L’IVA assolta in Italia da parte di soggetti passivi IVA non residenti nel territorio dello Stato pu\u00f2 generare, in capo agli stessi, un credito IVA dal quale deriva un diritto al rimborso. \u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
Tale diritto \u00e8, al contempo, riconosciuto a soggetti italiani che adempiono agli obblighi IVA all\u2019estero.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
La procedura di rimborso crediti IVA<\/span> varia a seconda della categoria di soggetti richiedenti e pu\u00f2 distinguersi nei seguenti casi:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n Di seguito, si proceder\u00e0 all\u2019analisi delle singole fattispecie.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n I soggetti non residenti identificati direttamente o che hanno nominato un rappresentante fiscale in Italia sono considerati al pari dei soggetti passivi IVA italiani; quindi, possono richiedere il rimborso crediti IVA seguendo la procedura ordinaria prevista dagli artt. 30 e 38-bis d.p.r. 633\/1972<\/a>:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n L’ufficio dell\u2019Amministrazione finanziaria competente varia:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n Si rinvia, per ulteriori approfondimenti, agli articoli dedicati all\u2019identificazione diretta<\/a> e alla rappresentanza fiscale<\/a>.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n La procedura di rimborso \u00e8 accessibile in presenza di determinate condizioni, disciplinate dall\u2019art. 30.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n In particolare, il comma 1 dell\u2019articolo prevede il diritto del contribuente \u201cdi computare l\u2019importo dell\u2019eccedenza in detrazione nell\u2019anno successivo, ovvero di chiedere il rimborso nelle ipotesi di cui ai commi successivi e comunque in caso di cessazione di attivit\u00e0<\/em>\u201d.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n L\u2019ammontare detraibile fa riferimento a quanto indicato nella dichiarazione annuale, considerando gli aumenti delle somme versate mensilmente al netto dell\u2019imposta relativa. L’eccedenza che risulti a credito pu\u00f2 essere portata in detrazione nell\u2019anno successivo ovvero chiesta a rimborso, laddove si rientri nelle condizioni previste dallo stesso art. 30:\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n L’istanza di rimborso \u00e8 comunque ammessa, anche per somme inferiori a euro 2.582,28 in due circostanze:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n L‘art. 38-bis2 del d.p.r. 633\/1972<\/a> disciplina il rimborso dell’IVA italiana assolta da soggetti non residenti, stabiliti in altri Stati UE.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n Il rimborso IVA ha ad oggetto l\u2019imposta pagata su:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n Tre sono i presupposti necessari per presentare istanza di rimborso:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n L‘Istanza di rimborso<\/strong> \u00e8 presentata attraverso il portale elettronico predisposto dalle Amministrazioni fiscali estere e l\u2019Agenzia delle Entrate deve notificare accoglimento o rigetto della domanda entro 4 mesi dalla data di ricezione della richiesta.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n Generalmente il contribuente estero si avvale di un intermediario abilitato. Per maggiori informazioni sul servizio che lo Studio A&P offre sul tema, si rimanda alla pagina di servizio dedicata<\/a>.\u00a0<\/strong>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n 1. Limiti temporali<\/strong>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n Il termine ultimo per la presentazione della richiesta di rimborso \u00e8 il 30 settembre dell\u2019anno civile successivo al periodo di riferimento. <\/span>La richiesta pu\u00f2 essere presentata per l\u2019IVA sostenuta nell\u2019arco di un intero anno civile, oppure per un periodo non inferiore a tre mesi.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n 2. Limiti di rimborso<\/strong> crediti IVA<\/strong><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n L\u2019importo dell\u2019IVA richiesta a rimborso non pu\u00f2 essere inferiore a \u20ac400,00 se il periodo di riferimento \u00e8 inferiore ad un anno civile ma superiore a tre mesi. L\u2019importo minimo dell\u2019IVA rimborsabile non pu\u00f2 invece essere inferiore a \u20ac50,00 se la richiesta \u00e8 riferita ad un intero anno civile.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n In caso di accoglimento della richiesta, il rimborso viene eseguito su conto estero o su conto corrente postale estero aperto in Italia o in un altro Stato UE. L’incasso diretto pu\u00f2 avvenire anche nei confronti di un soggetto terzo, titolare di procura speciale.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n La Corte di cassazione si \u00e8 espressa in materia di rimborso IVA ex art. 38-bis.2 d.p.r. 633\/1972. Con sentenza n. 2756\/2023<\/strong> ha riconosciuto il diritto al rimborso IVA ex art. 38-bis.2\u00a0(quindi per soggetti UE non direttamente identificati) anche nel caso in cui il soggetto passivo IVA si sia identificato solo dopo il compimento dell\u2019operazione, purch\u00e9:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n L’art. 38-ter del d.p.r. 633\/1972<\/a> disciplina il rimborso dell’IVA assolta da soggetti non residenti stabiliti fuori dalla UE. Presupposto \u00e8 un rapporto di reciprocit\u00e0<\/strong> tra Italia e stato terzo: il rimborso \u00e8 riconosciuto esclusivamente a condizione che lo stato di stabilimento del soggetto riconosca analogo trattamento ai soggetti passivi IVA italiani.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n Si applicano tutti i presupposti soggettivi e oggettivi<\/strong> dell\u2019art. 38-bis<\/em>.2, a cui si aggiungono alcuni requisiti ulteriori:\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n In assenza di reciprocit\u00e0<\/strong> con lo Stato extra UE, il soggetto passivo pu\u00f2 richiedere il rimborso tramite un rappresentante fiscale, applicandosi tutte le regole procedurali previste per i residenti in Italia dall\u2019art. 38-bis.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n Per approfondire gli accordi di reciprocit\u00e0 attualmente vigenti tra Italia e Paesi extra UE in materia di rimborso IVA, si rimanda al nostro articolo dedicato<\/a>.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n L’istanza di rimborso<\/strong> \u00e8 presentata tramite la compilazione del modello IVA 79<\/a> (provv. Agenzia delle Entrate 29.4.2010 n. 64109) da presentare al Centro operativo di Pescara, entro e non oltre il 30 settembre dell’anno successivo a quello cui si riferisce la richiesta, con una delle seguenti modalit\u00e0:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n Alla domanda di rimborso bisogna allegare:\u00a0 L’importo dell’IVA che forma oggetto della richiesta di rimborso non pu\u00f2 essere inferiore a 400 euro, se l’istanza \u00e8 trimestrale; a 50 euro, se l’istanza \u00e8 annuale.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n L’ufficio competente dell’Agenzia delle Entrate, ossia il Centro Operativo di Pescara<\/strong>, provvede a erogare il rimborso:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n Con risposta 278\/2022<\/a> l\u2019Agenzia delle Entrate ha chiarito un importante principio: il credito IVA<\/strong> ottenuto a seguito dell\u2019esito positivo della procedura di rimborso dai soggetti residenti in stati extra UE non pu\u00f2 essere ceduto a terzi<\/strong>.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n I soggetti italiani che hanno posto in essere operazioni IVA all\u2019estero maturano un diritto al rimborso per l\u2019IVA detraibile.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n Il rimborso ha ad oggetto <\/strong>l\u2019imposta pagata su:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n Tra le diverse operazioni che possono dare origine a un credito IVA rimborsabile vi sono anche le spese sostenute all\u2019estero in occasione di trasferte aziendali<\/strong>, quali costi di alloggio, ristorazione o noleggio di autovetture. In tali casi, lo Studio A&P assiste le imprese italiane nella gestione delle richieste di rimborso dell\u2019imposta estera, offrendo supporto operativo e consulenza dedicata. Per questo, vi invitiamo a consultare il nostro servizio dedicato<\/a>.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n Per il riconoscimento del rimborso, si richiede il rispetto di determinate condizioni<\/strong>:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n \u00c8 importante sottolineare che la nomina di un rappresentante fiscale o l\u2019identificazione diretta nello Stato membro di rimborso non preclude il ricorso alla procedura di rimborso ex art. art. 38-bis.1 (cfr. Corte di Giustizia UE C-323\/12<\/a> e Corte di Giustizia UE C-242\/19<\/a>).\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n\r\n
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Non residenti identificati direttamente in Italia o tramite rappresentante fiscale\u00a0\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n
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Quando si pu\u00f2 chiedere l’IVA a rimborso?<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n
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<\/strong>– Aliquota media sulle operazioni attive inferiore a quella sulle operazioni passive;;\u00a0
– Operazioni non imponibili superiori al 25% del totale operazioni;
– Acquisto o costruzione di beni ammortizzabili;\u00a0
– Operazioni non soggette a imposta per carenza del requisito territoriale;
– Soggetti non residenti identificati o rappresentati in Italia;\u00a0
– Soggetti che effettuano prevalentemente o esclusivamente operazioni non imponibili di cui all\u2019art. 8, 8-bis, 9.<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<\/ol>\r\n\r\n\r\n\r\n
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Residenti in stati UE non identificati direttamente in Italia\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n
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– Prestazioni di trasporto e operazioni accessorie non imponibili;\u00a0
– Operazioni in reverse charge;\u00a0
– Prestazioni di servizi di telecomunicazioni, teleradiodiffusione ed elettronici.\u00a0<\/li>\r\n<\/ol>\r\n\r\n\r\n\r\n<\/ol>\r\n\r\n\r\n\r\n
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Istanza di rimborso IVA<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n
La sentenza n. 2756\/2023\u00a0<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n
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Residenti in Stati extra UE senza rappresentante fiscale in Italia\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n
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Istanza di rimborso\u00a0<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n
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– gli originali delle fatture<\/strong> di acquisto;\u00a0
– la documentazione che dimostri il pagamento delle suddette fatture<\/strong>;\u00a0
– l’attestazione dello Stato di stabilimento che attesti la qualit\u00e0 di soggetto passivo IVA<\/strong> del richiedente.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n\r\n
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Soggetti passivi italiani che hanno compiuto operazioni IVA in UE\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n
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Istanza di rimborso IVA<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n
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