Le régime fiscal spécial pour les travailleurs impatriés a été intégré dans la législation fiscale italienne en 2015 afin d’encourager les travailleurs hautement qualifiés et spécialisés à s’installer en Italie et de favoriser, dans le même temps, le développement technologique, scientifique et culturel du pays (art. 16, décret législatif n° 147 du 14 septembre 2015).
Par la suite, le décret-loi (D.L.) n° 34 du 30 avril 2019 a modifié les caractéristiques de ce régime spécial, en augmentant les avantages fiscaux prévus et en élargissant son champ d’application. Pour accéder au régime fiscal spécial, les travailleurs impatriés n’étaient plus tenus d’être des cadres dirigeants ou d’être hautement qualifiés.
Le nouveau régime fiscal spécial pour les travailleurs impatriés
Toutefois, le décret législatif (D.Lgs.) n° 209 du 27 décembre 2023, publié au Journal officiel n° 301 du 28 décembre suivant, redéfinit en profondeur le régime fiscal spécial des travailleurs impatriés.
Le « nouveau régime fiscal préférentiel pour les travailleurs impatriés » peut s’appliquer aux travailleurs qui transfèrent leur résidence fiscale en Italie à compter de l’année 2024 (art. 5 du décret législatif n° 209/2023 précité).
En revanche, les règles antérieures de l’article 16 du décret législatif n° 147 du 14 septembre 2015 continuent de s’appliquer, sous réserve du respect de leurs conditions d’éligibilité, aux personnes qui ont transféré leur résidence déclarée (inscrite à l’état civil) en Italie au plus tard le 31 décembre 2023. Pour les relations de travail sportives, la protection transitoire s’applique lorsque le contrat concerné a été conclu à cette date au plus tard.
À compter du 1er janvier 2027, les règles actuellement prévues à l’article 5 du décret législatif n° 209/2023 seront intégrées dans l’article 225 du nouveau code consolidé de l’impôt sur le revenu (Testo unico delle imposte sui redditi), approuvé par le décret législatif n° 117/2026. Le décret est entré en vigueur le 4 juillet 2026, mais les nouvelles dispositions consolidées s’appliquent à partir de 2027. Les conditions d’éligibilité décrites ci-dessous continuent donc d’être appréciées selon les dispositions applicables à la période d’imposition concernée.
Pour les personnes qui transfèrent leur résidence fiscale en Italie à compter de la période d’imposition 2027, le nouvel allègement pour impatriés ne peut pas être cumulé avec le régime optionnel de taxation forfaitaire (flat tax) des revenus de source étrangère actuellement prévu à l’article 24-bis du TUIR (code italien de l’impôt sur le revenu). La règle légale d’entrée en vigueur vise expressément les transferts à compter de 2027 ; cette nouvelle restriction ne s’applique pas automatiquement aux travailleurs qui ont transféré leur résidence fiscale plus tôt.
Différences entre l’ancien et le nouveau régime fiscal des impatriés
Vous trouverez ci-dessous un schéma général des conditions d’application des avantages :
| Ancien régime des impatriés Selon l’art. 16, décret législatif (D.Lgs.) 147/2015 En vigueur du 21/05/2022 au 29/12/2023 |
Nouveau régime des impatriés Selon l’art. 5, décret législatif (D.Lgs.) 209/2023 En vigueur depuis le 29/12/2023 |
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| Années de résidence à l’étranger | 2 périodes d’imposition | – 3 périodes d’imposition – 6 ou 7 périodes d’imposition si l’activité est exercée pour le même employeur, résident en Italie ou à l’étranger, ou pour une autre entité du même groupe, au sens de l’article 5, paragraphe 2. L’exigence de six ou sept périodes d’imposition dépend de l’historique professionnel antérieur du travailleur en Italie. |
| Années de résidence en Italie (minimum requis) | 2 ans | 4 ans |
| Revenus éligibles à l’allègement fiscal | – Revenus d’un emploi salarié et revenus assimilés – Revenus d’une activité indépendante – Revenus d’entreprise des entrepreneurs individuels |
– Revenus d’un emploi salarié et revenus assimilés – Revenus d’une activité indépendante issus de l’exercice d’arts et de professions libérales |
| Plafond de revenu éligible | Aucune | Plafond annuel d’allègement de 600 000 € de revenus éligibles. Les revenus dépassant ce montant restent imposables selon les règles ordinaires ; le dépassement du plafond n’entraîne pas, en soi, la perte du régime. |
| Avantage fiscal | – Part imposable du revenu : 30 % – Part imposable du revenu : 10 % pour les impatriés qui s’installent dans les zones du sud de l’Italie – Part imposable du revenu des sportifs : 50 % |
– Part imposable du revenu : 50 % – Part imposable du revenu : 40 % lorsque le travailleur s’installe avec un enfant mineur ou qu’un enfant naît ou qu’un mineur est adopté pendant la période d’avantage, à condition que l’enfant réside en Italie. La dépendance fiscale n’est pas exigée. |
| Durée des avantages (années) | – 5 périodes d’imposition – 5 + 5 périodes d’imposition si : au moins un enfant à charge ou un enfant de moins de 18 ans, ou acquisition d’un bien immobilier à partir d’un an avant l’installation en Italie ou après l’installation en Italie, avant la fin de la période d’avantage de 5 ans. |
– 5 périodes d’imposition – 5 + 3 périodes d’imposition en cas d’inscription comme résident en 2024 et d’acquisition d’un bien immobilier comme résidence principale au plus tard le 31/12/2023 |
| Activité professionnelle exercée en Italie | – Pas nécessairement pour un employeur différent de celui d’avant (la seule exception étant le détachement) – L’activité doit être exercée en Italie pendant la majeure partie de la période d’imposition (c’est-à-dire plus de 183 jours par an) |
– L’activité peut être exercée pour le même employeur étranger ou pour une société appartenant au même groupe – L’activité doit être exercée en Italie pendant la majeure partie de la période d’imposition (c’est-à-dire plus de 183 jours par an). |
| Qualification professionnelle ou spécialisation requise | Aucune | Haute qualification professionnelle ou spécialisation, ou activité antérieure de recherche, y compris appliquée, dans les technologies d’intelligence artificielle selon la modification en vigueur depuis le 10 octobre 2025. |
L’Agence des recettes italienne (Agenzia delle Entrate) a confirmé que les personnes remplissant les conditions requises qui se sont installées en Italie entre le 30 avril et le 2 juillet 2019 peuvent également bénéficier de la période supplémentaire de cinq ans prévue par l’ancien régime. La prolongation court immédiatement après la première période de cinq ans.
Nouvelles conditions pour les travailleurs impatriés
Les revenus d’un emploi salarié, les revenus assimilés et les revenus d’une activité indépendante issus de l’exercice d’arts et de professions libérales produits en Italie par des travailleurs qui transfèrent leur résidence fiscale au sens de l’article 2 du TUIR sont inclus dans le revenu imposable global à hauteur de 50 %, jusqu’à un montant annuel global de 600 000 €, sous réserve des conditions ci-dessous. Tout revenu éligible excédant ce plafond reste entièrement imposable selon les règles ordinaires. La part imposable réduite de 40 % peut s’appliquer dans les cas impliquant des enfants décrits ci-dessous.
Résidence fiscale en Italie pendant au moins quatre ans
Les travailleurs impatriés doivent s’engager à maintenir leur résidence fiscale en Italie pendant au moins quatre ans.
Si les impatriés transfèrent leur résidence fiscale dans un autre pays avant l’expiration de quatre ans, ils perdent tous les avantages fiscaux et l’administration fiscale procède à la récupération des avantages fiscaux indûment perçus, en appliquant les intérêts de retard correspondants.
Résidence fiscale à l’étranger au cours des trois périodes d’imposition précédentes
Le travailleur impatrié ne doit pas avoir été fiscalement résident en Italie au cours des trois périodes d’imposition précédant son transfert.
Lorsque les impatriés exercent leur activité en Italie pour le même employeur qu’avant le transfert, ou pour une société appartenant au même groupe, la durée minimale de séjour requise à l’étranger est la suivante :
- Six périodes d’imposition , si l’impatrié n’avait pas été employé en Italie par le même employeur ou par une société du même groupe avant de partir à l’étranger ;
- Sept périodes d’imposition, si l’impatrié avait été employé en Italie par le même employeur ou par une société du même groupe avant de partir à l’étranger.
L’exigence de six ou sept périodes d’imposition peut également s’appliquer lorsque le travailleur revient en tant que professionnel indépendant et fournit des services à l’ancien employeur ou à son groupe. Un changement de statut contractuel ne supprime pas, en soi, l’exigence étendue de résidence à l’étranger.
Le nouveau régime fiscal spécial (comme le régime précédent) permet expressément d’appliquer le dispositif en faveur des citoyens italiens non inscrits au registre des citoyens italiens résidant à l’étranger (AIRE), à condition qu’ils puissent prouver leur résidence antérieure dans un pays étranger, comme le prévoit une convention internationale contre la double imposition applicable.
Activité professionnelle et types de revenus
- Les activités professionnelles doivent être exercées sur le territoire italien pendant la majeure partie de la période d’imposition concernée. Le télétravail exercé depuis l’Italie pour un employeur établi à l’étranger peut être éligible, à condition que l’activité soit exercée principalement en Italie et que toutes les autres conditions, y compris la période de résidence à l’étranger applicable, soient remplies.
- Le travailleur impatrié est hautement qualifié ou spécialisé au sens du décret législatif (D.Lgs.) n° 108 du 28 juin 2012 et du décret législatif (D.Lgs.) n° 206 du 9 novembre 2007.
- Les avantages fiscaux s’appliquent aux revenus suivants (également inclus dans le régime précédent) :
- Revenus d’un emploi salarié
- Revenus d’une activité assimilée à un emploi salarié
- Revenus d’une activité indépendante issus de l’exercice d’arts et de professions libérales
Avantage fiscal de 60 % pour les travailleurs impatriés
Un avantage fiscal majoré de 60 % est prévu lorsque :
- L’impatrié s’installe en Italie avec au moins un enfant de moins de 18 ans. L’enfant n’a pas besoin d’être fiscalement à charge ;
- Un nouvel enfant naît ou est adopté par l’impatrié pendant les années d’application du régime fiscal favorable ; l’avantage supplémentaire est accordé à compter de la période d’imposition au cours de laquelle la naissance ou l’adoption est intervenue et s’applique aux années restantes de bénéfice du régime fiscal.
En outre, l’avantage supplémentaire ne peut s’appliquer que si l’enfant de moins de 18 ans ou l’enfant adopté vit et réside en Italie. L’Agence des recettes italienne (Agenzia delle Entrate) a précisé que les deux parents peuvent demander l’allègement majoré si chacun remplit les conditions. Le fait que l’enfant atteigne l’âge de 18 ans après le transfert du travailleur ne met pas, en soi, fin à l’allègement majoré. La part imposable de 40 % peut également s’appliquer lorsque les enfants mineurs se sont installés en Italie avant le travailleur, à condition qu’ils y demeurent résidents pendant la période d’allègement.
Durée et prolongation du régime des impatriés en Italie
L’avantage fiscal prévu par le nouveau régime des impatriés s’applique aux revenus de la période d’imposition au cours de laquelle la résidence fiscale a été transférée en Italie et des quatre périodes d’imposition suivantes. Par conséquent, la durée ordinaire de l’avantage fiscal est de cinq périodes d’imposition au total (sans changement par rapport à la loi précédente).
Enfin, les nouvelles règles ne prévoient pas la possibilité de prolonger davantage la durée ordinaire de l’avantage fiscal.
La seule exception à cette règle s’applique pour trois années supplémentaires aux impatriés qui remplissent les conditions suivantes :
- Les travailleurs ont transféré leur résidence déclarée en Italie en 2024 et
- Ont acquis un bien immobilier résidentiel avant le 31.12.2023 et, en tout état de cause, dans les 12 mois précédant le transfert en Italie. Le bien immobilier doit constituer leur résidence principale dans le pays.
L’avantage fiscal est soumis aux règles européennes applicables en matière d’aides d’État de minimis. Ces plafonds concernent particulièrement les travailleurs indépendants et les professionnels libéraux, plutôt que les salariés. En vertu du règlement général (UE) 2023/2831, le montant total des aides de minimis accordées par un État membre à une même entreprise ne doit pas dépasser 300 000 € sur toute période glissante de trois ans. Ce seuil se réfère à la valeur de l’avantage fiscal et des autres aides pertinentes, et non au plafond annuel de revenus de 600 000 € du régime des impatriés. Des règles distinctes s’appliquent aux secteurs de l’agriculture et de la pêche.