Die allgemeine Regel für die Mehrwertsteuererstattung an in Nicht-EU-Staaten ansässige Unternehmen, die in Italien steuerlich relevante Umsätze getätigt haben, lautet: Das Verfahren kann ausschließlich über den italienischen Fiskalvertreter eingeleitet werden. Dieses Verfahren folgt den für in Italien Ansässige geltenden Regeln gemäß Art. 38-bis DPR 633/1972.
Von diesem Grundsatz gibt es jedoch eine wichtige Ausnahme. Die direkte Erstattung, also die unmittelbar von den gebietsfremden Mehrwertsteuerpflichtigen ohne Einschaltung eines Fiskalvertreters beantragte Erstattung, ist zulässig, sofern mit dem betreffenden Nicht-EU-Staat die Gegenseitigkeit verbürgt ist.
Die Grundlage dieser Gegenseitigkeit findet sich in der Regel in Gegenseitigkeitsabkommen. Dabei handelt es sich um internationale Verträge oder Übereinkommen, nach denen ein in einem der beiden Staaten ansässiges Unternehmen die im anderen Staat gezahlte Mehrwertsteuer nur dann erstattet bekommt, wenn die Unternehmen des anderen Staates dieselbe Möglichkeit im Ansässigkeitsstaat des Antragstellers haben.
Derzeit besteht hinsichtlich der Mehrwertsteuererstattung an Gebietsfremde aus Nicht-EU-Staaten Gegenseitigkeit mit der Schweiz, dem Vereinigten Königreich, Norwegen und Israel.
Mehrwertsteuererstattung: Schweiz
Italien und die Schweiz erkennen durch den Notenwechsel von 1997 die Gegenseitigkeit bei der Mehrwertsteuererstattung an Wirtschaftsteilnehmer an. Dabei wurde Folgendes vereinbart:
„Im Anschluss an die Gespräche zwischen den zuständigen Behörden erklären sich die Schweiz und Italien wie folgt einverstanden:
1. Die Schweiz erklärt gegenüber Italien, die volle Gegenseitigkeit zu gewährleisten und den in Italien ansässigen und niedergelassenen Wirtschaftsteilnehmern die von ihnen in der Schweiz gezahlte Mehrwertsteuer zu erstatten, sofern Italien seinerseits den in der Schweiz ansässigen und niedergelassenen Wirtschaftsteilnehmern ein Erstattungsrecht gewährleistet, das unter Berücksichtigung der gegenseitigen Einschränkungen des Vorsteuerabzugsrechts dem Recht der in Italien niedergelassenen Steuerpflichtigen entspricht.
2. Italien erklärt gegenüber der Schweiz, die volle Gegenseitigkeit zu gewährleisten und den in der Schweiz ansässigen und niedergelassenen Wirtschaftsteilnehmern die von ihnen in Italien gezahlte Mehrwertsteuer zu erstatten, sofern die Schweiz ihrerseits den in Italien ansässigen und niedergelassenen Wirtschaftsteilnehmern ein Erstattungsrecht gewährleistet, das unter Berücksichtigung der gegenseitigen Einschränkungen des Vorsteuerabzugsrechts dem Recht der in der Schweiz niedergelassenen Steuerpflichtigen entspricht.“
Damit wurde das Verfahren der direkten Erstattung der in Italien gezahlten Mehrwertsteuer an in der Schweiz Ansässige anerkannt. Diese Steuerpflichtigen müssen daher für den Antrag auf Mehrwertsteuererstattung keinen italienischen Fiskalvertreter mehr bestellen.
Mehrwertsteuererstattung: Vereinigtes Königreich
Mit der Resolution Nr. 7/E/2021 hat die italienische Finanzverwaltung (Agenzia delle Entrate) bestätigt, dass im Vereinigten Königreich ansässige und in Italien tätige Steuerpflichtige die direkte Identifikation gemäß Art. 35-ter DPR 633/1972 vornehmen können, ohne einen Fiskalvertreter bestellen zu müssen.
Nach dem Brexit blieb das Gegenseitigkeitsverhältnis zwischen Italien und dem Vereinigten Königreich bei der Mehrwertsteuererstattung jedoch noch zu klären.
Nach dem Austausch diplomatischer Noten zwischen den Botschaften der beiden Staaten ist nunmehr die Anwendung des Art. 38-ter DPR 633/1972 für die Erstattung der Mehrwertsteuer auf Umsätze, die ab dem 1. Januar 2021 ausgeführt wurden, bestätigt. Daraus folgt:
- in Italien niedergelassene Steuerpflichtige können im Vereinigten Königreich einen Antrag auf Mehrwertsteuererstattung nach den dort geltenden Vorschriften stellen;
- im Vereinigten Königreich niedergelassene Steuerpflichtige können die Erstattung der Mehrwertsteuer beantragen, wenn die Voraussetzungen des Art. 38-ter erfüllt sind.
Auf nationaler Ebene hat die Finanzverwaltung in der Antwort auf die Anfrage (Interpello) Nr. 359/2021 zudem klargestellt, dass „die Bestellung eines Fiskalvertreters dem gebietsfremden Steuerpflichtigen nicht die Möglichkeit nimmt, die Mehrwertsteuererstattung über das elektronische Portal zu beantragen, sofern die Voraussetzungen vorliegen und keine Hinderungsgründe für die Erstattung im Sinne des Art. 38-bis.2 des Mehrwertsteuerdekrets bestehen“.
Gegenseitigkeitsabkommen Italien–UK zur Mehrwertsteuererstattung
Diese Regelung wurde im Februar 2024 durch den Abschluss des Gegenseitigkeitsabkommens Italien–UK ergänzt, das am 7. Februar 2024 in Kraft getreten ist, jedoch mit rückwirkender Wirkung auf das Jahr 2021.
Das Abkommen nimmt ausdrücklich auf die folgenden Rechtsvorschriften Bezug und ordnet deren vollständige Anwendung an:
- Auf italienischer Seite die Art. 38-bis.2 (Erstattung an gebietsfremde Steuerpflichtige, die in einem anderen Mitgliedstaat der Gemeinschaft niedergelassen sind) und 38-ter (Erstattung an gebietsfremde Steuerpflichtige, die in Staaten außerhalb der Gemeinschaft niedergelassen sind) DPR 633/1972;
- Auf britischer Seite der VAT Act 1994, Section 39 Value Added Tax Act 1994 sowie die VAT Regulations 1995, Part XXI (SI 1995/2518), §§185-8
Von diesem Abkommen hat die italienische Finanzverwaltung mit der Resolution Nr. 22/2024 Kenntnis genommen und sich dabei darauf beschränkt, das dort Festgelegte zu bekräftigen, insbesondere dass „…für die ab dem 1. Januar 2021 mit dem Vereinigten Königreich ausgeführten Umsätze Art. 38-ter DPR Nr. 633/1972 für die Erstattung der Mehrwertsteuer Anwendung findet und somit:
- in Italien niedergelassene Steuerpflichtige im Vereinigten Königreich einen Antrag auf Mehrwertsteuererstattung nach den dort geltenden Vorschriften stellen können;
- im Vereinigten Königreich niedergelassene Steuerpflichtige einen Antrag auf Mehrwertsteuererstattung stellen können, wenn die Voraussetzungen des Art. 38-ter erfüllt sind, der seinerseits auf Absatz 1 des Art. 38-bis2 DPR Nr. 633/1972 verweist.
Der Erstattungsantrag ist nach den Modalitäten der Verfügung des Direktors der Finanzverwaltung vom 1. April 2010 einzureichen.“
Mehrwertsteuererstattung: Norwegen
Norwegen und Italien haben die Gegenseitigkeit bei der Mehrwertsteuererstattung durch den Austausch diplomatischer Noten vom 17. Mai – 13. Juni 2000 erreicht.
Dank dieses Abkommens können norwegische Steuerpflichtige das Erstattungsverfahren gemäß Art. 38-ter in Anspruch nehmen, ohne in Italien einen Fiskalvertreter bestellen zu müssen. Dies wurde später von der italienischen Finanzverwaltung mit der Antwort Nr. 248 aus dem Jahr 2022 bekräftigt.
Norwegen ist neben dem Vereinigten Königreich der einzige Nicht-EU-Staat, der die direkte Identifikation in Italien zur Ausführung steuerlich in Italien relevanter Umsätze anerkennt. Weitere Informationen zu diesem Thema finden Sie in unserem Beitrag zur direkten Identifikation.
Verfahren zur Mehrwertsteuererstattung für Norwegen
Die Modalitäten für die Einreichung dieser Erstattungsanträge, festgelegt durch die Verfügung der Finanzverwaltung vom 29.4.2010, Nr. 64109, gelten einheitlich für alle in Nicht-EU-Staaten ansässigen Steuerpflichtigen, mit deren Staaten Gegenseitigkeitsabkommen bestehen.
Insbesondere hat die Verfügung das Formular IVA 79 genehmigt, das für die Beantragung der Erstattung der in Italien entrichteten Mehrwertsteuer auf Erwerbe und Einfuhren beweglicher Güter sowie auf Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Geschäftstätigkeit zu verwenden ist.
Mehrwertsteuererstattung: Israel
Zwischen Italien und dem Staat Israel besteht derzeit kein bilaterales Abkommen über die Gegenseitigkeit.
Die Gegenseitigkeit bei der Mehrwertsteuererstattung wurde jedoch durch eine Verbalnote vom 25. November 2008 erreicht. Damit hat die italienische Botschaft die Erstattung der von israelischen Unternehmen für in Italien erbrachte Dienstleistungen entrichteten Mehrwertsteuer anerkannt, und zwar mit Rückwirkung zum 1. März 2005.
Anschließend hat die italienische Finanzverwaltung das Gegenseitigkeitsverhältnis zwischen den beiden Staaten mit der Antwort auf die Anfrage (Interpello) Nr. 248/2022. geklärt. Dabei hat sie ausgeschlossen, dass die Bestellung eines Fiskalvertreters ein Hindernis für das Recht des ausländischen Steuerpflichtigen darstellt, die Erstattung zu beantragen, und zugleich die Voraussetzungen für die Erstattung nach Art. 38-ter des Mehrwertsteuerdekrets klargestellt:
- keine aktiven Umsätze in Italien (d. h. keine ausgestellten Ausgangsrechnungen); ausgenommen sind Umsätze im Reverse-Charge-Verfahren (die vom italienischen Auftraggeber geschuldet werden);
- Zusammenhang der Umsätze, für die die Erstattung beantragt wird, mit der Tätigkeit des Nicht-EU-Steuerpflichtigen;
- Abzugsfähigkeit der zur Erstattung beantragten Mehrwertsteuer;
- Gegenseitigkeit der Behandlung im Ansässigkeitsstaat des Steuerpflichtigen.