- \r\n
- identificazione diretta IVA <\/strong>\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
Tale identificazione non incide sulla residenza fiscale del soggetto, che mantiene il proprio <\/strong>status <\/em><\/strong>di non residente in Italia \u2013 per approfondire il tema della residenza fiscale si rimanda alla <\/strong>sezione dedicata<\/strong><\/a>.<\/strong>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
L\u2019istituto dell\u2019identificazione \u00e8 strumentale unicamente all\u2019adempimento degli obblighi e all\u2019esercizio dei diritti previsti dalla normativa IVA per le operazioni territorialmente rilevanti in Italia. <\/strong>In questo articolo ci occuperemo di approfondire tutte le questioni legate all\u2019identificazione diretta. Per saperne di pi\u00f9 sulla rappresentanza fiscale a fini IVA, si rimanda all\u2019articolo dedicato<\/a>.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
Identificazione diretta IVA in Italia: quando \u00e8 possibile?\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n
L’identificazione diretta permette ai soggetti non residenti di adempiere <\/strong>agli obblighi IVA senza dover nominare un rappresentante fiscale.<\/strong>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- Per i soggetti residenti in UE<\/strong> l\u2019identificazione diretta \u00e8 automatica;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- per i soggetti residenti extra UE<\/strong> l\u2019identificazione diretta pu\u00f2 essere attivata solo se l\u2019Italia ha concluso con un determinato Stato una convenzione (Norvegia, Regno Unito).\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
Viceversa, non possono accedere<\/strong> all\u2019identificazione diretta:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- i soggetti non residenti con stabile organizzazione in Italia<\/strong>. In questo caso, infatti, \u00e8 sempre obbligatoria l\u2019apertura di una P.IVA italiana (Ris. 327\/E del 2008<\/a>), secondo la procedura ordinaria prevista per i soggetti residenti; a tal proposito si rammenta che l\u2019apertura di una partita IVA \u00e8 contestuale alla costituzione della branch estera in Italia;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- i soggetti residenti in Stati Extra UE con cui l\u2019Italia non ha concluso una convenzione<\/strong> non possono essere identificati direttamente in Italia ma devono nominare un rappresentante fiscale residente nel territorio dello Stato.\u00a0\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
Per approfondire l\u2019apertura di una stabile organizzazione in Italia, vi invitiamo a consultare il nostro servizio dedicato<\/a>. \u00a0
![\"identificazione](\"https:\/\/arlettipartners.com\/wp-content\/uploads\/2025\/10\/undefined-300x152.png\")
<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\nQuando \u00e8 obbligatoria l\u2019identificazione diretta?\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n
\u00c8 l\u2019articolo 17 comma 2, 3 e 4 del d.p.r. 633\/1972<\/a> a disciplinare i casi in cui sorge l\u2019obbligo di identificazione diretta o nomina del rappresentante fiscale. In generale, tutti i soggetti non residenti che compiono operazioni di cessione di beni o prestazione di servizi in Italia sono tenuti a identificarsi a fini IVA.\u00a0<\/strong>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
L‘identificazione diretta \u00e8 alternativa alla nomina di un rappresentante fiscale<\/strong>. Ci\u00f2 significa che si possono prospettare tre scenari:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- chi vuole avvalersi dell\u2019identificazione diretta<\/strong> deve prima chiudere la P.IVA del rappresentante fiscale gi\u00e0 nominato mediante presentazione del modello AA7\/10<\/a> o AA9\/11<\/a>;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- chi apre una stabile organizzazione <\/strong>in Italia, deve richiedere un numero di partita IVA italiano associato alla stabile organizzazione e pu\u00f2 trasferire il credito IVA accumulato durante il periodo di identificazione diretta (Ris. 108\/E\/2011<\/a>);\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- chi intende passare dall\u2019identificazione diretta alla rappresentanza fiscale pu\u00f2 trasferire il credito IVA accumulato.<\/strong>\u00a0\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
Procedura per ottenere una Partita IVA italiana\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n
Ai sensi dell\u2019art. 35 d.p.r. 633\/1972<\/a>, un soggetto non residente pu\u00f2 richiedere la P.IVA<\/strong> italiana presentando al Centro operativo di Pescara il modello ANR\/3<\/strong><\/a> (la domanda pu\u00f2 essere inviata anche in via telematica).\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
\u00c8 fondamentale che la P.IVA sia ottenuta prima dell\u2019effettuazione di qualsiasi operazione territorialmente rilevante in Italia<\/strong>.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
Nel modulo ANR\/3 \u00e8 necessario inserire<\/strong>:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- dati anagrafici del soggetto o, in caso di persona giuridica, di almeno un suo rappresentante legale;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- ufficio estero competente al controllo sull\u2019attivit\u00e0;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- numero identificativo a fini IVA o fiscali dello stato estero di residenza;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- impegno ad esibire la contabilit\u00e0 entro i termini previsti dalla normativa italiana.\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
Una volta verificata la regolarit\u00e0 della documentazione presentata, il Centro operativo di Pescara procede con l\u2019attribuzione del numero di P. IVA.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
Obblighi e adempimenti per il soggetto identificato direttamente\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n
Una volta ottenuta la partita IVA tramite identificazione diretta, il soggetto non residente \u00e8 tenuto ad adempiere agli obblighi e ad esercitare i poteri connessi alle operazioni rilevanti a fini IVA.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
Il soggetto non residente<\/strong> \u00e8 esente da<\/strong>:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- Obbligo di fatturazione elettronica (art. 1 comma 3, d.lgs. 127\/2015<\/a>)\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- Obbligo di tenuta dei registri IVA, degli originali delle fatture emesse e ricevute e di ogni altra documentazione contabile.\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
Il soggetto non residente<\/strong> \u00e8, invece, tenuto a<\/strong>:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- Presentare le scritture contabili in sede di identificazione;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- Sottoscrivere tutti i documenti inerenti alla gestione della posizione IVA (es. dichiarazione annuale IVA, elenchi riepilogativi Intrastat, modello TR per la richiesta di rimborso trimestrale delle eccedenze detraibili);\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- Versare l\u2019imposta attraverso il Modello F24 telematico;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- Comunicare eventuali variazioni dei dati dichiarati tramite la presentazione di un ulteriore modello ANR\/3;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- Comunicare la cessazione dell\u2019attivit\u00e0 presentando modello ANR\/3.\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
Cosa succede in caso di tardiva identificazione a fini IVA?\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n
Con la Risposta 31\/E\/2005<\/a>, l\u2019Agenzia delle Entrate ha chiarito le conseguenze della tardiva identificazione di un soggetto non residente.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
L’identificazione tardiva a fini IVA costituisce una violazione degli obblighi del contribuente<\/strong> di cui agli artt. 17<\/a> e 35-ter <\/em>del d.p.r. 633\/1972<\/a>.\u00a0<\/em>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
In particolare, il contribuente estero pu\u00f2 essere sanzionato <\/strong>per:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- omessa fatturazione;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- omesso versamento dell\u2019IVA;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- omessa dichiarazione.\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
Nonostante le possibili sanzioni, l\u2019Agenzia delle Entrate ha precisato che la tardiva identificazione non comporta la decadenza del diritto alla detrazione dell\u2019IVA per le operazioni gi\u00e0 compiute<\/strong>, purch\u00e9 il contribuente dimostri che tali operazioni fossero connesse ad un\u2019attivit\u00e0 economica avviata.<\/strong>\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
In pratica, la societ\u00e0 o il professionista non residente paga le sanzioni per la violazione formale, ma non perde la possibilit\u00e0 di recuperare l\u2019IVA legata alle operazioni gi\u00e0 effettuate.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
Iscrizione al VIES\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n
Il VIES (VAT Information Exchange System) \u00e8 una banca dati a cui sono iscritti tutti coloro che intendono compiere operazioni intracomunitarie rilevanti a fini IVA. I soggetti passivi UE che intendono registrarsi al VIES devono presentare istanza al Centro operativo di Pescara.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
L’iscrizione al VIES \u00e8 funzionale per:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- gli Stati UE<\/strong> ai fini del monitoraggio delle operazioni intra-UE e dei soggetti passivi che le eseguono;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- i soggetti passivi<\/strong> che intendono verificare il numero IVA delle controparti comunitarie.\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
La Direttiva 1910\/2018<\/a> (Considerando 7) ha riconosciuto il valore sostanziale<\/strong> (e non soltanto formale) dell\u2019iscrizione al VIES<\/strong> per beneficiare del regime di non imponibilit\u00e0 IVA riservato alle cessioni di beni intracomunitarie. L’iscrizione nell\u2019elenco VIES diventa cos\u00ec condizione necessaria per l\u2019applicazione dell\u2019esenzione.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
\u00c8 stato in questo modo superato l\u2019orientamento ormai consolidato in giurisprudenza nazionale (Cass. n. 25651\/2018, Cass. n. 10006\/2018, Cass. n. 4662\/2020) e comunitaria (Corte di Giustizia UE, C-653\/18, punto 25<\/a>, Corte di Giustizia UE, C-21\/16<\/a>) secondo cui la mancata iscrizione al VIES non ostava alla non imponibilit\u00e0 IVA, avendo una valenza puramente formale.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
Che cos\u2019\u00e8 il reverse charge <\/em>e come funziona?\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n
Il reverse charge <\/em>\u00e8 un meccanismo di inversione contabile dell\u2019IVA<\/strong>, introdotto principalmente per finalit\u00e0 antifrode e antievasione.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
Quando un soggetto non residente effettua operazioni nei confronti di un soggetto passivo residente in Italia, l\u2019imposta non \u00e8 versata dal prestatore estero, bens\u00ec dal committente italiano<\/strong>.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
Le ipotesi in cui trova applicazione tale meccanismo sono individuate dall\u2019art. 17 d.p.r. 633\/1972.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
Nelle operazioni di reverse charge<\/em>:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- il soggetto non residente non \u00e8 tenuto a emettere fattura<\/strong>, a condizione che sia identificato direttamente in Italia;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- pur essendo l\u2019IVA materialmente assolta dal committente italiano, l\u2019operazione si considera comunque effettuata dal soggetto non residente<\/strong>.\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
Come si versa l\u2019IVA in Italia?\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n
Il versamento dell\u2019IVA da parte di soggetti non residenti avviene secondo due modalit\u00e0:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- presentazione del modello F24 telematico<\/strong> mediante PIN code, home banking<\/em> oppure intermediario abilitato (in questo caso il soggetto deve detenere un conto corrente bancario o postale in Italia);\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- bonifico transfrontaliero<\/strong> con il sistema TARGET per i pagamenti internazionali.\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
Come funziona il rimborso IVA? \u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n
I soggetti identificati direttamente che realizzano operazioni attive e passive in Italia presentano dichiarazione IVA annuale, ai sensi dell\u2019art. 38-bis<\/em>. L’identificazione diretta, infatti, attribuisce a tali soggetti gli stessi obblighi e gli stessi diritti di un soggetto passivo IVA residente, compreso il diritto alla detrazione o al rimborso dell\u2019IVA.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
Il rimborso dell\u2019imposta assolta avviene secondo la procedura ordinaria prevista per i soggetti passivi IVA italiani, ovvero tramite due modalit\u00e0 alternative:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n
- \r\n
- dichiarazione IVA annuale<\/strong>\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- bonifico transfrontaliero<\/strong> con il sistema TARGET per i pagamenti internazionali.\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- presentazione del modello F24 telematico<\/strong> mediante PIN code, home banking<\/em> oppure intermediario abilitato (in questo caso il soggetto deve detenere un conto corrente bancario o postale in Italia);\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- pur essendo l\u2019IVA materialmente assolta dal committente italiano, l\u2019operazione si considera comunque effettuata dal soggetto non residente<\/strong>.\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- il soggetto non residente non \u00e8 tenuto a emettere fattura<\/strong>, a condizione che sia identificato direttamente in Italia;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- i soggetti passivi<\/strong> che intendono verificare il numero IVA delle controparti comunitarie.\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- gli Stati UE<\/strong> ai fini del monitoraggio delle operazioni intra-UE e dei soggetti passivi che le eseguono;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- omessa dichiarazione.\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- omesso versamento dell\u2019IVA;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- omessa fatturazione;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- Comunicare la cessazione dell\u2019attivit\u00e0 presentando modello ANR\/3.\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- Comunicare eventuali variazioni dei dati dichiarati tramite la presentazione di un ulteriore modello ANR\/3;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- Versare l\u2019imposta attraverso il Modello F24 telematico;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- Sottoscrivere tutti i documenti inerenti alla gestione della posizione IVA (es. dichiarazione annuale IVA, elenchi riepilogativi Intrastat, modello TR per la richiesta di rimborso trimestrale delle eccedenze detraibili);\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- Presentare le scritture contabili in sede di identificazione;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- Obbligo di tenuta dei registri IVA, degli originali delle fatture emesse e ricevute e di ogni altra documentazione contabile.\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- Obbligo di fatturazione elettronica (art. 1 comma 3, d.lgs. 127\/2015<\/a>)\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- impegno ad esibire la contabilit\u00e0 entro i termini previsti dalla normativa italiana.\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- numero identificativo a fini IVA o fiscali dello stato estero di residenza;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- ufficio estero competente al controllo sull\u2019attivit\u00e0;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- dati anagrafici del soggetto o, in caso di persona giuridica, di almeno un suo rappresentante legale;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- chi intende passare dall\u2019identificazione diretta alla rappresentanza fiscale pu\u00f2 trasferire il credito IVA accumulato.<\/strong>\u00a0\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- chi apre una stabile organizzazione <\/strong>in Italia, deve richiedere un numero di partita IVA italiano associato alla stabile organizzazione e pu\u00f2 trasferire il credito IVA accumulato durante il periodo di identificazione diretta (Ris. 108\/E\/2011<\/a>);\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- chi vuole avvalersi dell\u2019identificazione diretta<\/strong> deve prima chiudere la P.IVA del rappresentante fiscale gi\u00e0 nominato mediante presentazione del modello AA7\/10<\/a> o AA9\/11<\/a>;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- i soggetti residenti in Stati Extra UE con cui l\u2019Italia non ha concluso una convenzione<\/strong> non possono essere identificati direttamente in Italia ma devono nominare un rappresentante fiscale residente nel territorio dello Stato.\u00a0\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- i soggetti non residenti con stabile organizzazione in Italia<\/strong>. In questo caso, infatti, \u00e8 sempre obbligatoria l\u2019apertura di una P.IVA italiana (Ris. 327\/E del 2008<\/a>), secondo la procedura ordinaria prevista per i soggetti residenti; a tal proposito si rammenta che l\u2019apertura di una partita IVA \u00e8 contestuale alla costituzione della branch estera in Italia;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- per i soggetti residenti extra UE<\/strong> l\u2019identificazione diretta pu\u00f2 essere attivata solo se l\u2019Italia ha concluso con un determinato Stato una convenzione (Norvegia, Regno Unito).\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n
- Per i soggetti residenti in UE<\/strong> l\u2019identificazione diretta \u00e8 automatica;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n