Sari la conținut Prin Răspunsul nr. 170/2026, Agenția Fiscală italiană (Agenzia delle Entrate) a exclus ca responsabilul unui registru de circulație digitală să poată fi asimilat intermediarilor autorizați prevăzuți de Decretul legislativ nr. 239/1996 și, prin urmare, să utilizeze Modelul 118/IMP în cadrul procedurii de neaplicare a impozitului substitutiv. [1]
Clarificarea oferă prilejul de a rezuma la ce servește Modelul 118/IMP, cine îl poate depune și ce documentație trebuie, în schimb, să pregătească persoana nerezidentă pentru a beneficia de regimul de scutire.
Cuprins
- Speța și clarificarea Agenției
- Modelul 118/IMP: la ce servește și cine îl poate depune
- Autocertificarea persoanei nerezidente
- Procedura pentru a beneficia de scutire
- Sprijinul oferit de Studio Arletti & Partners
Speța și clarificarea Agenției
Solicitarea de interpretare privește o societate care gestionează un registru bazat pe tehnologia DLT pentru emiterea și circulația instrumentelor financiare în formă digitală, inclusiv obligațiuni și titluri de creanță.
Societatea cerea să fie echivalată intermediarilor financiari tradiționali și, prin urmare, să poată colecta documentația investitorilor nerezidenți, efectua comunicările fiscale prevăzute și accesa procedura prin Modelul 118/IMP.
Agenția Fiscală a exclus această posibilitate, precizând că, în lipsa unei prevederi normative exprese, responsabilul registrului digital nu se numără printre intermediarii identificați de Decretul legislativ nr. 239/1996 și de Decretul ministerial nr. 632/1996 și, prin urmare, nu poate acționa ca bancă de nivel I în cadrul procedurii. În consecință, nu poate colecta autocertificările nerezidenților și nici depune Modelul 118/IMP. [2]
Pentru instrumentele financiare digitale care nu sunt depozitate la intermediarii identificați de reglementare, Agenția a clarificat în plus că se aplică art. 5 alin. (2) din Decretul legislativ nr. 239/1996. Impozitul substitutiv trebuie, așadar, aplicat și față de persoanele nerezidente; acestea, dacă îndeplinesc condițiile pentru scutire, își pot valorifica dreptul printr-o cerere ulterioară de rambursare.
Modelul 118/IMP: la ce servește și cine îl poate depune
Modelul 118/IMP este utilizat în cadrul procedurii de neaplicare a impozitului substitutiv prevăzute de Decretul legislativ nr. 239/1996. [3] Procedura vizează dobânzile, primele și alte venituri provenite din obligațiuni și titluri similare care intră în sfera de aplicare a reglementării. [4] Cererea de utilizare a procedurii de către banca de nivel II este prevăzută la art. 1 alin. (3) din Decretul ministerial din 4 decembrie 1996, nr. 632. [3]
Modelul nu este depus de investitorul nerezident individual, ci de intermediarul calificat drept bancă de nivel II: în mod obișnuit, o bancă sau o societate de intermediere mobiliară (SIM) rezidentă în Italia, ori un sediu permanent italian al unei bănci sau al unei SIM nerezidente, custode sau sub-custode al titlurilor, care are relații telematice directe cu administrația financiară în scopul procedurii. Rămân neschimbate echivalențele prevăzute de reglementare pentru anumite entități și societăți nerezidente care participă la sisteme de administrare centralizată a titlurilor și care au relațiile directe necesare cu administrația financiară. [5]
Modelul 118/IMP privește, așadar, accesul intermediarului la procedură; dreptul investitorului individual la scutire depinde, în schimb, de îndeplinirea condițiilor de fond și de respectarea obligațiilor documentare prevăzute la art. 6 și 7 din Decretul legislativ nr. 239/1996. [4]
Autocertificarea persoanei nerezidente
Persoana nerezidentă care dorește să beneficieze de neaplicarea impozitului substitutiv trebuie să furnizeze intermediarului autocertificarea prevăzută la art. 7 alin. (2) lit. a) din Decretul legislativ nr. 239/1996, [4] întocmită conform modelului aprobat prin Decretul ministerial din 12 decembrie 2001, [5] datată și semnată corespunzător.
Pentru o persoană fizică, autocertificarea atestă îndeplinirea condițiilor necesare pentru accesul la scutire. În special, persoana trebuie să fie beneficiarul efectiv al veniturilor [5] și rezidentă fiscal într-un stat sau teritoriu care permite un schimb adecvat de informații cu Italia, în sensul art. 6 din Decretul legislativ nr. 239/1996. [4] Scutirea vizează dobânzile, primele și alte venituri ale titlurilor care intră în sfera de aplicare a dispoziției, nu toate veniturile financiare ale nerezidentului fără distincție.
Pentru neaplicarea impozitului, autocertificarea trebuie prezentată înainte de plăta veniturilor sau de cesionarea ori răscumpărarea titlurilor [6] și produce efecte până la revocare, fără a fi necesară o rennoire anuală generalizată.
Procedura pentru a beneficia de scutire
Procedura poate implica, așadar, doi intermediari distincți: banca de nivel I, care menține relația cu investitorul și colectează documentația aferentă, și banca de nivel II, la care titlurile sunt depozitate sau sub-depozitate și care menține relațiile telematice prevăzute cu administrația financiară.
Investitorul predă autocertificarea băncii de nivel I, care verifică completarea corectă, completează atestarea de competența sa privind depozitarea titlurilor și corectitudinea, pe baza elementelor de care dispune, a datelor de identificare și a declarațiilor beneficiarului și păstrează un exemplar al documentației. [5] Un al doilea exemplar este transmis băncii de nivel II în termen de 15 zile de la primire. [5] [3]
Banca de nivel II, după ce a primit documentația și a efectuat verificările necesare, o păstrează la dispoziția administrației financiare. [3] Atunci când sunt îndeplinite toate condițiile de fond și de procedură, aplică regimul de neimpozitare prin impozit substitutiv și efectuează comunicările de date prevăzute de reglementare. [3] Păstrarea autocertificării și transmiterea datelor către administrația financiară sunt obligații distincte.
Atunci când depozitul este constituit direct la banca de nivel II, autocertificarea se prezintă direct acesteia, care efectuează verificările, achiziționează documentația [5] și aplică regimul de scutire. [4]
Sprijinul oferit de Studio Arletti & Partners
Studio Arletti & Partners poate asista persoanele nerezidente în verificarea condițiilor necesare pentru a beneficia de scutire și în pregătirea autocertificării prevăzute la art. 7 din Decretul legislativ nr. 239/1996, sprijinindu-le și în coordonarea cu intermediarul implicat în procedură.