Qu’entend-on par établissement stable ?
Le terme « établissement stable » désigne une installation fixe d’affaires par l’intermédiaire de laquelle une entreprise non résidente exerce tout ou partie de son activité sur le territoire de l’État.
En Italie, l’établissement stable est l’une des solutions possibles pour faire des affaires dans le pays (ce que l’on appellerait habituellement une succursale en Italie). Nous verrons plus loin la définition de l’établissement stable en Italie, ce qui constitue (ou non) un ES en Italie, ainsi que le fonctionnement de sa fiscalité.
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Définition de l’établissement stable en Italie
La définition italienne de l’ES figure à l’article 162 du Code des impôts sur le revenu dans sa version la plus récente. Elle est substantiellement alignée sur l’article 5 de la Convention de l’OCDE, qui définit l’établissement stable au niveau international.
La législation fiscale italienne envisage deux scénarios distincts :
- l’activité exercée en Italie par un opérateur économique étranger au moyen d’un ensemble de biens matériels organisés par cet opérateur (établissement stable matériel ou direct) ;
- la présence d’une personne physique ou morale qui négocie, définit et conclut habituellement des contrats au nom de l’entreprise étrangère (établissement stable personnel ou indirect).
Dans le cadre de la loi de finances 2018, une nouvelle hypothèse d’établissement stable en Italie a été introduite. Elle peut être définie comme un établissement stable immatériel ou numérique, c’est-à-dire une présence économique significative et continue sur le territoire, sans présence physique sur celui-ci.
Établissement stable matériel et numérique
Les paragraphes 2 et 3 de l’article 162 du Code fiscal italien énumèrent un certain nombre d’hypothèses susceptibles de constituer un établissement stable (la « liste positive »).
Il convient toutefois de noter que la liste n’est pas exhaustive. En effet, l’administration fiscale peut toujours démontrer qu’une installation fixe d’affaires non incluse parmi celles expressément indiquées constitue un établissement stable.
Qu’est-ce qui constitue un établissement stable matériel ou numérique ?
- Siège ;
- Succursale ;
- Bureau ;
- Atelier ;
- Laboratoire ;
- Mines, gisements, carrières et autres lieux d’extraction de ressources naturelles ;
- Présence économique significative et continue sans structure physique ;
- Chantiers de construction ou de montage d’une durée supérieure à trois mois.
Qu’est-ce qui ne constitue pas un établissement stable matériel ou numérique ?
Le paragraphe 4 de l’article 162 fournit une liste d’hypothèses qui, comme dans le modèle de l’OCDE, sont considérées comme sans incidence sur l’existence d’un établissement stable (la « liste négative ») :
- l’utilisation d’installations aux seules fins de stockage, d’exposition ou de livraison de biens ou de marchandises appartenant à l’entreprise ;
- l’entretien d’un stock de biens ou de marchandises appartenant à l’entreprise aux seules fins de stockage, d’exposition ou de livraison ;
- l’entretien d’un stock de biens ou de marchandises appartenant à l’entreprise aux seules fins de transformation par une autre entreprise ;
- l’entretien d’une installation fixe d’affaires aux seules fins d’acheter des biens ou des marchandises, ou de recueillir des informations, pour l’entreprise ;
- la disposition d’une installation fixe d’affaires utilisée aux seules fins d’exercer toute autre activité pour l’entreprise ;
- la disposition d’une installation fixe d’affaires utilisée aux seules fins de l’exercice combiné des activités mentionnées aux alinéas précédents.
La caractéristique commune des différentes hypothèses énumérées est leur fonction préparatoire ou auxiliaire par rapport à l’activité principale de l’entreprise, étant entendu que seule cette dernière peut être considérée comme un établissement stable.
Règle anti-fragmentation
Ces activités ne sont plus considérées comme exclues si une installation fixe utilisée par une entreprise ou par une entreprise « étroitement liée » :
- exerce son activité au même endroit ou dans un autre lieu constituant un établissement fixe ;
- lorsque l’activité résultant de la combinaison des activités des deux entreprises, au même endroit ou en deux lieux différents, n’a pas un caractère préparatoire ou auxiliaire.
Cette règle est généralement appelée règle anti-fragmentation. Elle vise à empêcher toute tentative des entreprises multinationales d’éviter le statut d’établissement stable en fragmentant une activité unitaire en plusieurs unités plus petites, dont les activités pourraient être considérées comme auxiliaires si elles étaient examinées individuellement.
Établissement stable personnel
Outre une « présence matérielle », un établissement stable peut également résider uniquement dans une personne (physique ou morale), si certaines conditions sont remplies. C’est le cas en présence de personnes qui disposent et exercent habituellement le pouvoir de représenter l’entreprise étrangère dans le pays.
Qu’est-ce qui constitue un établissement stable personnel ?
Le paragraphe 6 de l’article 162 définit l’« agent dépendant », réputé constituer un ES si :
- il agit sur le territoire de l’État pour le compte d’une entreprise non résidente ;
- il conclut habituellement des contrats ou agit en vue de conclure des contrats sans modification substantielle de la part de l’entreprise ;
- les contrats sont :
- conclus au nom de l’entreprise, ou
- relatifs au transfert de propriété, à la concession du droit d’utilisation ou à la cession de biens de l’entreprise ou que l’entreprise a le droit d’utiliser, ou
- relatifs à la fourniture de services par l’entreprise.
Qu’est-ce qui ne constitue pas un établissement stable personnel ?
L’agent dépendant ne constitue pas un établissement stable si l’activité exercée se limite à l’exercice des activités énumérées dans la liste négative (paragraphe 4 de l’article 162) et présente un caractère préparatoire ou auxiliaire.
En outre, le paragraphe 7 de l’article 162 définit l’agent indépendant, qui ne constitue pas un établissement stable d’une entreprise non résidente si :
- il est indépendant de l’entreprise non résidente qui lui donne mandat, et
- il agit pour le compte de l’entreprise étrangère dans le cadre de son activité ordinaire.
Fiscalité de l’ES en Italie
La présence d’un établissement stable constitue le préalable à l’imposition de l’activité économique génératrice de revenus exercée par l’entreprise étrangère en Italie.
Quel revenu est imputable à un ES ?
L’article 152 du Code des impôts sur le revenu dispose que le revenu imposable réalisé par les entreprises non résidentes sur le territoire italien par l’intermédiaire d’un établissement stable est déterminé sur la base des bénéfices et des pertes qui lui sont imputables.
Cette définition reflète l’approche de l’entité fonctionnellement distincte développée par l’OCDE. Cette approche vise à déterminer le revenu que les établissements stables auraient réalisé s’ils avaient été des entités distinctes et indépendantes du siège.
Taux de l’impôt sur les sociétés en Italie
Le régime fiscal des ES est identique à celui des entités italiennes soumises à l’impôt sur les sociétés.
En conséquence, un ES est soumis à l’IRES ainsi qu’à l’IRAP. Les deux impôts sont déterminés sur la base des bilans de sociétés, établis selon les principes comptables applicables aux entreprises résidentes.
Les taux standard sont les suivants :
- 24 % pour l’IRES
- 3,9 % pour l’IRAP
Que se passe-t-il si votre entreprise constitue un établissement stable en Italie
Si l’activité exercée par une entreprise étrangère constitue un ES en Italie, il existe 2 solutions :
- Créer une nouvelle société en Italie
- Ouvrir une succursale en Italie