem die Rente gezahlt wird, und die Art der zugrunde liegenden Beiträge.
Der geprüfte Fall
Der Steuerpflichtige, der in der Volksrepublik China steuerlich ansässig ist, bezieht eine von der INPS gezahlte Rente, die ausschließlich durch eine abhängige Beschäftigung bei privaten Arbeitgebern erworben wurde. [1]
Da er nie für eine öffentliche Verwaltung gearbeitet noch öffentliche Funktionen ausübt hatte, hielt er Artikel 18 Absatz 1 des Abkommens Italien–China für anwendbar, wonach Renten aus einem beendeten Beschäftigungsverhältnis grundsätzlich ausschließlich im Ansässigkeitsstaat des Beziehers besteuert werden. Nach dieser Auffassung hätte die Rente daher ausschließlich in China besteuert werden müssen. [1] [2]
Ab 2026 ein neues Abkommen Italien–China
Die Klarstellung ist besonders bedeutsam, weil sie im ersten Anwendungsjahr des neuen Doppelbesteuerungsabkommens zwischen Italien und China ergeht, das am 23. März 2019 unterzeichnet und von Italien mit dem Gesetz Nr. 182/2024 ratifiziert wurde.
Das Abkommen ist am 19. Februar 2025 in Kraft getreten und findet gemäß Artikel 29 ab dem 1. Januar 2026 Anwendung; ab diesem Zeitpunkt ersetzt es das frühere Abkommen von 1986. [2] [3]
Das neue Abkommen aktualisiert in mehreren Punkten die Regelungen zur internationalen Mobilität von Personen. Zu den wichtigsten Neuerungen gehören: [2] [3] [4]
- bei nichtselbständiger Arbeit wird die in Artikel 15 vorgesehene 183-Tage-Grenze anhand eines Zwölfmonatszeitraums geprüft, der in dem betreffenden Steuerjahr beginnt oder endet, und nicht, wie im früheren Abkommen, anhand des einzelnen Kalenderjahres; ein ähnliches zeitliches Kriterium sieht Artikel 14 für freiberufliche und selbständige Tätigkeiten vor; [2] [3]
- ebenfalls durch Artikel 15 wird eine besondere Regelung für die Abfindung bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses (TFR) und andere ähnliche Einmalzahlungen eingeführt, die das ausschließliche Besteuerungsrecht dem Staat zuweist, aus dem diese Beträge gezahlt werden, sofern sie in dem Zeitraum erworben wurden, in dem der Begünstigte dort tätig war; [2] [3]
- im Bereich der Renten führt der neue Artikel 18 eine besondere Regel für Leistungen ein, die im Rahmen eines öffentlichen Sozialversicherungssystems gezahlt werden und die im früheren Abkommen fehlte. [2] [3]
Die wesentlichen Änderungen des neuen Abkommens werden auch im Bericht zum Gesetzentwurf zur Ratifizierung des Abkommens Italien–China erläutert. [4]
Gerade diese letzte Neuerung ist in dem von der Behörde analysierten Fall von Bedeutung. Das frühere Abkommen sah für Renten aus einem beendeten Beschäftigungsverhältnis nämlich die Besteuerung im Ansässigkeitsstaat des Beziehers vor. Der neue Artikel 18 behält diese Grundregel in Absatz 1 bei, führt aber in Absatz 2 eine Ausnahme für Renten und andere ähnliche Zahlungen ein, die im Rahmen eines öffentlichen Sozialversicherungssystems gezahlt werden und ausschließlich in dem Staat steuerpflichtig sind, dem dieses System angehört. [2]
Bei einer Rente, die dem italienischen öffentlichen Sozialversicherungssystem zuzurechnen ist, verbleibt das Besteuerungsrecht daher bei Italien, auch wenn der Rentner in China steuerlich ansässig ist. [1]
Gesondert geregelt bleiben die Renten aus Diensten, die dem Staat oder anderen öffentlichen Körperschaften geleistet wurden; sie unterliegen Artikel 19 des Abkommens. [2]
Auch eine Rente aus einer Tätigkeit in der Privatwirtschaft kann zum öffentlichen Sozialversicherungssystem gehören
Das Abkommen definiert nicht ausdrücklich, was unter einem „öffentlichen Sozialversicherungssystem“ zu verstehen ist. [1] [2]
Die Behörde verweist daher auf die parlamentarischen Materialien zur Ratifizierung des neuen Abkommens, wonach hierzu Renten gehören, die auf der Grundlage der Sozialversicherungsgesetzgebung gegen gesetzlich verpflichtende Beiträge gezahlt werden, sowie staatlich garantierte Leistungen zur Verfolgung allgemeiner Solidaritätsziele, wie etwa Invaliditätsrenten.
Außerdem wird das Rundschreiben Nr. 41/E vom 21. Juli 2003 angeführt, wonach Leistungen, die gegen verpflichtende Beiträge im Zusammenhang mit einem beendeten Beschäftigungsverhältnis gezahlt werden, zur Sozialversicherung zählen, während Leistungen auf der Grundlage freiwilliger Beiträge ausgeschlossen bleiben. [1] [5]
Daraus folgt, dass die ausschließliche Tätigkeit bei privaten Arbeitgebern nicht ausschließt, dass die Rente zum öffentlichen Sozialversicherungssystem gehört. Für die Anwendung des Abkommens kommt es auf die Art des Sozialversicherungssystems an, aus dem die Leistung gezahlt wird, und auf den verpflichtenden Charakter der Beiträge, aus denen sie sich ableitet.
Die Klarstellung der Agenzia delle Entrate
Im geprüften Fall wurde die INPS-Rente durch eine ausschließlich in der Privatwirtschaft ausgeübte Tätigkeit erworben, wird aber im Rahmen des italienischen öffentlichen Sozialversicherungssystems gegen verpflichtende Beiträge gezahlt.
Die Behörde hält daher Artikel 18 Absatz 2 des neuen Abkommens für anwendbar, mit der Folge einer ausschließlichen Besteuerung in Italien. [1] [2]
Ein Grundsatz, der nicht auf alle ausländischen Renten verallgemeinert werden darf
Die Schlussfolgerung der Antwort Nr. 179/2026 betrifft speziell das Abkommen zwischen Italien und China und kann nicht automatisch auf Rentner ausgeweitet werden, die in anderen Staaten steuerlich ansässig sind.
Die von Italien abgeschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen können nämlich unterschiedliche Kriterien für die Besteuerung von Renten vorsehen, insbesondere für solche, die den Systemen der sozialen Sicherheit oder Vorsorge zuzurechnen sind.
Für im Ausland ansässige Rentner ist es daher erforderlich, im Einzelfall die Art der Rentenleistung und die Bestimmungen des anwendbaren Abkommens zu prüfen.
Rechtsgrundlagen und institutionelle Quellen
[1] Agenzia delle Entrate – Antwort Nr. 179 vom 1. Oktober 2026
[3] Gesetz Nr. 376 vom 31. Oktober 1989 – Normattiva
[4] Bericht zum Gesetzentwurf zur Ratifizierung des Abkommens Italien–China
[5] Agenzia delle Entrate – Rundschreiben Nr. 41/E vom 21. Juli 2003