La TVA acquittée en Italie par des assujettis à la TVA non résidents sur le territoire de l’État peut générer, à leur profit, un crédit de TVA ouvrant droit à remboursement.
Ce droit est également reconnu aux assujettis italiens qui remplissent leurs obligations en matière de TVA à l’étranger.
La procédure de remboursement des crédits de TVA varie selon la catégorie de demandeurs et peut être répartie dans les cas suivants :
- Assujettis résidents en Italie ayant réalisé des opérations à l’étranger (art. 38-bis.1) ;
- Non-résidents directement identifiés en Italie ou ayant désigné un représentant fiscal (art. 35-ter et art. 17 DPR 633/1972) ;
- Assujettis résidents d’États de l’UE ayant réalisé des opérations en Italie (art. 38-bis.2) ;
- Assujettis ayant opté en Italie pour l’application des régimes spéciaux visés aux art. 74-quinquies, –sexies et –sexies.1 du DPR 633/1972 (art. 38-bis.3) ;
- Assujettis résidents d’États hors UE ayant réalisé des opérations en Italie (art. 38-ter) ;
- Assujettis résidents au Royaume-Uni, en Norvège, en Suisse ou en Israël ayant réalisé des opérations en Italie.
L’analyse de chacune de ces situations est présentée ci-après.
Non-résidents directement identifiés en Italie ou par l’intermédiaire d’un représentant fiscal
Les non-résidents directement identifiés ou ayant désigné un représentant fiscal en Italie sont traités à l’égal des assujettis à la TVA italiens ; ils peuvent donc demander le remboursement des crédits de TVA selon la procédure ordinaire prévue par les art. 30 et 38-bis du DPR 633/1972 :
- dans la déclaration annuelle,
- en présentant une demande au moyen du formulaire TR, en cas de remboursements infra-annuels.
Le bureau compétent de l’administration fiscale varie :
- Si le non-résident est directement identifié en Italie : la demande de remboursement est prise en charge par le Centre opérationnel de Pescara (Centro Operativo di Pescara) ;
- Si le non-résident a désigné un représentant fiscal en Italie : la demande de remboursement est prise en charge par le bureau de l’Agenzia delle Entrate correspondant au domicile fiscal du représentant.
Pour plus de détails, nous renvoyons aux articles consacrés à l’identification directe et à la représentation fiscale.
La procédure de remboursement est accessible sous certaines conditions, régies par l’art. 30.
En particulier, le paragraphe 1 de cet article prévoit le droit du contribuable « de reporter le montant de l’excédent en déduction sur l’année suivante, ou de demander le remboursement dans les hypothèses visées aux paragraphes suivants et, en tout état de cause, en cas de cessation d’activité ».
Quand peut-on demander le remboursement de la TVA ?
Le montant déductible se réfère à ce qui est indiqué dans la déclaration annuelle, compte tenu des majorations des sommes versées mensuellement, nettes de la taxe correspondante. L’excédent qui ressort en crédit peut être reporté en déduction sur l’année suivante ou faire l’objet d’une demande de remboursement, lorsque les conditions prévues par ce même art. 30 sont remplies :
- le crédit dont le remboursement est demandé doit être supérieur à 2 582,28 euros
- le classement dans au moins l’une des conditions supplémentaires prévues aux lettres a) à e) du paragraphe 1 de l’art. 30 :
– Taux moyen sur les opérations actives inférieur à celui des opérations passives ;
– Opérations non imposables supérieures à 25 % du total des opérations ;
– Acquisition ou construction de biens amortissables ;
– Opérations non soumises à la taxe pour défaut de rattachement territorial ;
– Non-résidents identifiés ou représentés en Italie ;
– Assujettis réalisant principalement ou exclusivement des opérations non imposables visées aux art. 8, 8-bis et 9.
La demande de remboursement est néanmoins admise, y compris pour des sommes inférieures à 2 582,28 euros, dans deux circonstances :
- Cessation d’activité
- Lorsque les déclarations annuelles de TVA des deux années précédentes font apparaître des excédents déductibles. Dans ce cas, toutefois, le remboursement peut être demandé « pour un montant, en tout état de cause, non supérieur au plus faible des montants desdits excédents ».
Résidents d’États de l’UE non directement identifiés en Italie
L’art. 38-bis2 du DPR 633/1972 régit le remboursement de la TVA italienne acquittée par des assujettis non résidents établis dans d’autres États de l’UE.
Le remboursement de la TVA porte sur la taxe payée sur :
- Importations de biens meubles ;
- Acquisitions de biens ou de services dans l’exercice de l’activité d’entreprise.
Trois conditions sont nécessaires pour présenter une demande de remboursement :
- Ne pas avoir d’établissement stable en Italie ;
- Ne pas avoir réalisé d’opérations actives en Italie, à l’exception :
– des prestations de transport et des opérations accessoires non imposables ;
– des opérations en autoliquidation (reverse charge) ;
– des prestations de services de télécommunications, de radiodiffusion et de télévision et des services électroniques.
- Avoir réalisé les opérations sur une période non inférieure à un trimestre civil ni supérieure à une année civile.
Demande de remboursement de TVA
La demande de remboursement est présentée via le portail électronique mis en place par les administrations fiscales étrangères, et l’Agenzia delle Entrate doit notifier l’acceptation ou le rejet de la demande dans un délai de 4 mois à compter de la date de réception.
En règle générale, l’assujetti étranger recourt à un intermédiaire agréé. Pour plus d’informations sur le service proposé par le cabinet A&P en la matière, nous vous renvoyons à la page de service dédiée.
1. Délais
La date limite de dépôt de la demande de remboursement est fixée au 30 septembre de l’année civile suivant la période de référence. La demande peut porter sur la TVA supportée au cours d’une année civile entière ou sur une période non inférieure à trois mois.
2. Seuils de remboursement crédits de TVA
Le montant de TVA dont le remboursement est demandé ne peut être inférieur à 400,00 € si la période de référence est inférieure à une année civile mais supérieure à trois mois. Le montant minimal de TVA remboursable ne peut en revanche être inférieur à 50,00 € si la demande porte sur une année civile entière.
En cas d’acceptation de la demande, le remboursement est effectué sur un compte étranger ou sur un compte courant postal étranger ouvert en Italie ou dans un autre État de l’UE. L’encaissement direct peut également être effectué au profit d’un tiers titulaire d’une procuration spéciale.
L’arrêt n° 2756/2023
La Cour de cassation (Corte di cassazione) s’est prononcée en matière de remboursement de TVA au titre de l’art. 38-bis.2 du DPR 633/1972. Par arrêt n° 2756/2023, elle a reconnu le droit au remboursement de TVA au titre de l’art. 38-bis.2 (donc pour les assujettis de l’UE non directement identifiés) même lorsque l’assujetti ne s’est identifié qu’après la réalisation de l’opération, pour autant que :
- L’administration soit mise en mesure de vérifier que les conditions d’acceptation de la demande de remboursement sont remplies ;
- La demande de remboursement ne poursuive pas de finalités frauduleuses ou abusives ;
- L’identification soit effectuée dans un délai raisonnable, apprécié au regard des particularités du cas d’espèce et des justifications avancées.
Résidents d’États hors UE sans représentant fiscal en Italie
L’art. 38-ter du DPR 633/1972 régit le remboursement de la TVA acquittée par des assujettis non résidents établis hors de l’UE. La condition préalable est l’existence d’un rapport de réciprocité entre l’Italie et l’État tiers : le remboursement n’est accordé qu’à la condition que l’État d’établissement de l’assujetti reconnaisse un traitement analogue aux assujettis à la TVA italiens.
Toutes les conditions subjectives et objectives de l’art. 38-bis.2 s’appliquent, auxquelles s’ajoutent certaines exigences supplémentaires :
- Ne pas avoir d’établissement stable en Italie ;
- Existence d’une condition de réciprocité avec l’État de résidence de l’assujetti (existant à ce jour avec la Suisse, Israël, la Norvège et le Royaume-Uni) ;
- Lien entre les opérations pour lesquelles le remboursement est demandé et l’activité de l’opérateur économique ;
- Existence d’une taxe sur la valeur ajoutée ou d’une taxe sur le chiffre d’affaires dans l’État hors UE.
En l’absence de réciprocité avec l’État hors UE, l’assujetti peut demander le remboursement par l’intermédiaire d’un représentant fiscal, auquel cas s’appliquent toutes les règles de procédure prévues pour les résidents italiens par l’art. 38-bis.
Pour approfondir les accords de réciprocité actuellement en vigueur entre l’Italie et les pays hors UE en matière de remboursement de TVA, nous renvoyons à notre article dédié.
Demande de remboursement
La demande de remboursement est présentée en remplissant le formulaire IVA 79 (disposition de l’Agenzia delle Entrate du 29.4.2010, n° 64109), à transmettre au Centre opérationnel de Pescara (Centro operativo di Pescara), au plus tard le 30 septembre de l’année suivant celle à laquelle se rapporte la demande, selon l’une des modalités suivantes :
- lettre recommandée avec accusé de réception (raccomandata A/R) ;
- coursier ;
- remise en mains propres.
La demande de remboursement doit être accompagnée :
– des originaux des factures d’achat ;
– des documents justifiant le paiement desdites factures ;
– de l’attestation de l’État d’établissement certifiant la qualité d’assujetti à la TVA du demandeur.
Le montant de TVA faisant l’objet de la demande de remboursement ne peut être inférieur à 400 euros pour une demande trimestrielle, ni à 50 euros pour une demande annuelle.
Le bureau compétent de l’Agenzia delle Entrate, à savoir le Centre opérationnel de Pescara (Centro Operativo di Pescara), procède au remboursement :
- dans un délai de 6 mois à compter de la réception de la demande de remboursement ;
- dans un délai de 8 mois si des informations complémentaires sont demandées.
Par sa réponse n° 278/2022, l’Agenzia delle Entrate a clarifié un principe important : le crédit de TVA obtenu à l’issue d’une procédure de remboursement menée à bien par des résidents d’États hors UE ne peut pas être cédé à des tiers.
Assujettis italiens ayant réalisé des opérations de TVA dans l’UE
Les assujettis italiens ayant réalisé des opérations de TVA à l’étranger acquièrent un droit au remboursement de la TVA déductible.
Le remboursement a pour objet la taxe payée sur :
- Importations de biens meubles ;
- Acquisitions de biens ou de services dans l’exercice de l’activité d’entreprise.
Parmi les différentes opérations pouvant donner lieu à un crédit de TVA remboursable figurent également les dépenses engagées à l’étranger à l’occasion de déplacements professionnels, telles que les frais d’hébergement, de restauration ou de location de véhicules. Dans ces cas, le cabinet A&P assiste les entreprises italiennes dans la gestion des demandes de remboursement de la taxe étrangère, en offrant un soutien opérationnel et un conseil dédié. Nous vous invitons donc à consulter notre service dédié.
Demande de remboursement de TVA
Pour la reconnaissance du remboursement, le respect de certaines conditions est requis :
- L’opération ouvre droit à déduction au regard de la réglementation italienne en matière de TVA
- L’assujetti ne dispose pas de siège statutaire ni d’établissement stable à partir duquel des opérations commerciales sont effectuées dans l’État membre de remboursement
- L’assujetti n’a pas réalisé d’opérations territorialement imposables dans l’État membre de remboursement
- Conditions relatives à l’application du mécanisme d’autoliquidation (reverse charge)
Il est important de souligner que la désignation d’un représentant fiscal ou l’identification directe dans l’État membre de remboursement n’exclut pas le recours à la procédure de remboursement au titre de l’art. 38-bis.1 (cf. CJUE, affaire C-323/12 et CJUE, affaire C-242/19).
Le délai dans lequel la demande de remboursement des crédits de TVA doit être présentée est fixé au 30 septembre de l’année civile suivant la période de référence, dans les limites et selon la périodicité établies par l’État membre compétent.
Montant de TVA dont le remboursement est demandé
Le montant de TVA dont le remboursement est demandé ne peut être inférieur à 400,00 € si la période de référence est inférieure à une année civile mais non inférieure à trois mois. Le montant minimal de TVA remboursable ne peut en revanche être inférieur à 50,00 € si la demande porte sur une année civile entière.
Modalités de présentation de la demande
Les assujettis présentent la demande de remboursement (disposition de l’Agenzia delle Entrate du 1.4.2010, n° 53471, § 1.3.1) par l’intermédiaire :
- du service télématique Entratel ou Fisconline ;
- des intermédiaires agréés pour la transmission télématique des déclarations visés à l’art. 3, par. 2-bis et 3, du DPR 322/98 (par exemple les experts-comptables inscrits aux tableaux professionnels) ;
- de personnes déléguées disposant d’une capacité technique, économique, financière et organisationnelle adéquate ;
- des chambres de commerce italiennes à l’étranger ayant obtenu la reconnaissance gouvernementale visée à la loi n° 518 du 1.7.1970.
Quels sont les délais de remboursement de la TVA en crédit ?
L’Agenzia delle Entrate transmet la demande de remboursement à l’État membre de remboursement qui, dans un délai de quatre mois, communique au contribuable italien l’acceptation ou le rejet de celle-ci. Le remboursement des crédits de TVA par l’État étranger est effectué au plus tard dans les 10 jours ouvrables suivant l’expiration du délai de notification de la décision.