{"id":204958,"date":"2025-08-01T14:44:37","date_gmt":"2025-08-01T12:44:37","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?p=204958"},"modified":"2026-01-07T16:03:12","modified_gmt":"2026-01-07T15:03:12","slug":"la-residenza-fiscale-delle-persone-giuridiche-in-italia","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/la-residenza-fiscale-delle-persone-giuridiche-in-italia\/","title":{"rendered":"La residenza fiscale delle persone giuridiche in Italia\u00a0\u00a0"},"content":{"rendered":"\r\n

La residenza fiscale \u00e8 lo status<\/em> giuridico che individua la giurisdizione in cui un contribuente deve assolvere all\u2019obbligazione tributaria. Tale nozione non \u00e8 unitaria ma ciascun Stato ne definisce i contorni in base alle proprie regole di diritto. Secondo la giurisdizione italiana, la determinazione della residenza fiscale in Italia o all\u2019estero \u00e8 essenziale per definire il regime tributario a cui \u00e8 sottoposto il soggetto passivo Ires. \u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Ai sensi dell\u2019art. 73, comma 1 TUIR, tra i soggetti passivi dell\u2019imposta sul reddito delle societ\u00e0 vengono ricompresi anche le societ\u00e0 e gli enti di ogni tipo. Sono compresi i trust, con o senza personalit\u00e0 giuridica, non residenti nel territorio dello Stato.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Ci\u00f2 che rileva, dunque, \u00e8 la fondamentale nozione di residenza fiscale. Essa si trova all\u2019interno degli art. 5, comma 3, lett. d) (per le societ\u00e0 di persone e le associazioni) e dell\u2019art. 73, comma 3 (per le societ\u00e0 di capitali ed enti assimilati) del TUIR, oggetto di recenti modifiche apportate dal d.lgs. 209\/2023<\/a>.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Nel prosieguo si far\u00e0 riferimento ai soli criteri di residenza fiscale dettati dall\u2019art. 73, comma 3, considerato che essi coincidono, sul piano formale e sostanziale, con quelli previsti per le societ\u00e0 di persone ex<\/em> art. 5. Ciononostante, tutte le considerazioni si ritengono applicabili anche alle societ\u00e0 di persone, ai sensi dell\u2019art. 5, comma 3, lett. d).\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Si precisa che il presente articolo riguarda esclusivamente il regime applicabile alle persone giuridiche. Per informazioni relative al regime di residenza fiscale delle persone fisiche<\/strong>, si rimanda all\u2019articolo dedicato<\/a>.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Come si determina la residenza fiscale ex<\/em> art. 73, comma 3 TUIR\u00a0\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n

Ai sensi dell\u2019originario art. 73, comma 3, si considerano residenti in Italia le persone giuridiche che \u201cper la maggior parte del periodo d\u2019imposta hanno la sede legale o la sede dell\u2019amministrazione o l\u2019oggetto principale nel territorio dello Stato<\/em>\u201d.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

L’articolo \u00e8 stato completamente rivisto a seguito dell\u2019intervento riformatore del d.lgs. 209\/2023. A partire dal 1.01.2024, si considerano residenti le persone giuridiche che per la maggior parte del periodo di imposta (183 o 184 giorni in caso di anno bisestile) hanno nel territorio dello Stato:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

    \r\n
  1. la sede legale;\u00a0<\/li>\r\n<\/ol>\r\n\r\n\r\n\r\n
      \r\n
    1. la sede di direzione effettiva;\u00a0\u00a0<\/li>\r\n<\/ol>\r\n\r\n\r\n\r\n
        \r\n
      1. la gestione ordinaria in via principale.\u00a0\u00a0<\/li>\r\n<\/ol>\r\n\r\n\r\n\r\n

        Chiare sono le differenze rispetto alla versione precedente alla riforma. Sono infatti stati eliminati i riferimenti alla sede dell\u2019amministrazione e all\u2019oggetto principale. Sono stati sostituiti \u2014 seguendo la prassi internazionale \u2014 dai criteri della direzione effettiva e della gestione ordinaria in via principale.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        I tre criteri di collegamento territoriale sono alternativi. Ci\u00f2 significa che condizione necessaria e sufficiente affinch\u00e9 una societ\u00e0 o un ente assimilato sia considerata fiscalmente residente in Italia \u00e8 la sussistenza di anche una sola delle tre condizioni. Al contrario, si considerano fiscalmente non residenti coloro che non soddisfano nessuna delle suddette condizioni).\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        Le condizioni devono protrarsi per la maggior parte del periodo d\u2019imposta che, per le persone giuridiche, corrisponde all\u2019esercizio sociale (art. 76 TUIR). Quest’ultimo, di norma, coincide con l\u2019anno solare ma pu\u00f2 anche essere superiore. Qualora il periodo di imposta non sia determinato dalla legge o dall\u2019atto costitutivo, o se \u00e8 fissato in due o pi\u00f9 anni, l’imposta \u00e8 dovuta per ciascun anno solare.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        Le nuove regole in materia di residenza fiscale delle societ\u00e0 hanno efficacia decorrente dal 1.01.2024 (cfr. articoli 7, comma 2, e 63 del d.lgs 209\/2023). Per le societ\u00e0 o gli enti con esercizio non coincidente con l\u2019anno solare, la nuova determinazione della residenza \u00e8 efficace dal periodo successivo a quello in corso al 29 dicembre 2023, continuando ad operare la disciplina previgente per il periodo d\u2019imposta in corso.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        La sede legale\u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n

        Il criterio della sede legale \u00e8 l\u2019unico rimasto invariato dopo la riforma ed il solo ad avere carattere formale. Poich\u00e9 non esiste una nozione tributaria di sede legale, per la sua definizione, \u00e8 necessario un rinvio alle norme civilistiche.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        Ai sensi dell\u2019art. 46 c.c., la residenza delle persone giuridiche \u00e8:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        \u201c[…] il luogo in cui \u00e8 stabilita la loro sede. Nei casi in cui la sede stabilita ai sensi dell’art. 16 o la sede risultante dal registro \u00e8 diversa da quella effettiva, i terzi possono considerare come sede della persona giuridica anche quest’ultima.\u201d<\/em>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        Ne deriva che la sede legale \u00e8 quella indicata convenzionalmente nell’atto costitutivo o nello statuto ed in seguito annotata nell’apposito registro, ai sensi dell\u2019art. 16 c.c. Essa corrisponde, di fatto, alla nozione di residenza o domicilio per le persone fisiche.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        Il comma 2 dell\u2019art. 46 disciplina i casi in cui la sede legale \u00e8 distinta dalla sede effettiva, intesa come il luogo dove hanno concreto svolgimento le attivit\u00e0 amministrative e di direzione dell’ente (cfr. Cass. civ., Sez. I, 18\/01\/1997, n. 497 e Cass. civ., Sez. VI – 3, Ordinanza, 28\/01\/2014, n. 1813). In presenza di tale dissociazione, si applica un criterio sostanziale che attribuisce prevalenza alla sede effettiva rispetto alla sede legale, tutelando il legittimo affidamento dei terzi. La sede legale rimane in ogni caso opponibile, purch\u00e9 si dimostri che i terzi ne erano a conoscenza.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        Si pu\u00f2 dunque concludere che, in base al primo presupposto di cui all\u2019art. 73, comma 3, sono considerate residenti le persone giuridiche che hanno in Italia la sede legale, da intendersi quale quella risultante dall\u2019atto costitutivo o dallo statuto.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        La direzione effettiva \u00a0<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n

        Il secondo criterio di collegamento tra persona giuridica e stato ha carattere sostanziale ed \u00e8 andato a sostituire il precedente requisito della \u201csede di amministrazione\u201d, spesso oggetto di dubbi interpretativi.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        L’introduzione di questa novit\u00e0 pone le radici nell\u2019esigenza di armonizzare la disciplina domestica della residenza fiscale con le convenzioni internazionali. Ci\u00f2 \u00e8 ribadito tanto nella Relazione illustrativa quanto nella giurisprudenza di legittimit\u00e0. Emblematica in tal senso \u00e8 Cass. civ., 02\/10\/2024, n. 25917:\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        \u00ab<\/em>Il criterio della direzione effettiva corrisponde sostanzialmente al concetto di place of management di cui all’articolo 4 del modello OCSE (che nella formulazione originaria cos\u00ec disponeva: for the purposes of this Convention, the term “resident of a Contracting State” means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, place of management or any other criterion of similar nature).<\/em>\u00bb<\/em>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        La sede di direzione effettiva rimanda pi\u00f9 precisamente alla nozione di place of effective management (<\/em>PoEM), <\/em>cos\u00ec come definita ai sensi del par. 24 del Commentario all\u2019art. 4, cio\u00e8 come il luogo in cui le decisioni gestionali e commerciali fondamentali per la vita dell’attivit\u00e0 dell’impresa sono adottate.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        Dunque, il luogo di direzione effettiva \u00e8 quello in cui vengono assunte le decisioni pi\u00f9 importanti in merito alla gestione della persona giuridica e della sua attivit\u00e0 di impresa (cfr. Cass. civ., Sez. V, Ordinanza, 25\/07\/2022, n. 23150<\/a>).\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        Il passaggio dal criterio formale della sede di amministrazione al pi\u00f9 sostanziale criterio della \u201cdirezione effettiva\u201d consente di dar rilevanza al luogo in cui vengono effettivamente prese le decisioni gestionali, anzich\u00e9 a quello meramente dichiarato.\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        Tracciare i confini di tale concetto \u00e8 cruciale per determinare la residenza fiscale delle persone giuridiche che hanno sede legale in un paese, ma le decisioni operative e di gestione vengono prese in un altro.\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        \u00c8 lo stesso legislatore all\u2019art. 73, comma 3 a chiarirne la portata, con il proposito di non lasciar spazio ad arbitrarie interpretazioni:\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        \u00abPer sede di direzione effettiva si intende la continua e coordinata assunzione delle decisioni strategiche riguardanti la societ\u00e0 o l\u2019ente nel suo complesso.\u00bb<\/em>\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        La rilevanza \u00e8 posta sul tipo di attivit\u00e0 compiute. La locuzione \u201cdecisioni strategiche\u201d si riferisce alle decisioni aventi contenuto gestorio adottate dagli amministratori o dai soci con poteri gestori delegati. Ne sono escluse invece:\u00a0\u00a0<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n