Immatriculation à la TVA en Italie : guide de l’identification directe à des fins de TVA

Qu’est-ce que l’identification directe à des fins de TVA ?

La TVA (taxe sur la valeur ajoutée, en italien IVA) est un impôt communautaire sur la consommation. Elle s’applique à chaque stade de la production et de la distribution de certains biens ou services. Le fournisseur ou prestataire est tenu de facturer au client la taxe, calculée proportionnellement à la contrepartie (la « rivalsa », ou répercussion). Lorsqu’une entreprise ou un professionnel établi dans un autre État membre de l’UE, ou dans un pays tiers, réalise en Italie des opérations pertinentes au regard de la TVA, la loi permet de s’acquitter des obligations fiscales selon deux modalités alternatives :

• la désignation d’un représentant fiscal ;

• l’identification directe

Cette identification n’affecte pas la résidence fiscale du contribuable, qui conserve son statut de non-résident en Italie. Pour de plus amples informations sur la résidence fiscale, veuillez consulter la section dédiée.

L’identification sert exclusivement à garantir le respect des obligations et l’exercice des droits prévus par la législation en matière de TVA pour les opérations territorialement imposables en Italie. Le présent article porte sur les aspects relatifs à l’identification directe. Pour de plus amples informations sur la représentation fiscale en matière de TVA, veuillez consulter l’article dédié.

Identification directe en Italie : dans quels cas est-elle possible ?

L’identification directe permet aux entités non résidentes de remplir leurs obligations d’immatriculation à la TVA sans avoir à désigner de représentant fiscal.

• Pour les entités résidant dans l’UE, l’identification directe est automatique ;

• pour les entités résidant en dehors de l’UE, l’identification directe n’est possible que si l’Italie a conclu une convention spécifique avec le pays concerné (par exemple, la Norvège, le Royaume-Uni).

À l’inverse, les entités suivantes ne peuvent pas accéder à l’identification directe :

• Les entités non résidentes disposant d’un établissement stable en Italie. Dans ce cas, l’ouverture d’un numéro de TVA italien (partita IVA) est toujours obligatoire (Résolution n° 327/E de 2008 de l’administration fiscale italienne), selon la procédure ordinaire applicable aux entités résidentes. Il convient de noter que l’ouverture d’un numéro de TVA coïncide avec la création de la succursale étrangère en Italie ;

• Les entités résidant dans des pays tiers avec lesquels l’Italie n’a pas conclu de convention ne peuvent pas être identifiées directement en Italie et doivent donc désigner un représentant fiscal résidant sur le territoire italien.

Pour de plus amples informations sur l’ouverture d’un établissement stable en Italie, veuillez consulter notre service dédié.

Quand l’identification directe est-elle obligatoire ?

L’article 17, paragraphes 2, 3 et 4 du décret présidentiel n° 633 de 1972 définit les cas dans lesquels cette obligation naît. Les entités doivent soit procéder à l’identification directe, soit désigner un représentant fiscal. En règle générale, toutes les entités non résidentes qui effectuent en Italie des livraisons de biens ou des prestations de services sont tenues de s’immatriculer à la TVA.

L’identification directe constitue une alternative à la désignation d’un représentant fiscal. Trois scénarios peuvent donc se présenter :

• Les entreprises qui choisissent de recourir à l’identification directe doivent d’abord clôturer le numéro de TVA du représentant fiscal précédemment désigné, en déposant le formulaire AA7/10 ou AA9/11 ;

• Les entreprises qui ouvrent un établissement stable en Italie doivent demander un numéro de TVA italien rattaché à l’établissement stable. Elles peuvent transférer le crédit de TVA accumulé pendant la période d’identification directe (Résolution n° 108/E de 2011 de l’administration fiscale italienne) ;

• Les entreprises qui décident de passer de l’identification directe à la représentation fiscale peuvent transférer le crédit de TVA accumulé.

Immatriculation à la TVA italienne : procédure

Conformément à l’article 35 du décret présidentiel n° 633 de 1972, une entité non résidente peut demander un numéro de TVA italien en déposant le formulaire ANR/3 auprès du Centre opérationnel de Pescara (Centro Operativo di Pescara). La demande peut également être transmise par voie électronique.

Il est essentiel d’obtenir le numéro de TVA avant d’effectuer toute opération territorialement imposable en Italie.

Le formulaire ANR/3 doit contenir les informations suivantes :

• les données personnelles du demandeur ou, s’il s’agit d’une personne morale, d’au moins l’un de ses représentants légaux ;

• l’administration fiscale étrangère qui contrôle l’activité du demandeur ;

• le numéro de TVA ou d’identification fiscale attribué dans le pays de résidence ;

• l’engagement de mettre les documents comptables à disposition dans les délais prévus par la législation italienne.

Une fois que le Centre opérationnel de Pescara a vérifié la régularité des documents présentés, il attribue le numéro de TVA.

Obligations et exigences de conformité pour l’entité identifiée directement

Une fois le numéro de TVA obtenu par identification directe, l’entité non résidente doit remplir les obligations qui en découlent. Elle doit également exercer les droits liés aux opérations pertinentes au regard de la TVA.

L’entité non résidente est dispensée :

• de l’obligation d’émettre des factures électroniques (article 1er, paragraphe 3, du décret législatif n° 127/2015) ;

En revanche, l’entité non résidente doit :

• présenter les documents comptables lors de l’identification ;

• signer tous les documents relatifs à la gestion de sa situation en matière de TVA (par exemple, la déclaration annuelle de TVA, les états récapitulatifs Intrastat et le formulaire TR pour les demandes de remboursement trimestriel des excédents déductibles) ;

• payer l’impôt au moyen du formulaire F24 électronique ;

• communiquer toute modification des informations déclarées en déposant un formulaire ANR/3 supplémentaire ;

• notifier la cessation de l’activité en déposant le formulaire ANR/3.

Conséquences d’une immatriculation tardive à la TVA

Dans sa Résolution n° 31/E de 2005, l’administration fiscale italienne (Agenzia delle Entrate) a précisé les conséquences d’une immatriculation tardive à la TVA par une entité non résidente.

L’immatriculation tardive à la TVA constitue une violation des obligations du contribuable prévues par les articles 17 et 35-ter du décret présidentiel n° 633/1972.

Le contribuable étranger peut notamment être sanctionné pour :

• défaut d’émission de factures ;

• défaut de paiement de la TVA ;

• défaut de dépôt de la déclaration de TVA.

Malgré les sanctions possibles, l’administration fiscale a précisé que l’identification tardive n’entraîne pas la déchéance du droit à déduction de la TVA afférente aux opérations déjà effectuées. Cela vaut à condition que le contribuable puisse démontrer que ces opérations étaient liées à une activité économique déjà engagée.

En pratique, l’entreprise ou le professionnel non résident doit payer les sanctions pour la violation formelle, mais ne perd pas le droit de récupérer la TVA relative aux opérations effectuées auparavant.

Inscription au VIES

Le VIES (VAT Information Exchange System) est une base de données qui recense toutes les entités souhaitant effectuer des opérations intracommunautaires pertinentes au regard de la TVA. Les assujettis établis dans l’UE qui souhaitent s’inscrire au VIES doivent présenter une demande auprès du Centre opérationnel de Pescara (Centro Operativo di Pescara).

L’inscription au VIES répond à deux objectifs principaux :

• pour les États membres de l’UE, surveiller les opérations intracommunautaires et les assujettis qui les effectuent ;

• pour les assujettis, vérifier les numéros de TVA de leurs contreparties de l’UE.

La directive (UE) 2018/1910 (considérant 7) a reconnu la nature substantielle, et non simplement formelle, de l’inscription au VIES. Elle permet aux assujettis de bénéficier du régime d’exonération de TVA applicable aux livraisons intracommunautaires de biens. En conséquence, l’inscription dans la base de données VIES est devenue une condition obligatoire pour l’application de l’exonération.

Cette position a ainsi supplanté la jurisprudence nationale jusqu’alors établie (arrêts de la Cour de cassation italienne n° 25651/2018, n° 10006/2018, n° 4662/2020) ainsi que la jurisprudence de l’UE (CJUE, affaire C-653/18, point 25 ; CJUE, affaire C-21/16), selon laquelle l’absence d’inscription au VIES ne faisait pas obstacle à l’exonération de TVA, celle-ci étant considérée comme une simple exigence formelle.

Qu’est-ce que le mécanisme d’autoliquidation (reverse charge) et comment fonctionne-t-il ?

Le mécanisme d’autoliquidation (reverse charge) est une procédure comptable en matière de TVA conçue principalement pour prévenir la fraude et l’évasion fiscales.

Lorsqu’une entité non résidente effectue des opérations au profit d’un assujetti établi en Italie, la TVA n’est pas acquittée par le fournisseur étranger. C’est le destinataire italien qui acquitte la TVA.

L’article 17 du décret présidentiel n° 633/1972 précise les situations dans lesquelles ce mécanisme s’applique.

Dans les opérations soumises au mécanisme d’autoliquidation :

• le fournisseur non résident n’est pas tenu d’appliquer la TVA italienne sur la facture et peut documenter l’opération selon les règles de son propre pays. Pour les acquisitions auprès de fournisseurs établis hors de l’UE, le destinataire italien acquitte la TVA en émettant une autofacture. Le mécanisme d’autoliquidation s’applique même lorsque le fournisseur non résident est identifié directement à des fins de TVA en Italie ;

• Bien que le destinataire italien acquitte la TVA, l’opération est réputée effectuée par l’entité non résidente.

Comment payer la TVA en Italie ?

Les entités non résidentes peuvent payer la TVA selon deux modalités différentes :

• Dépôt du formulaire F24 électronique, au moyen d’un code d’identification personnel (code PIN), de services de banque en ligne ou d’un intermédiaire agréé. Dans ce cas, l’entité doit détenir un compte bancaire ou postal en Italie ;

• Virement bancaire transfrontalier via le système TARGET pour les paiements internationaux.

Comment fonctionne le remboursement de la TVA ?

Les entités non résidentes identifiées directement qui effectuent en Italie des opérations imposables et non imposables doivent déposer une déclaration annuelle de TVA conformément à l’article 38-bis. L’identification directe confère à ces entités les mêmes droits et obligations que ceux des assujettis résidents, y compris le droit à déduction ou au remboursement de la TVA.

L’administration fiscale traite le remboursement de la TVA selon la procédure ordinaire applicable aux assujettis italiens. Celui-ci peut être obtenu par l’une des voies suivantes :

• le dépôt de la déclaration annuelle de TVA, ou

• le dépôt de la demande électronique infra-annuelle (formulaire TR).

Les deux documents peuvent être déposés par le contribuable lui-même ou par un intermédiaire agréé. L’administration fiscale n’exige la présentation d’aucun document supplémentaire.

Pour les entités non résidentes qui ont désigné un représentant fiscal, conformément à l’article 17, paragraphe 3, du décret présidentiel n° 633/1972, ce représentant est habilité à demander le remboursement de la TVA. La déclaration annuelle de TVA, par laquelle un remboursement annuel peut être demandé, doit être déposée chaque année entre le 1er février et le 30 avril.

L’entité non résidente doit, en revanche, déposer les demandes de remboursement trimestrielles dans les délais suivants :

• du 1er avril au 30 avril pour le premier trimestre (janvier-mars) ;

• du 1er juillet au 31 juillet pour le deuxième trimestre (avril-juin) ;

• du 1er octobre au 31 octobre pour le troisième trimestre (juillet-septembre).

L’administration fiscale procède normalement au remboursement dans un délai de trois mois à compter de la date de la demande. Si ce délai est dépassé, le contribuable a droit à des intérêts au taux annuel de 2 %.

Défaut de paiement de la TVA : sanctions administratives

En cas de défaut de paiement de la TVA, le contribuable s’expose à une série de sanctions administratives.

Le décret législatif n° 471/1997 (qui sera intégré, à compter du 1er janvier 2027, dans le Code unique des sanctions fiscales administratives et pénales, décret législatif n° 173/2024) définit les infractions et les sanctions correspondantes en matière de taxe sur la valeur ajoutée. Parmi les principales dispositions figurent :

• Défaut de dépôt de la déclaration annuelle de TVA lorsque l’impôt est dû (article 5, paragraphe 1) :

• Sanction égale à 120 % de la TVA due, avec un minimum de 250 € ;

• Sanction égale à 75 % de la TVA due, si le contribuable dépose la déclaration omise avec plus de quatre-vingt-dix jours de retard, mais avant l’expiration du délai de contrôle. Dans tous les cas, elle s’applique avant que le contribuable ait reçu notification formelle d’un accès, d’une inspection, d’une vérification ou de l’engagement de toute activité de contrôle administratif.

• Défaut de dépôt de la déclaration annuelle de TVA lorsqu’aucun impôt n’est dû (article 5, paragraphe 3) :

• Sanction comprise entre 250 € et 2 000 € ;

• Sanction comprise entre 150 € et 1 000 €, si le contribuable dépose la déclaration omise avec plus de quatre-vingt-dix jours de retard, mais avant l’expiration du délai de contrôle. Dans tous les cas, elle s’applique avant que le contribuable ait reçu notification formelle d’un accès, d’une inspection, d’une vérification ou de l’engagement de toute activité de contrôle administratif.

• Déclaration inexacte ou incomplète — c’est-à-dire TVA déclarée inférieure à celle due ou crédit de TVA excédentaire demandé (article 5, paragraphes 4, 4-bis et 4-ter) :

• Sanction égale à 70 % de la TVA supplémentaire due ou du crédit de TVA moindre ; minimum de 150 € ;

• Sanction de 105 % à 150 % si l’infraction est commise au moyen de fausses factures ou d’autres documents frauduleux, d’opérations fictives, ou par des manœuvres dolosives ou frauduleuses ;

• En l’absence de comportement frauduleux ou dolosif (tel que l’utilisation de fausses factures), la sanction est réduite d’un tiers si l’impôt supplémentaire ou le crédit moindre constaté est inférieur à 3 % de l’impôt ou du crédit déclaré et, en tout état de cause, inférieur à 30 000 € au total.

• Demande de remboursement de TVA indu (article 5, paragraphe 5) : sanction égale à 22 % du crédit remboursé indûment demandé.