Aller au contenu Le 12 février 2026, l’administration fiscale britannique (HMRC) a a clarifié son interprétation de l’article 15(1) de la Convention modèle de l’OCDE sur le revenu et le capital dans son manuel international sur la rémunération différée.
Selon cette clarification, le lieu de résidence d’un individu au moment du paiement détermine où ses impôts sur la rémunération différée sont dus.
La Convention modèle de l’OCDE
La Convention modèle de l’OCDE sur le revenu et le capital fournit des dispositions types pour les traités signés entre deux pays afin d’éviter la double imposition. Le Royaume-Uni utilise souvent ces modèles lors de la signature de tels traités avec d’autres pays.
L’article 15(1) de cette Convention, utilisé par le Royaume-Uni, stipule : « […] les salaires et autres rémunérations similaires qu’un résident d’un État contractant tire d’un emploi salarié ne sont imposables que dans cet État, à moins que l’emploi ne soit exercé dans l’autre État contractant. Si l’emploi est exercé dans cet autre État, la rémunération qui en provient peut être imposée dans cet autre État. »
Cette disposition dicte donc comment imposer les revenus des personnes travaillant à l’étranger : la résidence prime, suivie du lieu où le travail a été effectué. Ces revenus incluent les paiements différés tels que les bonus, les incitations à long terme et les récompenses similaires.
Le problème
Un paiement différé fait référence à un accord où le paiement est reporté à une date ultérieure. Un employé peut ainsi recevoir un paiement différé alors qu’il vit dans le pays B, pour un travail effectué alors qu’il résidait dans le pays A.
Avant la clarification de l’HMRC, il y avait confusion : fallait-il baser l’imposition des paiements différés sur le lieu de résidence au moment où ils ont été gagnés, ou sur le lieu de résidence au moment où ils sont perçus ?
L’HMRC répond : c’est le lieu de résidence au moment du paiement qui compte.
Conséquences
- Si vous résidez au Royaume-Uni lorsque vous recevez votre bonus, le Royaume-Uni peut imposer l’intégralité du bonus, mais uniquement si celui-ci est imposable selon les règles britanniques. Parfois, certaines parties du bonus peuvent ne pas être imposées du tout.
- Si vous ne résidez pas au Royaume-Uni lorsque vous recevez votre bonus, le Royaume-Uni ne peut imposer que la partie du bonus correspondant aux jours où vous avez effectivement travaillé au Royaume-Uni.
Cette clarification ne s’applique toutefois qu’aux traités avec le Royaume-Uni qui incluent l’article 15(1) de la Convention de l’OCDE.
Impact
Cette clarification apporte plus de certitude pour les travailleurs mobiles à l’échelle mondiale au Royaume-Uni. En effet, il est difficile de savoir où un employé doit payer ses impôts, surtout en cas de doute sur l’interprétation des lois applicables.
Le Royaume-Uni reconnaît désormais que c’est le lieu de résidence de l’employé au moment du paiement qui détermine où ses impôts sur la rémunération différée sont dus. Cette clarification ne s’applique toutefois qu’aux traités avec le Royaume-Uni qui incluent l’article 15(1) de la Convention de l’OCDE.
D’autres règles et interprétations peuvent s’appliquer selon les traités et les pays concernés. Besoin de conseils sur des questions similaires ? Notre équipe est à votre disposition pour vous éclairer et vous accompagner. Consultez notre page Mobilité Internationale pour plus d’informations.