Zum Inhalt springen In den letzten Jahren hat der E-Commerce ein exponentielles Wachstum verzeichnet.
Dieses Phänomen hat die Art und Weise des Austauschs von Waren und Dienstleistungen verändert und den Zugang zu Märkten erweitert.
Tatsächlich haben auch kleine und mittlere Unternehmen von dieser Entwicklung profitiert.
Einerseits ermöglicht der Verkauf von Produkten über digitale Plattformen, Verbraucher in mehreren EU- und Nicht-EU-Staaten zu erreichen.
Andererseits bringt diese Expansion neue steuerliche Herausforderungen mit sich, insbesondere im Hinblick auf die Mehrwertsteuer und grenzüberschreitende Verpflichtungen.
In diesem Zusammenhang stellt die Sonderregelung Import One Stop Shop (IOSS) ein Instrument dar, das darauf abzielt, die Verwaltung der Mehrwertsteuer auf Verkäufe aus Nicht-EU-Ländern zu vereinfachen.
Wie lässt sich die Mehrwertsteuerverwaltung bei Online-B2C-Verkäufen im EU- und Nicht-EU-Bereich vereinfachen?
Die Europäische Union hat spezifische regulatorische Instrumente eingeführt, darunter den One Stop Shop (OSS).
Der OSS ermöglicht eine Vereinfachung der Erklärung und Zahlung der Mehrwertsteuer auf Fernverkäufe an private Verbraucher.
Diese Analyse konzentriert sich auf die IOSS-Regelung und erläutert deren Funktionsweise, Beitrittsmodalitäten, die Bestimmung der steuerlichen Territorialität sowie die Erklärungspflichten.
Für weitere Informationen zum Thema der direkten Mehrwertsteuerregistrierung verweisen wir auf unseren entsprechenden Artikel.
OSS: die zentrale Mehrwertsteuer-Anlaufstelle für innergemeinschaftliche Fernverkäufe
Seit dem 1. Juli 2021 stellt der OSS ein Vereinfachungsinstrument für innergemeinschaftliche B2C-Verkäufe innerhalb der EU dar.
Die unionsweite Schwelle von 10.000 Euro legt fest, dass die Mehrwertsteuer auf Fernverkäufe grundsätzlich im Bestimmungsstaat der Waren oder Dienstleistungen geschuldet wird.
Der OSS ermöglicht es dem Lieferanten, die Mehrwertsteuer zentral über eine einzige vierteljährliche Erklärung im Identifikationsstaat zu erklären und abzuführen.
Auf diese Weise wird die Pflicht vermieden, sich in jedem einzelnen Verbrauchsland mehrwertsteuerlich registrieren zu lassen.
Die Regelung gilt für innergemeinschaftliche Warenverkäufe, B2C-Dienstleistungen und bestimmte über digitale Plattformen erleichterte Umsätze.
Auch unterhalb der unionsweiten Schwelle kann der Lieferant für die Besteuerung im Bestimmungsstaat optieren und den OSS als operatives Instrument nutzen.
Der Beitritt gilt ausschließlich für künftige Umsätze und reduziert die administrativen Belastungen im Zusammenhang mit der Mehrwertsteuerverwaltung in mehreren Mitgliedstaaten.
Neben dem OSS hat der Unionsgesetzgeber eine weitere Sonderregelung eingeführt: den Import One Stop Shop (IOSS).
Der IOSS vereinfacht die Verwaltung der Mehrwertsteuer auf Fernverkäufe von Waren, die aus Nicht-EU-Ländern eingeführt werden.
Die Figur des fiktiven Lieferanten
Wann wird ein Marketplace zum „fiktiven Lieferanten“ für Mehrwertsteuerzwecke?
Seit dem 1. Juli 2021 übernehmen bestimmte digitale Plattformen, die B2C-Verkäufe erleichtern, unter bestimmten Voraussetzungen die Rolle eines fiktiven Lieferanten.
In dieser Funktion werden sie für die Erfüllung der Mehrwertsteuerpflichten auf die erleichterten Umsätze verantwortlich.
Die Regelung ist in Art. 2-bis des DPR 633/1972 enthalten, der Art. 14-bis der Richtlinie 2006/112/EG umsetzt.
Wenn ein Steuerpflichtiger eine digitale Plattform nutzt, um den Verkauf an private Verbraucher zu erleichtern, wird die Plattform so behandelt, als würde sie die Waren selbst erwerben und weiterverkaufen.
Auswirkungen der rechtlichen Fiktion
Die rechtliche Fiktion teilt den erleichterten B2C-Verkauf für Mehrwertsteuerzwecke in zwei Umsätze auf:
B2B-Lieferung vom ursprünglichen Lieferanten an die Plattform;
B2C-Lieferung von der Plattform an den Endverbraucher.
Das Ergebnis ist, dass die Verpflichtung zur Anwendung, Erklärung und Zahlung der Mehrwertsteuer auf der digitalen Plattform lastet.
Die Plattform übernimmt somit gegenüber dem Endkunden die Position eines Steuerpflichtigen.
Objektiver und subjektiver Anwendungsbereich
In welchen Fällen gilt die Regelung des fiktiven Lieferanten und für welche Wirtschaftsteilnehmer?
Die Regelung des fiktiven Lieferanten gilt nicht für alle B2C-Verkäufe über digitale Plattformen.
Sie gilt nur für bestimmte Umsätze, bei denen die Plattform eine aktive Rolle in der Transaktion übernimmt.
Insbesondere gilt die Regelung für:
Fernverkäufe von aus Drittländern eingeführten Waren mit einem Wert von höchstens 150 Euro an EU-Verbraucher;
innergemeinschaftliche oder inländische Verkäufe durch nicht in der EU ansässige Lieferanten, unabhängig vom Wert der Sendung.
Nicht unter die Regelung fallen inländische oder innergemeinschaftliche Verkäufe durch in der EU ansässige Lieferanten, auch wenn sie über digitale Plattformen erleichtert werden.
Begriff der „Erleichterung“ des Verkaufs
Was bedeutet es, einen Verkauf für Mehrwertsteuerzwecke zu „erleichtern“?
Gemäß Art. 5-ter der EU-Verordnung Nr. 282/2011 „erleichtert“ eine Plattform den Verkauf, wenn sie:
den Kontakt zwischen Käufer und Lieferant ermöglicht;
an der Festlegung der Bedingungen der Lieferung beteiligt ist;
die Zahlung verwaltet oder genehmigt;
am Bestell- oder Lieferprozess der Waren beteiligt ist.
Die Plattform übernimmt nicht die Rolle eines fiktiven Lieferanten, wenn sie ausschließlich technische oder werbliche Funktionen ausübt.
Zu diesen Funktionen gehören die Katalogisierung von Waren, Werbung oder die bloße Weiterleitung von Nutzern.
Sie gilt auch dann nicht als fiktiver Lieferant, wenn sie nicht über relevante Informationen zur Transaktion verfügt.
Dies betrifft etwa den Zeitpunkt des Verkaufsabschlusses, den Standort der Waren oder den endgültigen Bestimmungsort.
Die Figur des Merchant of Record (MoR)
Eng mit der tatsächlichen Verwaltung von B2C-Verkäufen verbunden ist die Figur des Merchant of Record (MoR).
Der MoR ist die Partei, die in der Praxis die steuerliche und operative Verantwortung gegenüber dem Endkunden übernimmt.
Insbesondere:
verkauft er steuerlich an den Endkunden;
zieht er die Zahlungen ein;
stellt er steuerliche Dokumente aus;
verwaltet er Mehrwertsteuer, Rücksendungen, Erstattungen und Chargebacks;
übernimmt er einen erheblichen Teil des steuerlichen und operativen Risikos.
Steuerliche Einordnung des MoR
Im MoR-Modell ist die Analyse der Verträge und der tatsächlichen wirtschaftlichen Abläufe von grundlegender Bedeutung.
Es muss korrekt ermittelt werden, wer für Mehrwertsteuerzwecke gegenüber dem Endverbraucher als Verkäufer gilt und wie das Verhältnis zwischen Marke, MoR und Plattform strukturiert ist.
Diese Bestimmung wirkt sich unmittelbar auf Mehrwertsteuer, Umsätze, Margen und steuerliche Verantwortlichkeiten aus.
Die Figur des MoR steht besonders im Fokus, da bereits eine hybride Ausübung einzelner Funktionen durch eine andere Partei dazu führen kann, dass diese als tatsächlicher Lieferant eingestuft wird.
In solchen Fällen können konkrete Risiken entstehen, etwa der Verlust des Vorsteuerabzugs auf Einkäufe. Daher ist eine korrekte Identifizierung der Rollen entscheidend, um unerwünschte steuerliche Folgen zu vermeiden.
Import One Stop Shop
Was ist die Sonderregelung IOSS?
Der Import One Stop Shop (IOSS) ist ebenfalls eine fakultative Sonderregelung, die seit dem 1. Juli 2021 gilt und durch das Gesetzesdekret 83/2021 in Umsetzung der Richtlinie 2017/2455/EU eingeführt wurde.
Er vereinfacht die Erklärung und Zahlung der Mehrwertsteuer auf Fernverkäufe von aus Drittländern eingeführten Waren mit einem Sachwert von bis zu 150 Euro.
Auf nationaler Ebene ist die Regelung in Art. 74-sexies.1 DPR 633/72 geregelt, auf EU-Ebene in den Art. 369-terdecies bis 369-vicies quinquies der Richtlinie 2006/112/EG.
Die Regelung entstand infolge der Abschaffung der Mehrwertsteuerbefreiung für Kleinsendungen: Alle in die EU eingeführten Waren unterliegen der Mehrwertsteuer.
Die Zollbefreiung für Waren bis zu 150 Euro bleibt hingegen bestehen.
Der IOSS ermöglicht es:
die Mehrwertsteuer zum Zeitpunkt der Bestellung anzuwenden und einzuziehen;
die Zollanmeldung einzureichen, wobei diese von der Einfuhrmehrwertsteuer befreit ist;
die Steuer monatlich über den Identifikationsmitgliedstaat abzuführen.
Dem IOSS-Regime können beitreten:
in Italien ansässige oder dort wohnhafte Personen;
Nicht-EU-Unternehmen mit fester Niederlassung in Italien;
Nicht-EU-Unternehmen ohne feste Niederlassung;
Verkaufsvermittler über digitale Plattformen, die als fiktive Lieferanten gemäß Art. 2-bis DPR 633/72 gelten.
Die Regelung gilt für Fernverkäufe von Waren, die physisch aus Drittländern an EU-Verbraucher versandt werden, mit einem Wert von bis zu 150 Euro, ausgenommen verbrauchsteuerpflichtige Waren.
Erfasst sind auch Verkäufe, die in den Identifikationsmitgliedstaat des Lieferanten bestimmt sind oder im Dropshipping verkauft werden.
Beitritt und Funktionsweise des IOSS
Wie erhält man eine IOSS-Nummer?
Der Beitritt zur IOSS-Regelung erfolgt durch einen elektronischen Antrag bei der italienischen Steuerbehörde Agenzia delle Entrate gemäß Maßnahme Nr. 168315/2021.
Der Antrag kann direkt oder über einen Vermittler gestellt werden, der eine nur für den IOSS gültige Mehrwertsteuer-Identifikationsnummer erhält.
Nicht-EU-Unternehmen ohne feste Niederlassung müssen einen EU-Vermittler benennen, sofern keine Abkommen über gegenseitige Amtshilfe bestehen.
Der Antrag muss vor Beginn der Umsätze gestellt werden, und die Regelung gilt ab dem Tag der Zuteilung der Nummer gemäß Art. 57-quinquies der EU-Verordnung 282/2011.
Wie und wann wird die Mehrwertsteuer über den IOSS erklärt?
Die Mehrwertsteuer wird zum Zeitpunkt der Zahlungsannahme fällig, also beim frühesten Zeitpunkt zwischen Bestätigung, Autorisierung oder Zahlungszusage.
Die Lieferung gilt als in dem Mitgliedstaat ausgeführt, in dem die Waren geliefert werden, gemäß Art. 61-ter der EU-Verordnung 282/2011.
Die teilnehmenden Steuerpflichtigen:
sind von den Rechnungsstellungspflichten befreit, außer bei freiwilliger Ausstellung;
müssen monatlich alle Fernverkäufe erklären;
führen die Mehrwertsteuer gleichzeitig mit der Abgabe der Erklärung ab, gemäß Art. 74-sexies1 Abs. 10 und 14 DPR 633/72;
werden, falls sie über einen Vermittler registriert sind, durch diesen hinsichtlich der Pflichten vertreten.
Die ViDA-Reform
Das Paket VAT in the Digital Age (ViDA) zielt darauf ab, das europäische Mehrwertsteuersystem einfacher, sicherer und besser an die digitale Wirtschaft anzupassen, indem administrative Belastungen und Betrugsrisiken reduziert werden.
Die Reform aktualisiert die Mehrwertsteuerrichtlinie 2006/112/EG sowie die EU-Verordnungen 904/2010 und 282/2011. Sie stützt sich auf drei Säulen: harmonisierte digitale Meldepflichten (DRR), Regeln für digitale Plattformen (Platform Economy) und eine einheitliche Mehrwertsteuerregistrierung in der EU.
Das Paket ist am 14. April 2025 in Kraft getreten, jedoch sind nur einige Maßnahmen bereits anwendbar, während der Großteil der Bestimmungen schrittweise zwischen 2027 und 2030 wirksam wird.
Insbesondere die verpflichtende Ausweitung der elektronischen Rechnungsstellung und die vollständige Anwendung der Regel des „fiktiven Lieferanten“ sind für die kommenden Jahre vorgesehen. Die schrittweise Umsetzung ermöglicht es den Wirtschaftsteilnehmern, sich nach und nach an die neuen Verpflichtungen anzupassen.