Die in Italien von nicht im Inland ansässigen umsatzsteuerpflichtigen Unternehmern entrichtete Umsatzsteuer kann bei diesen zu einem Umsatzsteuerguthaben führen, aus dem ein Erstattungsanspruch erwächst.
Dieser Anspruch steht zugleich auch italienischen Unternehmern zu, die ihre umsatzsteuerlichen Pflichten im Ausland erfüllen.
Das Verfahren zur Erstattung von Umsatzsteuerguthaben richtet sich nach der Kategorie des Antragstellers und lässt sich in folgende Fälle unterteilen:
- In Italien ansässige Unternehmer, die im Ausland Umsätze getätigt haben (Art. 38-bis.1);
- Nicht ansässige Unternehmer, die in Italien direkt identifiziert sind oder einen Fiskalvertreter bestellt haben (Art. 35-ter und Art. 17 DPR 633/1972);
- In EU-Mitgliedstaaten ansässige Steuerpflichtige, die in Italien Umsätze getätigt haben (Art. 38-bis.2);
- Steuerpflichtige, die in Italien für die Anwendung der Sonderregelungen nach den Art. 74-quinquies, –sexies und –sexies.1 DPR 633/1972 optiert haben (Art. 38-bis.3);
- In Drittstaaten (Nicht-EU) ansässige Steuerpflichtige, die in Italien Umsätze getätigt haben (Art. 38-ter);
- Im Vereinigten Königreich, in Norwegen, der Schweiz oder Israel ansässige Steuerpflichtige, die in Italien Umsätze getätigt haben.
Im Folgenden werden die einzelnen Fallkonstellationen näher betrachtet.
Nicht ansässige Unternehmer mit direkter Identifizierung in Italien oder über einen Fiskalvertreter
Nicht ansässige Unternehmer, die in Italien direkt identifiziert sind oder einen Fiskalvertreter bestellt haben, werden den italienischen Umsatzsteuerpflichtigen gleichgestellt; sie können daher die Erstattung von Umsatzsteuerguthaben im ordentlichen Verfahren nach den Art. 30 und 38-bis DPR 633/1972 beantragen:
- innerhalb der Jahressteuererklärung,
- durch Einreichung eines Antrags mit dem Formular TR, bei unterjährigen Erstattungen.
Die zuständige Dienststelle der Finanzverwaltung ist unterschiedlich:
- Ist der nicht ansässige Unternehmer in Italien direkt identifiziert: Der Erstattungsantrag wird vom Operationszentrum Pescara (Centro Operativo di Pescara) bearbeitet;
- Hat der nicht ansässige Unternehmer in Italien einen Fiskalvertreter bestellt: Der Erstattungsantrag wird von der Dienststelle der Agenzia delle Entrate bearbeitet, in deren Bezirk der Fiskalvertreter seinen steuerlichen Wohnsitz hat.
Für weitere Informationen verweisen wir auf unsere Beiträge zur direkten Identifizierung und zur Fiskalvertretung.
Das Erstattungsverfahren steht unter bestimmten, in Art. 30 geregelten Voraussetzungen offen.
Insbesondere sieht Absatz 1 dieses Artikels das Recht des Steuerpflichtigen vor, „den Überschuss im Folgejahr vom Abzug zu berücksichtigen oder in den in den nachfolgenden Absätzen genannten Fällen und in jedem Fall bei Einstellung der Tätigkeit die Erstattung zu beantragen“.
Wann kann die Erstattung der Umsatzsteuer beantragt werden?
Der abzugsfähige Betrag bezieht sich auf die in der Jahressteuererklärung ausgewiesenen Beträge unter Berücksichtigung der Erhöhungen um die monatlich entrichteten Beträge, abzüglich der darauf entfallenden Steuer. Ein sich ergebender Guthabenüberschuss kann im Folgejahr zum Abzug gebracht oder erstattet werden, sofern die in Art. 30 vorgesehenen Voraussetzungen erfüllt sind:
- das zur Erstattung beantragte Guthaben muss 2.582,28 Euro übersteigen
- die Erfüllung mindestens einer der weiteren Voraussetzungen nach den Buchstaben a) bis e) des Absatzes 1 von Art. 30:
– Der durchschnittliche Steuersatz auf die Ausgangsumsätze liegt unter dem auf die Eingangsumsätze;
– Steuerfreie Umsätze übersteigen 25 % der Gesamtumsätze;
– Erwerb oder Herstellung von abschreibbaren Wirtschaftsgütern;
– Umsätze, die mangels territorialen Bezugs nicht der Steuer unterliegen;
– In Italien identifizierte oder vertretene nicht ansässige Unternehmer;
– Steuerpflichtige, die überwiegend oder ausschließlich steuerfreie Umsätze nach Art. 8, 8-bis und 9 ausführen.
Ein Erstattungsantrag ist jedoch auch für Beträge unter 2.582,28 Euro in zwei Fällen zulässig:
- Einstellung der Tätigkeit
- Wenn sich aus den Umsatzsteuer-Jahreserklärungen der beiden Vorjahre abzugsfähige Überschüsse ergeben. In diesen Fällen kann die Erstattung jedoch nur „in Höhe eines Betrags, der den geringeren der Beträge der genannten Überschüsse nicht übersteigt“ beantragt werden.
In EU-Mitgliedstaaten ansässige Unternehmer ohne direkte Identifizierung in Italien
Art. 38-bis2 DPR 633/1972 regelt die Erstattung der italienischen Umsatzsteuer an nicht ansässige, in anderen EU-Mitgliedstaaten niedergelassene Steuerpflichtige.
Gegenstand der Umsatzsteuererstattung ist die entrichtete Steuer auf:
- Einfuhr von beweglichen Gegenständen;
- Erwerb von Gegenständen oder Dienstleistungen im Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit.
Für einen Erstattungsantrag müssen drei Voraussetzungen erfüllt sein:
- Keine Betriebsstätte in Italien zu unterhalten;
- Keine Ausgangsumsätze in Italien getätigt zu haben, mit Ausnahme von:
– Beförderungsleistungen und damit zusammenhängenden steuerfreien Nebenleistungen;
– Umsätzen im Reverse-Charge-Verfahren;
– Telekommunikations-, Rundfunk- und elektronisch erbrachten Dienstleistungen.
- Die Umsätze in einem Zeitraum von mindestens einem Kalendervierteljahr und höchstens einem Kalenderjahr getätigt zu haben.
Antrag auf Umsatzsteuererstattung
Der Erstattungsantrag wird über das von den ausländischen Steuerverwaltungen bereitgestellte elektronische Portal eingereicht, und die Agenzia delle Entrate muss die Genehmigung oder Ablehnung des Antrags innerhalb von 4 Monaten ab Eingang mitteilen.
In der Regel bedient sich der ausländische Steuerpflichtige eines zugelassenen Vermittlers. Weitere Informationen zu der von der Kanzlei A&P angebotenen Leistung finden Sie auf der entsprechenden Leistungsseite.
1. Fristen
Die Frist für die Einreichung des Erstattungsantrags endet am 30. September des auf den Bezugszeitraum folgenden Kalenderjahres. Der Antrag kann für die im Laufe eines gesamten Kalenderjahres angefallene Umsatzsteuer oder für einen Zeitraum von mindestens drei Monaten gestellt werden.
2. Erstattungsgrenzen Umsatzsteuerguthaben
Der zur Erstattung beantragte Umsatzsteuerbetrag darf nicht unter 400,00 € liegen, wenn der Bezugszeitraum kürzer als ein Kalenderjahr, aber länger als drei Monate ist. Der erstattungsfähige Mindestbetrag darf hingegen nicht unter 50,00 € liegen, wenn sich der Antrag auf ein gesamtes Kalenderjahr bezieht.
Bei Genehmigung des Antrags erfolgt die Erstattung auf ein ausländisches Bankkonto oder auf ein in Italien oder in einem anderen EU-Mitgliedstaat eröffnetes ausländisches Postgirokonto. Die Auszahlung kann auch unmittelbar an einen Dritten erfolgen, der über eine Spezialvollmacht verfügt.
Das Urteil Nr. 2756/2023
Der Kassationsgerichtshof (Corte di cassazione) hat sich zur Umsatzsteuererstattung nach Art. 38-bis.2 DPR 633/1972 geäußert. Mit Urteil Nr. 2756/2023 hat er das Recht auf Umsatzsteuererstattung nach Art. 38-bis.2 (also für nicht direkt identifizierte EU-Unternehmer) auch für den Fall anerkannt, dass sich der Steuerpflichtige erst nach Ausführung des Umsatzes hat identifizieren lassen, sofern:
- Die Behörde in die Lage versetzt wird zu prüfen, ob die Voraussetzungen für die Gewährung der Erstattung vorliegen;
- Der Erstattungsantrag keine betrügerischen oder missbräuchlichen Zwecke verfolgt;
- Die Identifizierung innerhalb einer angemessenen Frist erfolgt, was anhand der Besonderheiten des Einzelfalls und der vorgebrachten Rechtfertigungen zu beurteilen ist.
In Drittstaaten (Nicht-EU) ansässige Unternehmer ohne Fiskalvertreter in Italien
Art. 38-ter DPR 633/1972 regelt die Erstattung der Umsatzsteuer an nicht ansässige, außerhalb der EU niedergelassene Steuerpflichtige. Voraussetzung ist ein Gegenseitigkeitsverhältnis zwischen Italien und dem Drittstaat: Die Erstattung wird ausschließlich unter der Bedingung gewährt, dass der Niederlassungsstaat des Steuerpflichtigen italienischen Umsatzsteuerpflichtigen eine gleichwertige Behandlung einräumt.
Es gelten alle subjektiven und objektiven Voraussetzungen des Art. 38-bis.2, zu denen einige weitere Anforderungen hinzukommen:
- Keine Betriebsstätte in Italien zu unterhalten;
- Bestehen einer Gegenseitigkeit mit dem Ansässigkeitsstaat des Steuerpflichtigen (derzeit gegeben mit der Schweiz, Israel, Norwegen und dem Vereinigten Königreich);
- Zusammenhang zwischen den Umsätzen, für die die Erstattung beantragt wird, und der Tätigkeit des Wirtschaftsteilnehmers;
- Bestehen einer Mehrwertsteuer oder Umsatzsteuer im Nicht-EU-Staat.
Fehlt die Gegenseitigkeit mit dem Nicht-EU-Staat, kann der Steuerpflichtige die Erstattung über einen Fiskalvertreter beantragen; dabei gelten alle für in Italien Ansässige in Art. 38-bis vorgesehenen Verfahrensregeln.
Zur Vertiefung der derzeit zwischen Italien und Nicht-EU-Ländern bestehenden Gegenseitigkeitsabkommen im Bereich der Umsatzsteuererstattung verweisen wir auf unseren Beitrag zu diesem Thema.
Erstattungsantrag
Der Erstattungsantrag wird durch Ausfüllen des Formulars IVA 79 (Verfügung der Agenzia delle Entrate vom 29.4.2010, Nr. 64109) gestellt, das spätestens bis zum 30. September des auf den Antragszeitraum folgenden Jahres beim Operationszentrum Pescara (Centro operativo di Pescara) einzureichen ist, und zwar auf einem der folgenden Wege:
- Einschreiben mit Rückschein (raccomandata A/R);
- Kurier;
- persönliche Übergabe.
Dem Erstattungsantrag sind beizufügen:
– die Originale der Eingangsrechnungen;
– die Unterlagen, die die Bezahlung dieser Rechnungen nachweisen;
– die Bescheinigung des Niederlassungsstaats über die Eigenschaft des Antragstellers als Umsatzsteuerpflichtiger.
Der Umsatzsteuerbetrag, der Gegenstand des Erstattungsantrags ist, darf bei vierteljährlichen Anträgen nicht unter 400 Euro und bei Jahresanträgen nicht unter 50 Euro liegen.
Die zuständige Dienststelle der Agenzia delle Entrate, nämlich das Operationszentrum Pescara (Centro Operativo di Pescara), nimmt die Erstattung vor:
- innerhalb von 6 Monaten nach Eingang des Erstattungsantrags;
- innerhalb von 8 Monaten, wenn zusätzliche Informationen angefordert werden.
Mit der Auskunft Nr. 278/2022 hat die Agenzia delle Entrate einen wichtigen Grundsatz klargestellt: Das Umsatzsteuerguthaben, das aus einem erfolgreichen Erstattungsverfahren von in Nicht-EU-Staaten ansässigen Unternehmern stammt, kann nicht an Dritte abgetreten werden.
Italienische Steuerpflichtige, die in der EU Umsätze getätigt haben
Italienische Steuerpflichtige, die im Ausland umsatzsteuerpflichtige Umsätze getätigt haben, erwerben einen Erstattungsanspruch für die abzugsfähige Umsatzsteuer.
Gegenstand der Erstattung ist die entrichtete Steuer auf:
- Einfuhr von beweglichen Gegenständen;
- Erwerb von Gegenständen oder Dienstleistungen im Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit.
Zu den verschiedenen Umsätzen, die ein erstattungsfähiges Umsatzsteuerguthaben begründen können, zählen auch die im Ausland anfallenden Ausgaben anlässlich von Geschäftsreisen, wie Unterkunft, Verpflegung oder Mietwagen. In diesen Fällen unterstützt die Kanzlei A&P italienische Unternehmen bei der Abwicklung der Anträge auf Erstattung der ausländischen Steuer und bietet operative Unterstützung und gezielte Beratung. Wir laden Sie daher ein, unsere entsprechende Leistung zu konsultieren.
Antrag auf Umsatzsteuererstattung
Für die Anerkennung der Erstattung müssen bestimmte Voraussetzungen erfüllt sein:
- Der Umsatz berechtigt nach dem italienischen Umsatzsteuerrecht zum Vorsteuerabzug
- Der Steuerpflichtige hat im Erstattungsmitgliedstaat keinen Gesellschaftssitz und keine Betriebsstätte, von der aus Geschäftstätigkeiten ausgeübt werden
- Der Steuerpflichtige hat im Erstattungsmitgliedstaat keine dort steuerbaren Umsätze getätigt
- Voraussetzungen im Zusammenhang mit der Anwendung des Reverse-Charge-Verfahrens (Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers)
Es ist wichtig zu betonen, dass die Bestellung eines Fiskalvertreters oder die direkte Identifizierung im Erstattungsmitgliedstaat die Inanspruchnahme des Erstattungsverfahrens nach Art. 38-bis.1 nicht ausschließt (vgl. EuGH, Rs. C-323/12 und EuGH, Rs. C-242/19).
Die Frist für die Einreichung des Erstattungsantrags endet am 30. September des auf den Bezugszeitraum folgenden Kalenderjahres, innerhalb der Grenzen und nach der Periodizität, die der zuständige Mitgliedstaat festlegt.
Zur Erstattung beantragter Umsatzsteuerbetrag
Der zur Erstattung beantragte Umsatzsteuerbetrag darf nicht unter 400,00 € liegen, wenn der Bezugszeitraum kürzer als ein Kalenderjahr, aber nicht kürzer als drei Monate ist. Der erstattungsfähige Mindestbetrag darf hingegen nicht unter 50,00 € liegen, wenn sich der Antrag auf ein gesamtes Kalenderjahr bezieht.
Art der Einreichung des Antrags
Die Steuerpflichtigen stellen den Erstattungsantrag (Verfügung der Agenzia delle Entrate vom 1.4.2010, Nr. 53471, Ziff. 1.3.1) über:
- den elektronischen Dienst Entratel oder Fisconline;
- die zur elektronischen Übermittlung der Steuererklärungen ermächtigten Beauftragten nach Art. 3 Abs. 2-bis und 3 DPR 322/98 (z. B. die in den Berufsregistern der Steuerberater (dottori commercialisti) Eingetragenen);
- bevollmächtigte Personen, die über angemessene technische, wirtschaftliche, finanzielle und organisatorische Leistungsfähigkeit verfügen;
- italienische Handelskammern im Ausland, die die staatliche Anerkennung nach dem Gesetz vom 1.7.1970, Nr. 518 erhalten haben.
Wie lange dauert die Erstattung des Umsatzsteuerguthabens?
Die Agenzia delle Entrate leitet den Erstattungsantrag an den Erstattungsmitgliedstaat weiter, der dem italienischen Steuerpflichtigen innerhalb von vier Monaten die Genehmigung oder Ablehnung mitteilt. Die Erstattung des Umsatzsteuerguthabens durch den ausländischen Staat erfolgt spätestens innerhalb von 10 Arbeitstagen nach Ablauf der Frist zur Mitteilung der Entscheidung.