La sociedad de responsabilidad limitada en Italia se rige por el Código Civil, en sus artículos 2462 y siguientes. El aspecto más interesante de la Srl es su perfecta autonomía patrimonial. La responsabilidad limitada de los socios se mantiene mientras se respeten las formalidades exigidas en la constitución y en la correcta gestión de la sociedad. Se profundiza a continuación en sus aspectos más importantes.
¿Cómo registrar una empresa en Italia?
Hay 2 formas de ejercer una actividad en Italia como sociedad:
- constituir una nueva sociedad (Srl);
- abrir una sucursal en Italia (en cualquier caso, se considerará un establecimiento permanente en Italia).
En este artículo se profundiza en la primera de estas opciones, explicando los detalles sobre la constitución y el funcionamiento de una nueva Srl en Italia.
¿Cuáles son las características de la Srl?
La principal característica de la Srl es su perfecta autonomía patrimonial.
Es el art. 2462 del Código Civil el que regula este aspecto:
En la sociedad de responsabilidad limitada, por las obligaciones sociales responde únicamente la sociedad con su patrimonio
Esto significa que existe una clara separación entre el patrimonio personal de los socios y el patrimonio de la sociedad.
Los acreedores sociales solo podrán dirigirse contra la sociedad, que responderá exclusivamente con su patrimonio.
¿Qué arriesgan los socios de una Srl?
La responsabilidad de los socios
La responsabilidad de los socios está limitada al capital social suscrito y, por tanto, exclusivamente a los eventuales desembolsos todavía debidos. Los desembolsos a los que se hace referencia son los obligatorios para alcanzar el capital mínimo de 10.000 euros prescrito por la ley.
Los socios arriesgan responder con su patrimonio personal solo si las aportaciones que constituyen el capital social no se han realizado conforme a lo previsto en el art. 2464 (véase el apartado 3.3 de este artículo).
La sociedad unipersonal
En la sociedad unipersonal, en cambio, el socio único arriesga la responsabilidad ilimitada de su patrimonio incluso en el caso de que no cumpla las obligaciones de publicidad prescritas por el artículo 2470 del Código Civil.
El art. 2470 del Código Civil dispone:
Cuando la totalidad de la participación pertenece a un solo socio o cambia la persona del socio único, los administradores deben depositar para su inscripción en el registro mercantil una declaración que contenga la indicación de los apellidos y nombre o de la denominación, de la fecha y del lugar de nacimiento o del Estado de constitución, del domicilio o de la sede y de la nacionalidad del socio único.
Por tanto, si la citada obligación de publicidad no se cumple en un plazo de 30 días, el socio único resulta ilimitadamente responsable.
En los casos en que decae la autonomía patrimonial de la S.r.l., cada socio responde de las obligaciones de la sociedad con todo su patrimonio, con todos sus bienes presentes y futuros.
¿Qué tipos de Srl existen en Italia?
La sociedad de responsabilidad limitada en Italia puede ser de tres tipos:
- Srl ordinaria
- Srl simplificada
- Srl startup innovadora
Srl ordinaria
La Srl ordinaria es la sociedad de responsabilidad limitada que presenta la mayor flexibilidad. En el pasado era la única forma que se podía constituir y presentaba, en comparación con la actualidad, mayores límites en el momento de la constitución.
Anteriormente, en efecto, para poner en marcha una Srl, los socios tenían la obligación de suscribir un capital social mínimo de 10.000 euros, con un desembolso de al menos el 25 % en el momento de la constitución.
El Decreto-ley de 28 de junio de 2013, n.º 76 (convertido por la Ley de 9 de agosto de 2013, n.º 99) redujo el capital social mínimo obligatorio, que hoy puede ser incluso de solo 1 euro.
Srl ordinaria con 1 euro: cuáles son los límites
Constituir una Srl con el desembolso de 1 euro es, por tanto, posible. Pero veamos ahora cuáles son los límites en el caso de que el capital social suscrito sea inferior a 10.000 euros.
En el caso de que los socios decidan suscribir un capital social inferior a 10.000 euros:
a. Desembolso del capital social.
Deben desembolsar la totalidad del capital suscrito y no solo el 25 % del mismo.
Ejemplo:
el socio A y el socio B constituyen una Srl ordinaria y deciden suscribir un capital social de 4.000 euros. En el momento de la constitución deberán desembolsar la totalidad de la suma, es decir, 4.000 euros.
el socio A y el socio B constituyen una Srl ordinaria y deciden suscribir un capital social de 10.000 euros. En el momento de la constitución podrán elegir si desembolsar la totalidad de la suma o solo el 25 % de la misma.
b. Aportaciones.
Deben desembolsar el capital social suscrito aportando exclusivamente dinero. En este caso no podrán, en efecto, realizar las aportaciones de otro tipo previstas en el art. 2464 del Código Civil.
Entre ellas, a modo de ejemplo, aportaciones:
- en especie (prestación de obra o de servicios del socio a favor de la sociedad)
- en bienes materiales o inmateriales (que deberán ser objeto de peritación)
- en créditos
- cualquier elemento del activo susceptible de valoración económica
c. Reserva legal.
Deben, obligatoriamente, destinar cada año una reserva legal igual al 20 % de los beneficios. Dicho importe deberá destinarse al capital social hasta alcanzar un capital social mínimo de 10.000 euros.
Ejemplo:
el socio A y el socio B constituyen una Srl ordinaria y deciden suscribir un capital social de 4.000 euros.
El primer año la sociedad obtiene un beneficio de 20.000 euros.
Tendrán la obligación de destinar un importe igual a: 20.000 × 20 % = 4.000 euros
Este importe se destinará a aumentar el capital social, que pasará así a ser de 8.000 euros.
El segundo año la sociedad obtiene un beneficio de 25.000 euros
El 20 % del beneficio será en este caso igual a: 25.000 × 20 % = 5.000.
Tendrán la obligación de destinar solo el importe de 2.000 euros, que lleva el capital social a alcanzar el capital mínimo de 10.000 euros.
Podrán por tanto elegir si distribuir, trasladar a ejercicios futuros o destinar a reserva beneficios por un importe de 23.000 euros.
d. Responsabilidad.
Son responsables de los desembolsos todavía no realizados para alcanzar un importe de 10.000 euros de capital social.
Srl simplificada
La sociedad de responsabilidad limitada simplificada (Srls) tiene la gran ventaja de no tener costes iniciales de constitución. No se debe, en efecto, ningún honorario al notario y existe exención del pago de impuestos, timbres y derechos de secretaría.
El ahorro es, sin embargo, solo inicial, ya que las demás obligaciones posteriores a la constitución conllevan los mismos costes que una Srl ordinaria.
Características de la Srls
La Srls se caracteriza por las siguientes particularidades que, en general, representan límites y desventajas respecto a la Srl ordinaria:
- Capital social. El capital social es limitado. Puede suscribirse hasta 9.999,99 euros.
Un capital social reducido podría dificultar la obtención de financiación y, en consecuencia, llevar a las entidades de crédito a solicitar a los socios garantías personales (haciendo desaparecer así la ventaja de la responsabilidad limitada sobre dichas sumas).
Si los socios quisieran después aumentar el capital social por encima de este importe, deberán volver al notario y transformar la Srls en Srl ordinaria. - Estatutos. Los estatutos deben redactarse obligatoriamente conforme a un modelo estándar. El modelo estándar a seguir es el establecido por el art. 2463 bis del Código Civil.
Srl startup innovadora
La sociedad de responsabilidad limitada adquiere la calificación de startup innovadora al cumplir determinados requisitos previstos por la normativa. Las startups se rigen por el Decreto-ley 179 de 2012. Las empresas italianas así calificadas acceden a diversas ventajas de naturaleza fiscal, administrativa y financiera.
En el siguiente enlace, la guía completa de las startups innovadoras.
¿Cómo se constituye una Srl en Italia?
Es el artículo 2463 del Código Civil el que determina las modalidades con las que debe constituirse una sociedad de responsabilidad limitada.
¿Cuántos socios puede tener una Srl?
La sociedad puede ser constituida por:
- Dos o más socios mediante contrato (el número de socios puede ser ilimitado)
- Un solo socio mediante acto unilateral (sociedad unipersonal)
Los socios pueden ser personas físicas (particulares o con número de IVA) o personas jurídicas (sociedades).
La Ley de Presupuestos 2024 propone una revalorización de las participaciones en sociedades de responsabilidad limitada. Para más información, echa un vistazo a nuestro análisis sobre la revalorización para 2024.
¿Qué debe contener la escritura de constitución?
La escritura de constitución debe otorgarse en documento público. Es, por tanto, necesario acudir a un notario. La escritura de constitución debe contener cierta información mínima obligatoria sobre la que los socios deben ponerse de acuerdo.
Es, por tanto, aconsejable contar también con el apoyo de un contable colegiado (Commercialista) para poder verificar que las cláusulas contenidas en la escritura de constitución y en los estatutos reflejan la voluntad de todos los socios.
En la escritura de constitución se indica:
- los apellidos/nombre/denominación – la fecha/lugar de nacimiento/Estado de constitución – el domicilio/sede/nacionalidad de cada socio;
- la denominación y el municipio donde se encuentran la sede de la sociedad y las eventuales sedes secundarias. La denominación debe contener la indicación de sociedad de responsabilidad limitada (Srl);
- la descripción de la actividad que constituye el objeto social (a este respecto se aconseja el apoyo de un contable colegiado para que el objeto social resulte completo en todas sus partes);
- el importe del capital suscrito y del desembolsado;
- las aportaciones de cada socio y el valor atribuido a los créditos y a los bienes aportados en especie;
- la cuota de participación de cada socio;
- las normas relativas al funcionamiento de la sociedad. Entre ellas son obligatorias las relativas a la administración y a la representación;
- las personas a las que se encomienda la administración y el eventual sujeto encargado de realizar la auditoría legal de cuentas (obligación del auditor legal solo en algunos casos);
- el importe total de los gastos de constitución a cargo de la sociedad (valor que puede ser aproximado).
Desembolso del capital social
Las modalidades para realizar las aportaciones están establecidas por el art. 2464 del Código Civil.
Al otorgarse la escritura de constitución, los socios deben desembolsar, cada uno por su cuota de participación:
- Al menos el 25 % del capital social suscrito si es superior a 10.000 euros;
- La totalidad del capital social suscrito en caso de socio único (aunque sea superior a 10.000 euros);
- La totalidad del capital social suscrito si es inferior a 10.000 euros.
Si las aportaciones son en dinero, es necesario entregar al administrador el importe del capital desembolsado para que lo ingrese en la cuenta corriente de la sociedad.
¿Cuánto cuesta constituir una Srl?
La escritura de constitución debe otorgarse en documento público.
El notario se encarga, por tanto, de redactar la escritura de constitución y los estatutos y procede a la inscripción en el Registro Mercantil en el que tiene su sede la sociedad.
- Costes notariales. Los honorarios notariales varían según el capital suscrito o la presencia o no de aportaciones distintas del dinero (por ejemplo: aportación de un inmueble, de bienes muebles, de créditos, etc.).
- La tarifa media para la constitución de una Srl con capital mínimo de 10.000 euros y aportaciones exclusivamente en dinero ronda los 2.500 euros.
- Trámites de inicio de actividad. Una vez constituida, la sociedad debe:
- solicitar un número de IVA y declarar el inicio de la actividad ante la Agencia Tributaria;
- dotarse de una dirección de correo electrónico certificado (PEC);
- comunicar el inicio de la actividad al Registro Mercantil de la Cámara de Comercio (CCIAA) y, en algunos casos, al SUAP (Ventanilla única de actividades productivas) del municipio donde tiene su sede la sociedad (impuestos y timbres: unos 150 euros);
- inscribir a los socios trabajadores en la caja de previsión obligatoria del INPS (registro de artesanos o de comerciantes);
- legalizar los libros sociales obligatorios (impuestos: 309,87 euros).
Estos trámites son realizados por un contable colegiado u otro sujeto habilitado. La tarifa varía según el tipo de actividad y las eventuales habilitaciones necesarias.
- La tarifa media para estos trámites ronda los 800 euros.
¿Cuántos impuestos pagan las Srl en Italia?
Régimen de tributación ordinaria
Las Srl en régimen fiscal ordinario aplican un impuesto proporcional (tipo porcentual) a la renta total neta obtenida en un determinado período impositivo.
- Impuesto. El impuesto sobre la renta obtenida por las sociedades es el IRES (impuesto sobre la renta de las sociedades).
- Tipo. El IRES es un impuesto proporcional y prevé un único tipo, que actualmente es del 24 % (art. 77 del TUIR).
- Hecho imponible. El art. 72 del TUIR establece que el hecho imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades es la posesión de rentas en dinero o en especie entre las previstas en el art. 6 del TUIR.
- Base imponible. El impuesto se aplica sobre la renta total calculada conforme a lo dispuesto en los artículos 81 a 116 del TUIR. La base imponible está representada, por tanto, por la renta total neta de los ajustes fiscales previstos por el TUIR.
- IRAP. Las sociedades de responsabilidad limitada están sujetas a otro impuesto. Además del impuesto sobre la renta IRES, se prevé en efecto un impuesto regional sobre las actividades productivas (IRAP).
El hecho imponible de este impuesto es el ejercicio habitual de una actividad de producción/intercambio de bienes o de prestación de servicios. Por tanto, la actividad de una sociedad constituye siempre el hecho imponible para la aplicación del IRAP.
El IRAP también se calcula de forma proporcional aplicando un único tipo, actualmente del 3,9 %, al valor de la producción neta.
Las modalidades para determinar el valor de la producción neta están establecidas por el Decreto Legislativo de 15 de diciembre de 1997, n.º 446.
Régimen ordinario: la tributación de los socios
Hasta aquí se ha hablado de los impuestos que gravan la renta de la sociedad, que son el IRES (24 %) y el IRAP (3,9 %).
En el caso de las Srl en régimen fiscal ordinario, los beneficios obtenidos, netos de los impuestos IRES e IRAP, tributan solo si se distribuyen. Se sigue, por tanto, el criterio de caja. Solo en el momento de la distribución se aplica, en efecto, un impuesto sustitutivo del 26 %.
Este tipo se aplica a los dividendos percibidos a partir del 1 de enero de 2018. Se previó, no obstante, un período transitorio durante el cual, para los beneficios obtenidos hasta el 31/12/2017, podían aplicarse las normas de tributación anteriores.
Por tanto, en caso de distribución de beneficios obtenidos antes del 31/12/2017, acordada entre el 1 de enero de 2018 y el 31 de diciembre de 2022, no se aplica el impuesto sustitutivo del 26 %. En este caso, en efecto, los beneficios tributan en cabeza del socio y se someten al IRPEF conforme a las normas anteriores (40 % para los beneficios producidos hasta el ejercicio 2007 – 49,72 % para los beneficios producidos a partir de 2008 y hasta el ejercicio 2016 – 58,14 % para los beneficios producidos en el ejercicio 2017).
Tributación de la sociedad en régimen de transparencia fiscal
Como alternativa al régimen de tributación ordinaria, los socios pueden optar por un régimen de tributación diferente de la sociedad.
Se trata del régimen de transparencia fiscal. Este régimen prevé que la renta obtenida por la sociedad se impute a cada socio en función de su cuota de participación.
El régimen de transparencia fiscal está regulado por los artículos 115 y 116 del TUIR, que establecen los requisitos para poder optar por él.
El art. 115 trata el régimen de transparencia fiscal en el caso de que los socios de la sociedad de capital sean otras sociedades de capital.
El art. 116 trata el régimen de transparencia en el caso de que los socios de la Srl sean exclusivamente personas físicas.
Requisitos para la opción por la transparencia del art. 116 del TUIR
El art. 116 trata la opción por el régimen de transparencia en el caso de sociedades de base accionarial reducida, cuyos socios son, por tanto, personas físicas.
En este caso, para poder acceder al régimen de transparencia fiscal, la sociedad debe cumplir los siguientes requisitos:
- Los ingresos no deben superar el importe previsto para la aplicación de los indicadores sintéticos de fiabilidad (ISA, antiguos estudios sectoriales);
- La composición societaria debe estar formada exclusivamente por personas físicas;
- El número de socios no debe ser superior a 10.
Cómo se ejerce la opción
La opción se ejerce mediante la declaración presentada en el período impositivo a partir del cual se desea ejercer la opción.
Duración de la opción
La opción, una vez ejercida, es irrevocable durante 3 ejercicios. Se renueva tácitamente al final del trienio salvo que se efectúe la revocación. La revocación se realiza con las mismas modalidades y en los mismos plazos con que se comunica la opción.
¿Por qué conviene una Srl?
Los motivos que llevan a elegir una sociedad de responsabilidad limitada en lugar, por ejemplo, de una sociedad de personas o de una actividad empresarial ejercida de forma individual pueden ser diversos. Puede haber ventajas de naturaleza económica, civil y fiscal.
Responsabilidad limitada
La primera ventaja nace de la propia definición de Srl como sociedad de responsabilidad limitada y de su característica más importante: la perfecta autonomía patrimonial. A diferencia de la empresa individual o de la sociedad de personas, en la Srl existe una clara separación entre el patrimonio personal de los socios y el patrimonio de la sociedad.
Para profundizar en este aspecto, se remite al punto 1 de este artículo.
Costes deducibles
La segunda ventaja se refiere a la posibilidad de reducir la renta de la sociedad mediante costes inherentes a la actividad que, en el caso de la empresa individual o de la sociedad de personas, no sería posible imputar. Existe, en efecto, la posibilidad de abonar retribuciones a los administradores y eventuales reembolsos de gastos de viaje. Dichos reembolsos, si se refieren a desplazamientos realizados fuera del municipio del domicilio social, están exentos de impuestos para los administradores y son totalmente deducibles para la sociedad.
Están además exentos de impuestos y son deducibles para la sociedad los beneficios complementarios (fringe benefit) reconocidos igualmente a los administradores (además de a los empleados) dentro del límite previsto por el art. 51 del TUIR.
Tributación
La tercera ventaja se refiere a la posibilidad de que el beneficio tribute en cabeza de la sociedad al tipo del IRES del 24 %, inferior a los tramos más elevados del IRPEF, que llegan a alcanzar tipos de hasta el 43 %.
La ventaja fiscal es evidente cuando se decide reinvertir el beneficio en la sociedad con la intención, por ejemplo, de realizar nuevas inversiones. En este caso, en efecto, al no haber distribución de beneficios, no se aplicaría el impuesto sustitutivo del 26 %.
Cotizaciones a la seguridad social
Además, en la sociedad de capital solo el socio trabajador está obligado al pago de las cotizaciones del INPS, que se deben solo sobre su cuota de participación social. Sobre la cuota del socio capitalista no está prevista, en efecto, ninguna cotización a la seguridad social.