Aller au contenu Bons d’épargne postaux : exonération pour les non-résidents uniquement en cas de résidence continue dans des pays de la liste blanche
Dans sa Réponse n° 148 de 2026, l’Agence italienne des recettes a précisé que les intérêts provenant de bons d’épargne postaux perçus par une personne non-résidente peuvent bénéficier de l’exonération de l’impôt substitutif de 12,5 %, à condition que le titulaire ait été résident, pendant toute la période de détention des titres, dans des États figurant sur la liste blanche et que les bons soient déposés auprès de Poste Italiane. L’exonération peut également s’appliquer en cas de transfert de résidence entre différents pays figurant sur la liste blanche.
L’Agence italienne des recettes a apporté des précisions sur le traitement fiscal des intérêts provenant de bons d’épargne postaux perçus par une personne non-résidente en Italie. En particulier, l’administration fiscale a précisé que le régime d’exonération de l’impôt substitutif peut également s’appliquer lorsque le titulaire des bons a transféré sa résidence d’un État à un autre, à condition que les deux États aient figuré, pendant les périodes concernées, sur la liste des pays permettant un échange adéquat d’informations avec l’Italie.
Le cas
Le demandeur est un citoyen italien résidant en Suisse, titulaire de bons d’épargne postaux émis le 4 octobre 2014 et arrivant à échéance le 4 octobre 2026.
Le contribuable, non-résident en Italie depuis l’émission des titres, demande si les intérêts courus sur les bons doivent également être soumis à l’impôt en Italie lors du remboursement et quels documents doivent être présentés à Poste Italiane afin de bénéficier de l’éventuelle exonération, de manière à éviter des démarches ultérieures de remboursement liées à une double imposition.
Traitement fiscal des bons d’épargne postaux
Aux termes de l’article 23 du Code italien des impôts sur le revenu (TUIR), les revenus de capitaux versés par l’État, par des entités résidentes ou par des établissements stables situés en Italie sont considérés comme produits sur le territoire italien et sont, en règle générale, imposables également lorsqu’ils sont perçus par des personnes non-résidentes.
Plus précisément, les intérêts et autres produits provenant des bons d’épargne postaux placés par Poste Italiane pour le compte de Cassa Depositi e Prestiti sont normalement soumis à un impôt substitutif sur le revenu au taux de 12,5 %, conformément au décret législatif n° 239 du 1er avril 1996.
Toutefois, le même décret prévoit un régime d’exonération pour les intérêts perçus par des personnes résidant dans des États et territoires permettant un échange adéquat d’informations avec l’Italie et figurant sur la « liste blanche » visée par le décret ministériel du 4 septembre 1996.
La condition de résidence continue dans des pays de la liste blanche
Pour bénéficier de l’exonération, la condition de résidence dans un pays figurant sur la liste blanche doit être remplie pendant toute la période au cours de laquelle le bénéficiaire est titulaire des bons d’épargne postaux.
Le régime d’exonération exige donc la continuité du droit à l’exonération depuis la date d’émission du titre. Deux régimes fiscaux différents ne peuvent pas être appliqués aux bons d’épargne postaux pendant leur période de détention.
Lorsque le titulaire a transféré sa résidence entre plusieurs États, il convient donc de vérifier que, pour chaque période concernée, l’État de résidence figurait sur la liste blanche.
Documents requis
Pour que l’exonération s’applique, les bons d’épargne postaux doivent être déposés auprès de Poste Italiane S.p.A.
Le contribuable doit également démontrer sa résidence fiscale dans un État figurant sur la liste blanche pendant toute la période de détention des titres. À cette fin, Poste Italiane peut obtenir :
une attestation délivrée par les autorités fiscales compétentes du pays de résidence ; ou, à défaut, une auto-certification signée par le bénéficiaire effectif ou son représentant légal, établie conformément au modèle approuvé par le décret ministériel du 12 décembre 2001.
Les documents peuvent également être présentés au moment du paiement, à condition qu’ils attestent expressément que les conditions requises pour l’exonération n’ont pas changé pendant toute la période au cours de laquelle le contribuable a été titulaire des bons. En cas de transfert de résidence entre différents États, les documents doivent couvrir chacun des pays dans lesquels le bénéficiaire a eu sa résidence fiscale.
La réponse de l’Agence italienne des recettes
L’Agence italienne des recettes a reconnu que le contribuable peut bénéficier de la non-application de l’impôt substitutif sur les intérêts, primes et autres produits provenant des bons d’épargne postaux, à condition que les titres soient déposés auprès de Poste Italiane et que les informations relatives à la résidence à l’étranger soient dûment justifiées.
Dans le cas examiné, le contribuable résidait en Allemagne à la date d’émission des bons, puis en Suisse, après l’inscription de ce pays sur la liste blanche en 2016.
Par conséquent, le contribuable ayant résidé, pendant toute la période de détention des titres, dans des États figurant sur la liste blanche, il peut bénéficier de l’exonération de l’impôt substitutif italien.
Il reste entendu que l’administration fiscale peut vérifier, dans le cadre d’un contrôle, la résidence fiscale effective du contribuable ainsi que le respect des conditions applicables.