{"id":205943,"date":"2025-08-26T14:47:12","date_gmt":"2025-08-26T12:47:12","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?p=205943"},"modified":"2026-01-08T09:24:53","modified_gmt":"2026-01-08T08:24:53","slug":"esterovestizione-societaria","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/esterovestizione-societaria\/","title":{"rendered":"Esterovestizione: cos&#8217;\u00e8 e come riconoscerla"},"content":{"rendered":"\r\n<p>Con il termine <strong>esterovestizione<\/strong> si intende il fenomeno dissociativo tra residenza formale e residenza sostanziale, posto in essere al fine di beneficiare di un regime fiscale pi\u00f9 vantaggioso rispetto a quello del paese di effettiva appartenenza per mezzo di c.d. <em>\u201cbrass-plate companies\u201d<\/em> o <em>\u201cletterbox companies\u201d<\/em>.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Ci\u00f2 pu\u00f2 configurare una <strong>pratica abusiva qualora il trasferimento della residenza fiscale all\u2019estero risulti meramente artificioso e privo di un effettivo radicamento <\/strong>della societ\u00e0 nello Stato estero (sul punto <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getGiurisprudenzaDetail.do?id={862E7362-342E-4617-B01C-C8194052FEFF}\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Cass., sent. n.<\/a> 33234\/2018).\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>\u00c8 evidente come il tema in parola si intersechi e presupponga quello della <a href=\"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/la-residenza-fiscale-delle-persone-giuridiche-in-italia\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">residenza fiscale<\/a> \u2014 a cui si rimanda \u2014 perch\u00e9 \u00e8 proprio a partire dai criteri di collegamento della persona giuridica con il territorio, sanciti all\u2019art. 73 TUIR, che si possono comprendere le ipotesi in cui una dissociazione tra sede formale e sede sostanziale \u00e8 un mero artifizio.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h2 id=\"h-le-presunzioni-legali-relative-di-residenza-nell-ordinamento-italiano-art-73-comma-5-bis-e-5-ter-tuir-nbsp\" class=\"wp-block-heading\">Le presunzioni legali relative di residenza nell\u2019ordinamento italiano &#8211; Art. 73 comma 5-<em>bis<\/em> e 5-<em>ter<\/em> TUIR\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Ai sensi dell\u2019art. 73 commi 5-<em>bis<\/em> e 5-<em>ter<\/em> TUIR, l\u2019esterovestizione societaria si riscontra in tutti i casi in cui, al fine esclusivo di trarre un vantaggio fiscale, una societ\u00e0 dichiara di risiedere (<em>formalmente<\/em>) all\u2019estero, anche se, in alternativa:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>abbia un collegamento effettivo con l\u2019Italia secondo i criteri del comma 3 (sede legale, sede della direzione effettiva o sede della gestione ordinaria in via principale); ovvero\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>detenga partecipazioni di controllo in una societ\u00e0 residente in Italia e sia a sua volta controllata, anche indirettamente, da soggetti residenti nel territorio dello Stato (art. 73 comma 5-<em>bis<\/em>); ovvero\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>detenga partecipazioni di controllo in una societ\u00e0 residente in Italia e sia amministrata da un consiglio di amministrazione, o altro organo equivalente di gestione, composto in prevalenza da consiglieri residenti nel territorio dello Stato (art. 73 comma 5-<em>bis<\/em>).\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<p><strong>I commi 5-<\/strong><strong><em>bis <\/em><\/strong><strong>e 5-<\/strong><strong><em>ter <\/em><\/strong><strong>dell\u2019art. 73 del TUIR introducono<\/strong><strong> una <\/strong><strong>presunzione legale relativa di residenza fiscale in Italia<\/strong><strong> per societ\u00e0 ed enti c.d. \u201cesterovestiti\u201d, con conseguente inversione dell\u2019onere della prova a loro carico<\/strong>.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Come precisato dalla <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/203699\/Circolare+n+28+del+04+08+2006_circ._28_del_04_ago_2006.pdf\/4a769e7a-7d57-c2d2-8f34-784c260cd2b7?version=1.0\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Circolare n. 28\/E del 2006,<\/a> per <strong>vincere tale presunzione il contribuente \u201c<\/strong><strong>dovr\u00e0 dimostrare, con argomenti adeguati e convincenti, che la sede di direzione effettiva della societ\u00e0 non \u00e8 in Italia, bens\u00ec all\u2019estero.<\/strong><strong>\u201d\u00a0<\/strong>\u00a0<\/p>\r\n<h3><strong>Il principio di libert\u00e0 di stabilimento e la legittimit\u00e0 della scelta fiscale<\/strong><\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Il fine perseguito da tale presunzione \u00e8 quello di <strong>riavvicinare e ricostruire, perlomeno sul piano sostanziale, i criteri della residenza e della fonte<\/strong>, permettendo allo Stato della fonte di esercitare la propria pretesa impositiva su cespiti solo artificiosamente esteri.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Pertanto, per evitare possibili contrasti tra le presunzioni legali relative e il principio comunitario di libert\u00e0 di stabilimento (art. 49 TFUE) occorre accertare, caso per caso, che l\u2019operazione persegua come unico scopo l\u2019ottenimento di un ingiustificato vantaggio fiscale. La Cassazione ha infatti ribadito che \u00e8 conforme al diritto scegliere, di fronte a due possibilit\u00e0 di conduzione degli affari, quella che comporta un minor carico fiscale e un maggior vantaggio economico (cfr. Cass. civ., Sez. V, 02\/10\/2024, n. 25917).\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>In breve, non \u00e8 illecito costituire una societ\u00e0 in uno Stato scelto solo per i benefici fiscali conseguibili. <strong>Occorre, per\u00f2, che in quello Stato sia effettivamente svolta un\u2019attivit\u00e0 economica concretamente rilevabile e non sia una semplice velina per simulare una residenza in un luogo con il quale non vi \u00e8 alcun collegamento di fatto.<\/strong> Nulla osta a che si benefici di condizioni pi\u00f9 vantaggiose, basta che qualora si operi la scelta di stabilire la sede in un tal paese \u2013 cosa affatto lecita \u2013 in esso si svolga qualche concreto e tangibile genere d\u2019attivit\u00e0.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h2 id=\"h-modalita-di-inserimento-delle-societa-in-un-mercato-estero-nbsp\" class=\"wp-block-heading\">Modalit\u00e0 di inserimento delle societ\u00e0 in un mercato estero\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Pu\u00f2 darsi che una persona giuridica decida di espandersi in Stati diversi da quello di origine, cos\u00ec allargando le proprie reti. Quale che ne sia il fine, ci\u00f2 pu\u00f2 avvenire attraverso tre modalit\u00e0:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>costituzione di un soggetto economico controllato (<strong><em>\u00absubsidiary\u00bb<\/em><\/strong>) fornito di personalit\u00e0 giuridica autonoma e distinto dalla \u201csociet\u00e0-madre\u201d;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>costituzione di una filiale\/stabile organizzazione (<strong><em>\u00abbranch\u00bb<\/em><\/strong>), sede secondaria con rappresentanza stabile ma priva di personalit\u00e0 giuridica;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>costituzione di un ufficio di rappresentanza (<strong><em>\u00abrep office\u00bb<\/em><\/strong>).\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Un&#8217;eventuale esterovestizione societaria pu\u00f2 incorrere solo in presenza di una <em>subsidiary<\/em>, dal momento che tale soggetto \u00e8 il solo ad avere <strong>personalit\u00e0 giuridica autonoma<\/strong>. Diversamente, la stabile organizzazione e l\u2019ufficio di rappresentanza non possono integrare ipotesi di esterovestizione.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>\u00c8 opportuno ribadire che con riferimento all\u2019apertura di una stabile organizzazione vengono in considerazione le singole normative domestiche dei vari Stati; risulta dunque fondamentale, prima di accedere ad un mercato estero, verificare puntualmente la disciplina nazionale applicabile.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h2 id=\"h-la-natura-dell-esterovestizione-abuso-del-diritto-o-elusione-fiscale-nbsp\" class=\"wp-block-heading\">La natura dell\u2019esterovestizione: abuso del diritto o elusione fiscale?\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Se in passato la giurisprudenza di legittimit\u00e0 aveva pacificamente qualificato l\u2019esterovestizione societaria quale fenomeno intrinsecamente abusivo, di recente si \u00e8 assistito a un mutamento degli orientamenti della <strong>Suprema Corte di Cassazione che rinviene nella pratica della esterovestizione non pi\u00f9 e non gi\u00e0 un abuso del diritto, bens\u00ec una forma di elusione fiscale.\u00a0<\/strong>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>In precedenza, la Corte riteneva che il vantaggio fiscale indebito costituisse il tratto distintivo dell\u2019esterovestizione e, in quanto espressione di abusivit\u00e0, ne comportasse automaticamente la riconduzione alla categoria dell\u2019abuso del diritto (cfr. Cass. sentenze <a href=\"https:\/\/www.osservatorio-fiscalita.it\/wp-content\/uploads\/2022\/03\/Cass.-Ord.-Sez.-V-11-02-2022-n.-4463.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">n. 4463\/2022<\/a>, n. 7454\/2022 e <a href=\"https:\/\/www.osservatorio-giustiziatributaria.it\/wp-content\/uploads\/2022\/03\/Cass.-8297-22-esterovestizione-e-abuso-del-diritto.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">n. 8297\/2022<\/a>). Tale orientamento risultava tuttavia poco in armonia con il principio di libert\u00e0 di stabilimento stabilito a livello continentale dall\u2019<strong>art. 49 TFUE<\/strong>.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Nella <a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/IT\/TXT\/?uri=CELEX%3A62004CJ0196\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>sentenza Cadbury vs. Schweppes C-196\/04<\/strong><\/a> la Corte di Giustizia Europea stabiliva tre fondamentali principi di diritto in materia di <strong>libert\u00e0 di stabilimento:<\/strong>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>\u00e8 legittimo localizzare la propria residenza in uno Stato estero al solo fine di trarre un vantaggio fiscale. Questo non costituisce <em>ex se <\/em>un abuso del diritto;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>il vantaggio fiscale non \u00e8 indebito <em>ex se, <\/em>assumendo tale carattere solamente in presenza di condizioni che ne manifestino l\u2019abusivit\u00e0;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>le restrizioni alla libert\u00e0 di stabilimento sono ammesse soltanto se atte a contrastare \u201ccostruzioni di puro artificio\u201d, intendendosi con tale formula le societ\u00e0 estere prive di effettiva sostanza economica e la cui unica finalit\u00e0 \u00e8 un indebito vantaggio economico ottenuto dalle pi\u00f9 generose condizioni fiscali di un altro stato europeo.\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n<h3><strong>Esterovestizione: il ruolo del vantaggio fiscale e la prova dell\u2019artificiosit\u00e0<\/strong><\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n<p><strong>Adeguandosi a questi principi, la Corte di Cassazione ha dunque rivisto il precedente orientamento, escludendo l\u2019indebito vantaggio fiscale dal novero degli elementi costitutivi dell\u2019esterovestizione (cfr. <\/strong><a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20220725\/snciv@s50@a2022@n23150@tO.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>Cass. n. 23150\/2022<\/strong><\/a><strong>, <\/strong><a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20220411\/snciv@s50@a2022@n11709@tO.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>n. 11709\/2022<\/strong><\/a><strong> e <\/strong><a href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20220411\/snciv@s50@a2022@n11710@tO.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>n. 11710\/2022<\/strong><\/a><strong>) e riconducendo, in conseguenza, la stessa all\u2019alveo dei fenomeni elusivi piuttosto che abusivi.\u00a0<\/strong>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Ne consegue, sul piano pratico, che il suo accertamento da parte dell\u2019<strong>Amministrazione finanziaria<\/strong> avverr\u00e0 attraverso <strong>elementi indizianti<\/strong> idonei a dimostrare il <strong>carattere puramente artificioso o fittizio dello stabilimento nello Stato estero.<\/strong>&lt;\/strong&gt; Pertanto, ai fini probatori, non si richiede pi\u00f9 la dimostrazione dell\u2019ottenimento di un vantaggio fiscale indebito che degrada a semplice elemento indiziante. Detta diversamente, il vantaggio pu\u00f2 essere (e normalmente \u00e8) una conseguenza dell\u2019esterovestizione, ma il<em> vulnus<\/em> della stessa si rinviene nella mancanza di genuinit\u00e0 del nesso fra persona giuridica e Stato di residenza.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h2 id=\"h-conseguenze-dell-esterovestizione-societaria-nbsp\" class=\"wp-block-heading\">Conseguenze dell\u2019esterovestizione societaria\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Qualora la societ\u00e0 non riesca a fornire gli elementi di prova contraria necessaria, la diretta conseguenza \u00e8 che quest\u2019ultima verr\u00e0 considerata fiscalmente residente nel territorio dello Stato italiano. Tale riqualificazione comporta l\u2019assolvimento di tutti gli obblighi sostanziali e strumentali che l\u2019ordinamento prevede per le persone giuridiche residenti (Circ. n. 28\/E\/2006).\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Le societ\u00e0 risultanti esterovestite saranno da considerare residenti fiscalmente in Italia e, pertanto, <strong>tassate per i redditi ovunque prodotti, secondo il principio della <\/strong><strong><em>worldwide taxation<\/em><\/strong><strong>.<\/strong>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Inoltre, ne consegue che l\u2019Amministrazione finanziaria italiana r<strong>icalcoler\u00e0 l\u2019imposizione<\/strong> della societ\u00e0 considerando <strong>retroattivamente <\/strong>tassabili in Italia tutti i redditi della societ\u00e0, con conseguente <strong>obbligo di pagamento delle imposte arretrate oltre ad interessi di mora e sanzioni amministrative<\/strong>.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>A ci\u00f2 si aggiunge la possibile negazione dei benefici fiscali di cui eventualmente la societ\u00e0 considerata esterovestita abbia usufruito.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Anche per quanto riguarda le <strong>sanzioni,<\/strong> le societ\u00e0 sono soggette a quelle ordinariamente applicabili ai soggetti residenti in Italia (vd.<em> infra<\/em>).\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h2 id=\"h-esempi-di-prova-contraria-che-la-persona-giuridica-esterovestita-puo-opporre-nbsp\" class=\"wp-block-heading\">Esempi di prova contraria che la persona giuridica \u201cesterovestita\u201d pu\u00f2 opporre\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Si \u00e8 detto in apertura di questa analisi che l\u2019ordinamento italiano, per rimediare alla proliferazione di poco genuine residenze estere, ha previsto delle presunzioni relative. Occorre qui precisare nello specifico quali circostanze legittimino l\u2019attivit\u00e0 istruttoria dell\u2019Agenzia delle Entrate volta ad accertare l\u2019elusivit\u00e0 della residenza, nonch\u00e9 le prove contrarie attraverso le quali il contribuente pu\u00f2 liberarsi dalle presunzioni predette.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>A fronte di elementi indiziari che lascino desumere una simulazione di residenza fiscale all\u2019estero, l\u2019Agenzia delle Entrate pu\u00f2 dare avvio ad un\u2019attivit\u00e0 istruttoria che deve raccogliere \u201c<em>in modo circostanziato e puntuale<\/em>\u201d elementi di collegamento che facciano desumere il radicamento della societ\u00e0 nel territorio italiano ai sensi dell\u2019art. 73 TUIR.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Viceversa, <strong>il contribuente accusato di presunta \u201cesterovestizione\u201d pu\u00f2 presentare prova contraria nelle forme e nei modi indicati <\/strong>nella <a href=\"https:\/\/st.ilsole24ore.com\/pdf2010\/SoleOnLine5\/_Oggetti_Correlati\/Documenti\/Norme%20e%20Tributi\/2011\/11\/esterovestizione-risposta-italia-Lettera-Commissione-Europea.PDF?uuid=cf302c38-0a45-11e1-902a-5584c7c5a689\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">nota prot. n.<\/a> 39678 del 19 marzo 2010.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Gli <strong>elementi probatori utilizzabili dal contribuente non sono sottoposti a nessun limite formale o sostanziale<\/strong>, non essendoci \u2013 ad oggi \u2013 un <strong>elenco tassativo di \u201ccircostanze esimenti\u201d<\/strong>, proprio al fine di non limitare la libert\u00e0 di prova, potendosi allegare <strong>qualsiasi elemento di prova utile a dimostrare l\u2019effettivit\u00e0 dello stabilimento all\u2019estero.\u00a0<\/strong>\u00a0<\/p>\r\n<h3><strong>La prova contraria nell\u2019esterovestizione: criteri e documentazione<\/strong><\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Pi\u00f9 nello specifico, richiamando la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/306292\/Risoluzione+n+312+del+5+novembre+2007_ris_312e_05112007.pdf\/65214213-e93b-3756-0112-135375bc3308?t=1194355921593\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Circ. n. 312\/E del 2007<\/a> si afferma che <strong>la dimostrazione della \u201cprova contraria\u201d pu\u00f2 avvenire<\/strong> \u201c<strong>sulla base non solo del dato documentale, ma anche sulla base di tutti gli elementi concreti da cui risulti, in particolare, il luogo in cui le decisioni strategiche, la stipulazione dei contratti e le operazioni finanziarie e bancarie siano effettivamente realizzate<\/strong>\u201d; esemplificativamente:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>documenti che dimostrano il periodico svolgimento delle riunioni del Consiglio di amministrazione nella sede legale della societ\u00e0 (verbali delle riunioni formalmente adottate all\u2019estero, biglietti aerei\/ricevute di alberghi che attestano lo spostamento dei soci all\u2019estero);\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>atti volitivi che provano l\u2019effettiva gestione della societ\u00e0 da parte dei membri del CdA (progetti, interventi, decisioni sull\u2019andamento della persona giuridica);\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>documenti che accertano la gestione operativa della societ\u00e0 all\u2019estero (direttive interne, contratti di natura commerciale o finanziaria, corrispondenza delle trattative commerciali).\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<h2 id=\"h-risvolti-sanzionatori-dell-esterovestizione-nbsp\" class=\"wp-block-heading\">Risvolti sanzionatori dell\u2019esterovestizione\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>L&#8217;esterovestizione \u00e8 uno dei meccanismi pi\u00f9 comuni attraverso cui le societ\u00e0 cercano di sottrarsi alle pretese tributarie. Qualora accertata, essa pu\u00f2 dar luogo, per il contribuente, a sanzioni di tipo tributario-amministrativo e penale previste dall\u2019ordinamento.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h3><strong>1. Sanzioni amministrative<\/strong><\/h3>\r\n<p>Si applicano in caso di:\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li><strong>violazioni relative alla dichiarazione delle imposte sui redditi e dell&#8217;imposta regionale sulle attivit\u00e0 produttive<\/strong> (art. 1 d.lgs. n. 471\/1997, odierno art. 27 T.U. delle sanzioni tributarie, amministrative e penali per cui si veda <em>infra<\/em>), con <strong>sanzione<\/strong> del <strong>120% delle imposte;\u00a0<\/strong>\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li><strong>violazione degli obblighi relativi alla contabilit\u00e0<\/strong> (art. 9, comma 1, d.lgs. 471\/1997, odierno art. 34 T.U.), con <strong>sanzione<\/strong> <strong>da 1.000 \u20ac ad 8.000 \u20ac<\/strong>;\u00a0\u00a0\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li><strong>violazioni relative alla dichiarazione dell&#8217;imposta sul valore aggiunto e ai rimborsi <\/strong>(art. 5 d.lgs. 471\/1997, odierno art. 30 T.U.), con <strong>sanzione<\/strong> del <strong>120% dell\u2019imposta dovuta<\/strong>; nonch\u00e9\u00a0\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li><strong>sanzioni in materia di anagrafe tributaria e codice fiscale<\/strong> (art. 13, comma 1, lett. a), D.P.R. 605\/1973, odierno art. 63 T.U.), con <strong>sanzione da 103 \u20ac a 2.065 \u20ac.<\/strong>\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<h3><strong>2. <\/strong> <strong>Sanzioni penali<\/strong>\u00a0<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Sebbene l\u2019esterovestizione non costituisca un\u2019autonoma fattispecie delittuosa, essa potrebbe nondimeno determinare risvolti penali per il contribuente. In particolare, essa pu\u00f2 configurare:\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li><strong>dichiarazione fraudolenta<\/strong> mediante uso di <strong>fatture o altri documenti<\/strong> per <strong>operazioni inesistenti<\/strong> (art. 2 d.lgs. 74\/2000, odierno art. 74 T.U.), punito con la pena della <strong>reclusione da 4 ad 8 anni<\/strong>;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li><strong>dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici<\/strong> (art. 3 d.lgs. 74\/2000, odierno art. 75 T.U. delle sanzioni amministrative, tributarie e penali). \u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>\u00c8 punito con la <strong>reclusione da 3 ad 8 anni <\/strong>chiunque, al <strong>fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, compie operazioni simulate <\/strong>oggettivamente o soggettivamente <strong>ovvero <\/strong>si avvale di <strong>documenti falsi o <\/strong>di <strong>altri mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l&#8217;accertamento e ad indurre in errore l&#8217;amministrazione finanziaria.\u00a0<\/strong>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>La condotta elusiva dell\u2019esterovestizione potrebbe ricondursi agli \u201caltri mezzi fraudolenti\u201d atti a indurre in errore l\u2019amministrazione finanziaria, integrando cos\u00ec il reato di cui all\u2019art. 3. Per \u201cmezzi\u201d si intendono un insieme di condotte poste in essere per il raggiungimento dell\u2019indebito vantaggio fiscale. \u00a0<\/p>\r\n<h3><strong>Reati tributari e frode fiscale: natura, fattispecie e sanzioni<\/strong><\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Tali condotte sono, poi, \u201cfraudolente\u201d nella misura in cui sono idonee a trarre in inganno gli organi competenti (Cass. pen., n. 50308\/2014). Si tratta, a ben vedere, non di un reato di evento ma meramente di pericolo, come tutti i reati riconducibili al <em>genus<\/em> della frode: non occorre che l\u2019amministrazione sia indotta effettivamente in errore, quanto piuttosto che gli artifizi, documenti etc. siano <em>astrattamente idonei ad indurla;\u00a0<\/em>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li><strong>dichiarazione infedele<\/strong> (art. 4 d.lgs. 74\/2000, odierno art. 76 T.U.), in caso di inserimento in dichiarazione di elementi attivi inferiori o elementi passivi fittizi, per la quale la pena prevista \u00e8 quella della <strong>reclusione da 2 anni a 4 anni e 6 mesi<\/strong>;\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li><strong>omessa dichiarazione<\/strong> (art. 5 d.lgs. 74\/2000, odierno art. 77 T.U.): violazione dell\u2019obbligo di dichiarazione, qualora l\u2019imposta evasa sia superiore a 50.000 \u20ac, punito con la pena della <strong>reclusione da 2 a 5 anni<\/strong>.\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>La <strong>disciplina dei reati tributari \u00e8, oggi, raccolta all\u2019interno del T.U. delle sanzioni tributarie amministrative e penali (<\/strong><a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2024;173\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>d.lgs. 173\/2024<\/strong><\/a><strong>)<\/strong> che dispiegher\u00e0 i suoi effetti a partire dal 1\/01\/2026. Il T.U. non ha modificato le fattispecie penal-tributarie ma si \u00e8 <strong>soltanto limitato a un riordino della materia gi\u00e0 contenuta all\u2019interno del <\/strong><strong>d.lgs.<\/strong> 74\/2000. Di conseguenza, la disciplina suddetta continua, nella sostanza, a trovare applicazione.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h2 id=\"h-esterovestizione-e-rapporto-con-diritto-convenzionale-nbsp\" class=\"wp-block-heading\">Esterovestizione e rapporto con diritto convenzionale\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Una volta accertata l\u2019esterovestizione e l\u2019effettiva residenza della societ\u00e0 in Italia, potrebbero sorgere casi di <strong>doppia residenza fiscale.<\/strong> Questi potranno essere risolti secondo le disposizioni convenzionali applicabili, in particolare l\u2019<strong>art. 4 del Modello di Convenzione contro le doppie imposizioni OCSE.<\/strong>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Va osservato, a tal riguardo, che l\u2019<strong>art. 29 para. 9 del Modello OCSE (clausola generale anti &#8211; abusi)<\/strong> riconosce espressamente che <strong>un beneficio non potr\u00e0 essere erogato per un cespite o parte di cespite se vi \u00e8 ragione di credere che, sulla base dei fatti e delle circostanze rilevanti, la principale finalit\u00e0 di accordi e transazioni concluse dalla societ\u00e0 stessa fosse quella di ottenere un indebito vantaggio fiscale<\/strong>. Tuttavia, il beneficio potr\u00e0 essere comunque concesso se, anche in presenza delle suddette circostanze, il suo ottenimento risulti <em>coerente con l\u2019oggetto e lo scopo della Convenzione.<\/em>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Seppur cripticamente, dunque, la Convenzione indica due principi:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li><em>non \u00e8 in s\u00e9 illecito<\/em> trasferire la residenza fiscale all\u2019estero per avvantaggiarsi di sistemi fiscali pi\u00f9 favorevoli, beneficiando del <em>ne bis in idem<\/em> tributario;\u00a0\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>laddove, tuttavia, questo trasferimento (a maggior ragione se in c.d. <em>paradisi fiscali) <\/em>fosse <em>esclusivamente<\/em> preordinato all\u2019artificiosa di qualunque pretesa tributaria, non potrebbe aversi alcun beneficio fiscale (cfr. nello stesso senso vedi i parr. 170 ss. Commentario OCSE all\u2019art. 29).\u00a0<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>L\u2019operativit\u00e0 delle presunzioni legali <em>ex <\/em>art. 73 e, dunque, l\u2019accertamento di un\u2019ipotesi di esterovestizione potrebbe far sorgere conflitti di <em>dual residence<\/em> che si risolvono secondo le regole convenzionali di cui all\u2019art. 4 Modello OCSE, il quale rimanda alla procedura amichevole (<em>mutual agreement procedures)<\/em> tra gli Stati in contenzioso.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Ci\u00f2 che emerge da questa disamina, dunque, \u00e8 la necessit\u00e0 di una sempre maggiore certezza del diritto, in particolar modo in ambito tributario, con riferimento alle operazioni che \u00e8 possibile effettuare anche laddove queste comportino un vantaggio fiscale per coloro che le realizzano.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>&nbsp;<\/p>\r\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>L&#8217;esterovestizione \u00e8 un fenomeno elusivo che consiste nella dissociazione tra la residenza formale e quella sostanziale delle persone giuridiche. 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