Negli ultimi anni, l\u2019e-commerce ha registrato una crescita esponenziale.
\nIl fenomeno ha\u00a0modificato le modalit\u00e0 di scambio di beni e servizi e ampliato l\u2019accesso ai mercati.
\nInvero, anche piccole e medie imprese hanno beneficiato di questa evoluzione.<\/p>\n
Se da una parte la\u00a0vendita di prodotti tramite piattaforme digitali consente di raggiungere consumatori in pi\u00f9 Stati UE\u00a0e\u00a0extra-UE.
\nDall\u2019altra, tale espansione comporta nuove criticit\u00e0 fiscali, in particolare riguardo IVA e adempimenti transfrontalieri.<\/p>\n
In questo contesto, il\u00a0regime speciale Import One Stop Shop (IOSS)<\/strong>\u00a0rappresenta uno strumento volto a semplificare la gestione dell\u2019IVA sulle vendite da Paesi extra-UE.<\/p>\n L\u2019Unione europea ha introdotto strumenti normativi specifici, tra cui l\u2019One Stop Shop<\/strong>\u00a0(OSS<\/a>).<\/p>\n L\u2019OSS consente di semplificare dichiarazione e versamento dell\u2019IVA sulle vendite a distanza verso consumatori privati.<\/p>\n Questa analisi si concentra sul\u00a0regime IOSS<\/strong>, evidenziandone funzionamento, modalit\u00e0 di adesione, determinazione della territorialit\u00e0 dell\u2019imposta e obblighi dichiarativi.<\/p>\n Per approfondimenti sul tema dell\u2019identificazione diretta IVA,\u00a0si rimanda al nostro\u00a0articolo dedicato<\/a>.<\/p>\n Dal 1\u00b0 luglio 2021, l\u2019OSS<\/strong>\u00a0costituisce uno strumento di semplificazione per le\u00a0vendite B2C intra-UE.<\/strong> L\u2019OSS permette<\/strong>\u00a0al fornitore di\u00a0dichiarare e versare centralmente l\u2019IVA tramite una sola dichiarazione trimestrale nello Stato di identificazione.<\/strong> Il regime si\u00a0applica\u00a0<\/strong>alle\u00a0vendite intracomunitarie di beni,<\/strong>\u00a0alle\u00a0prestazioni di servizi B2C<\/strong>\u00a0e ad alcune operazioni facilitate da\u00a0piattaforme digitali<\/strong>. L\u2019adesione decorre esclusivamente per le operazioni future e riduce gli oneri amministrativi legati alla gestione dell\u2019IVA in pi\u00f9 Stati membri.<\/p>\n Accanto all\u2019OSS, il legislatore unionale ha introdotto un ulteriore regime speciale,\u00a0l\u2019Import One Stop Shop (IOSS).<\/p>\n L\u2019IOSS semplifica la gestione dell\u2019IVA sulle vendite a distanza di beni importati da Paesi extra-UE.<\/p>\n Dal 1\u00b0 luglio 2021, alcune piattaforme digitali che facilitano vendite B2C assumono, in specifiche condizioni, la qualifica di\u00a0fornitore presunto<\/strong>. La disciplina \u00e8 contenuta nell\u2019art. 2-bis del\u00a0DPR 633\/1972<\/a>, che recepisce l\u2019art. 14-bis della\u00a0direttiva 2006\/112\/CE<\/a>.<\/p>\n Quando il\u00a0soggetto passivo<\/strong>\u00a0utilizza\u00a0<\/strong>una\u00a0piattaforma\u00a0<\/strong>digitale per\u00a0facilitare\u00a0<\/strong>la\u00a0vendita\u00a0<\/strong>a consumatori privati, la piattaforma \u00e8\u00a0considerata come se acquistasse e rivendesse i ben<\/strong>i.<\/p>\n La\u00a0finzione giuridica<\/strong>\u00a0divide la vendita B2C facilitata in\u00a0due operazioni<\/strong>\u00a0ai fini IVA:<\/p>\n Il risultato \u00e8 che l\u2019obbligo di applicare, dichiarare e versare l\u2019IVA grava sulla piattaforma digitale.<\/strong> Il\u00a0regime del fornitore presunto<\/strong>\u00a0non si applica a tutte le vendite B2C tramite piattaforme digitali. In particolare, la disciplina si applica a:<\/p>\n Non rientrano nel regime<\/strong>\u00a0le vendite interne o intracomunitarie effettuate da fornitori stabiliti nell\u2019UE, anche se facilitate da piattaforme digitali.<\/p>\n Ai sensi dell\u2019art. 5-ter del\u00a0Regolamento UE n. 282\/2011<\/a>,\u00a0una piattaforma \u201cfacilita\u201d la vendita quando:<\/strong><\/p>\n La piattaforma\u00a0non assume il ruolo di fornitore presunto se svolge solo funzioni tecniche o promozionali.<\/strong> Strettamente correlata alla gestione effettiva delle vendite B2C la figura del\u00a0Merchant of Record (MoR).\u00a0<\/strong><\/p>\n Il\u00a0MoR\u00a0\u00e8 il\u00a0soggetto che<\/strong>, nella pratica, si assume la responsabilit\u00e0 fiscale e operativa nei confronti del cliente finale.<\/p>\n In particolare:<\/strong><\/p>\n Nel modello\u00a0MoR, l\u2019analisi contrattuale e dei flussi economici reali \u00e8 fondamentale<\/strong>.<\/p>\n Occorre\u00a0identificare\u00a0<\/strong>correttamente\u00a0chi sia il venditore ai fini IVA<\/strong>\u00a0verso il consumatore finale e come si strutturi il\u00a0rapporto tra\u00a0brand,\u00a0MoR\u00a0e piattaforma<\/strong>.<\/p>\n Questa determinazione incide direttamente su IVA, ricavi, margini e responsabilit\u00e0 fiscali.<\/p>\n La figura del\u00a0MoR\u00a0\u00e8 oggetto di particolare attenzione perch\u00e9, se anche solo una delle sue funzioni viene svolta in modo ibrido con un\u2019altra figura, quest\u2019ultima rischia di essere inquadrata come effettivo fornitore.<\/p>\n In tali casi, possono sorgere\u00a0rischi concreti<\/strong>, come la\u00a0perdita della detrazione dell\u2019IVA<\/strong>\u00a0sugli acquisti, rendendo cruciale una corretta identificazione dei ruoli per evitare conseguenze fiscali indesiderate.<\/p>\n L\u2019Import One Stop Shop (IOSS) \u00e8 anch\u2019esso un regime speciale facoltativo, introdotto dal 1\u00b0 luglio 2021 (DLgs. 83\/2021<\/a>, recepimento\u00a0direttiva 2017\/2455\/UE<\/a>).<\/p>\n Esso semplifica la dichiarazione e il versamento dell\u2019IVA\u00a0sulle vendite a distanza di beni importati da Paesi terzi con valore intrinseco fino a 150 euro<\/strong>.<\/p>\n A livello nazionale \u00e8 disciplinato dall\u2019art. 74-sexies.1 DPR 633\/72 e a livello UE dagli artt. 369-terdecies a 369-vicies quinquies della direttiva 2006\/112\/CE.<\/p>\n Il regime\u00a0nasce\u00a0<\/strong>a seguito dell\u2019abolizione dell\u2019esenzione IVA sulle piccole spedizioni:<\/strong>\u00a0tutte le merci importate nell\u2019UE sono soggette a IVA.<\/p>\n Mentre resta l\u2019esenzione dai dazi per beni fino a 150 euro.<\/p>\n L\u2019IOSS consente di:<\/strong><\/p>\n Possono aderire\u00a0al regime IOSS:<\/p>\n Il regime si applica alle vendite a distanza di\u00a0beni\u00a0<\/strong>fisicamente\u00a0spediti da Paesi terzi verso soggetti UE, di valore fino a 150 euro<\/strong>, escluse le merci soggette ad accisa.<\/p>\n Sono ricomprese\u00a0anche le vendite\u00a0destinate allo Stato membro di identificazione del fornitore o vendute in\u00a0dropshipping.<\/p>\n L\u2019adesione\u00a0al regime IOSS\u00a0<\/strong>avviene\u00a0tramite richiesta telematica all\u2019Agenzia delle Entrate\u00a0<\/strong>(provv. n. 168315\/2021<\/a>).<\/p>\n La richiesta pu\u00f2 essere diretta o tramite intermediario, che riceve un numero di identificazione IVA valido solo per l\u2019IOSS. La richiesta va presentata prima dell\u2019inizio delle operazioni e il regime decorre dal giorno di attribuzione del numero (art. 57-quinquies Reg. UE 282\/2011).<\/p>\n L\u2019IVA diventa esigibile al momento dell\u2019accettazione del pagamento<\/strong>\u00a0(primo tra conferma, autorizzazione o impegno),.<\/p>\n La cessione si considera effettuata nello Stato membro di consegna dei beni (art. 61-ter Reg. UE 282\/2011).\u00a0<\/strong><\/p>\n I soggetti aderenti:\u00a0<\/strong><\/p>\n Il pacchetto\u00a0VAT in the Digital Age (<\/strong>ViDA<\/strong><\/a>)<\/strong>\u00a0mira a rendere il sistema IVA europeo pi\u00f9 semplice, sicuro e adatto all\u2019economia digitale, riducendo oneri amministrativi e rischi di frode.<\/p>\nCome si semplifica la gestione IVA delle vendite online B2C in ambito UE ed extra-UE?\u00a0<\/strong><\/h2>\n
OSS: lo sportello unico IVA per le vendite a distanza intracomunitarie\u00a0<\/strong><\/h2>\n
\nLa\u00a0soglia unionale di 10.000 euro\u00a0<\/strong>stabilisce che l\u2019IVA sulle vendite a distanza \u00e8, di norma, dovuta nello Stato di destinazione dei beni o servizi.<\/p>\n
\nIn tal modo, si evita l\u2019obbligo di identificazione IVA in ciascun Paese di consumo.<\/p>\n
\nAnche al di sotto della soglia unionale, il fornitore pu\u00f2 optare per la tassazione nello Stato di destinazione, utilizzando l\u2019OSS come strumento operativo.<\/p>\nLa figura del fornitore presunto\u00a0<\/strong><\/h2>\n
Quando un marketplace diventa \u201cfornitore presunto\u201d ai fini IVA?<\/h3>\n
\nIn tale ruolo, diventano responsabili dell\u2019assolvimento dell\u2019IVA sulle operazioni facilitate.<\/p>\nEffetti della finzione giuridica\u00a0<\/strong><\/h2>\n
\n
\nDunque, tale\u00a0piattaforma\u00a0assume la posizione di soggetto passivo nei confronti del cliente finale.<\/p>\nAmbito di applicazione oggettivo e soggettivo\u00a0<\/strong><\/h2>\n
In quali casi si applica il regime del fornitore presunto e a quali operatori?<\/h3>\n
\nSi applica\u00a0solo a specifiche operazioni<\/strong>\u00a0in cui la\u00a0piattaforma svolge un ruolo attivo nella transazione.<\/strong><\/p>\n\n
Nozione di \u201cfacilitazione\u201d della vendita\u00a0<\/strong><\/h2>\n
Cosa significa \u201cfacilitare\u201d una vendita ai fini IVA?<\/h3>\n
\n
\nTali funzioni includono catalogazione dei beni, pubblicit\u00e0 o semplice reindirizzamento degli utenti.
\nNon \u00e8 considerata fornitore presunto neanche quando non dispone di informazioni rilevanti sulla transazione.
\nCi\u00f2 riguarda\u00a0il\u00a0momento di conclusione della vendita, localizzazione dei beni o destinazione finale.<\/p>\nLa figura del Merchant of Record (MoR)<\/h3>\n
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Inquadramento fiscale del\u00a0MoR<\/h3>\n
Import One Stop Shop\u00a0<\/strong><\/h2>\n
Che cos\u2019\u00e8 il regime speciale IOSS?<\/strong><\/h3>\n
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\n
Adesione e funzionamento dell\u2019IOSS\u00a0<\/strong><\/h2>\n
Come ottenere il numero IOSS?<\/h3>\n
\nI soggetti extra-UE senza stabile organizzazione devono nominare un intermediario UE, salvo accordi di assistenza reciproca.<\/p>\nCome e quando si dichiara l\u2019IVA con l\u2019IOSS?<\/h3>\n
\n
La riforma\u00a0ViDA\u00a0<\/strong><\/h2>\n