{"id":203891,"date":"2025-07-03T12:33:13","date_gmt":"2025-07-03T10:33:13","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/residenza-fiscale\/"},"modified":"2025-09-15T19:59:42","modified_gmt":"2025-09-15T17:59:42","slug":"residenza-fiscale","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/residenza-fiscale\/","title":{"rendered":"Residenza fiscale"},"content":{"rendered":"\n<p>L&#8217;aumento dei movimenti transfrontalieri di persone costituisce una sfida alla tradizionale chiave di volta delle regolamentazioni fiscali, erodendo progressivamente il modello di lavoro territoriale e statico su cui esse si sono sviluppate, in particolare dal punto di vista dell&#8217;identificazione della residenza fiscale delle persone fisiche e giuridiche, la cui disciplina \u00e8 prevista dagli articoli 2,3, 23 e 73 del Testo Unico delle Imposte sul Reddito (TUIR). <\/p>\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-fiscal-residence-in-italy\">Legislazione italiana<\/h2>\n\n<p><span class=\"TextRun SCXW249788244 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW249788244 BCX8\">L&#8217;articolo 3 del TUIR indica due diversi regimi <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW249788244 BCX8\">a <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW249788244 BCX8\">seconda che <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW249788244 BCX8\">il contribuente<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW249788244 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW249788244 BCX8\">sia<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW249788244 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW249788244 BCX8\"> un <\/span><\/span><strong><span class=\"TextRun SCXW249788244 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW249788244 BCX8\">residente<\/span><\/span><\/strong><span class=\"TextRun SCXW249788244 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW249788244 BCX8\"> o<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW249788244 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW249788244 BCX8\">un<\/span><\/span><strong><span class=\"TextRun SCXW249788244 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW249788244 BCX8\"> non <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW249788244 BCX8\">residente<\/span><\/span><\/strong><span class=\"TextRun SCXW249788244 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW249788244 BCX8\">:<\/span><\/span><\/p>\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><span class=\"TextRun SCXW156971270 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW156971270 BCX8\">i<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW156971270 BCX8\"> contribuenti residenti<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW156971270 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW156971270 BCX8\"> sono soggetti al c<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW156971270 BCX8\">.d.<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW156971270 BCX8\"><strong> worldwide taxation principle<\/strong>, secondo il quale tutti i redditi di qualsiasi tipo, indipendentemente dal luogo in cui sono <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW156971270 BCX8\">prodotti,<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW156971270 BCX8\">\u00a0sono imponibili in Italia<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW156971270 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW156971270 BCX8\">;<\/span><\/span><\/li>\n\n\n\n<li><span class=\"TextRun SCXW203296568 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW203296568 BCX8\">i <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW203296568 BCX8\">redditi dei contribuenti <strong>non residenti<\/strong>, invece,<\/span> <span class=\"NormalTextRun SCXW203296568 BCX8\">secondo il principio di territorialit\u00e0,<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW203296568 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW203296568 BCX8\">sono imponibili<\/span> <\/span><span class=\"TextRun SCXW203296568 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW203296568 BCX8\">solo nella misura in cui sono <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW203296568 BCX8\">prodott<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW203296568 BCX8\">i\u00a0<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW203296568 BCX8\">nel territorio dello Stato<\/span> <span class=\"NormalTextRun SCXW203296568 BCX8\">(<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW203296568 BCX8\">art. <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW203296568 BCX8\">3 TUIR).<\/span><\/span><\/li>\n<\/ul>\n\n<p><span class=\"TextRun SCXW154348421 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW154348421 BCX8\">\u00c8 quindi fondamentale determinare<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW154348421 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW154348421 BCX8\"> se e a quali condizioni una persona (fisica o giuridica) possa essere considerata residente in Italia.<\/span> <\/span><span class=\"TextRun SCXW154348421 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW154348421 BCX8\">Le relative definizioni sono stabilite dall<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW154348421 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW154348421 BCX8\">&#8216;articolo 2 TUIR<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW154348421 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW154348421 BCX8\"> (individui residenti e non residenti) recentemente modificato nel 2023 (in vigore dal <\/span><span class=\"NormalTextRun ContextualSpellingAndGrammarErrorV2Themed SCXW154348421 BCX8\">1 gennaio<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW154348421 BCX8\"> 2024) con<\/span> <\/span><a class=\"Hyperlink SCXW154348421 BCX8\" href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id=%7bE12E75F1-08F0-419E-B896-5435658FCB09%7d\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><span class=\"TextRun Underlined SCXW154348421 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"none\"><span class=\"NormalTextRun SCXW154348421 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">Decreto Legislati<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW154348421 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">v<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW154348421 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">o n. 209\/20<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW154348421 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">23<\/span><\/span><\/a><span class=\"TextRun SCXW154348421 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"> <span class=\"NormalTextRun CommentStart SCXW154348421 BCX8\">che introduce una nuova definizione di residenza fiscale pi\u00f9 coerente con il quadro giuridico internazionale<\/span> <span class=\"NormalTextRun SCXW154348421 BCX8\">(cfr. <\/span><\/span><a class=\"Hyperlink SCXW154348421 BCX8\" href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20240722\/snciv@s50@a2024@n20041@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><span class=\"TextRun Underlined SCXW154348421 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"none\"><span class=\"NormalTextRun SCXW154348421 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">sentenza n. 20041\/2024<\/span><\/span><\/a><span class=\"TextRun SCXW154348421 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW154348421 BCX8\">).<\/span><\/span><\/p>\n\n<p><span class=\"TextRun SCXW243156700 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW243156700 BCX8\">La<\/span> <\/span><a class=\"Hyperlink SCXW243156700 BCX8\" href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20240722\/snciv@s50@a2024@n20041@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><span class=\"TextRun Underlined SCXW243156700 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"none\"><span class=\"NormalTextRun SCXW243156700 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">C<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW243156700 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">ircolare n. 20\/E del<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW243156700 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\"> 2024<\/span><\/span><\/a><span class=\"TextRun SCXW243156700 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"> <span class=\"NormalTextRun SCXW243156700 BCX8\">dell&#8217;Agenzia delle Entrate ha quindi ritenuto necessario fornire un&#8217;interpretazione <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW243156700 BCX8\">ufficiale<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW243156700 BCX8\"> della nuova definizione di residenza fiscale <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW243156700 BCX8\">vincolante per i<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW243156700 BCX8\"> suoi uffici territoriali.<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW243156700 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:0}\">\u00a0<\/span><\/p>\n\n<p><span class=\"TextRun SCXW47769896 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW47769896 BCX8\">Pi\u00f9 specificamente, per quanto riguarda<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW47769896 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW47769896 BCX8\"> le <strong>persone fisiche<\/strong>,<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW47769896 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW47769896 BCX8\"> il legislatore italiano ha sostituito il precedente criterio (che era legato al <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW47769896 BCX8\">Codice civile<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW47769896 BCX8\"> italiano) con uno<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW47769896 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW47769896 BCX8\"> pi\u00f9 sostanziale<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW47769896 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW47769896 BCX8\"> (derivato dalle convenzioni e dalla prassi internazionali). Pertanto, per essere considerati residenti in Italia, \u00e8 necessario soddisfare (almeno) una delle quattro condizioni seguenti:<\/span><\/span><\/p>\n\n<ol style=\"list-style-type:lower-alpha\" class=\"wp-block-list\">\n<li><span class=\"TextRun SCXW99959696 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW99959696 BCX8\">residenza fiscale nel territorio dello Stato ai sensi<\/span> <\/span><a class=\"Hyperlink SCXW99959696 BCX8\" href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/serie_generale\/caricaArticolo?art.versione=1&amp;art.idGruppo=7&amp;art.flagTipoArticolo=2&amp;art.codiceRedazionale=042U0262&amp;art.idArticolo=43&amp;art.idSottoArticolo=1&amp;art.idSottoArticolo1=10&amp;art.dataPubblicazioneGazzetta=1942-04-04&amp;art.progressivo=0\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><span class=\"TextRun Underlined SCXW99959696 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"none\"><span class=\"NormalTextRun SCXW99959696 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\"> dell&#8217;articolo 43 del C<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW99959696 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">odice civile<\/span><\/span><\/a><span class=\"TextRun SCXW99959696 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW99959696 BCX8\">;<\/span><\/span><\/li>\n\n\n\n<li>domicilio ai sensi della definizione di cui allo stesso articolo 2, comma 2TUIR; <\/li>\n\n\n\n<li><span class=\"TextRun SCXW142966428 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW142966428 BCX8\">il nuovo criterio della<\/span><\/span><strong><span class=\"TextRun SCXW142966428 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW142966428 BCX8\"> presenza<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW142966428 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW142966428 BCX8\">fisica<\/span><\/span><\/strong><span class=\"TextRun SCXW142966428 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW142966428 BCX8\"> nello Stato;<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW142966428 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/li>\n\n\n\n<li>registrazione presso il registro nazionale (ANPR), attribuendo cos\u00ec una presunzione confutabile all&#8217;elemento formale della registrazione<\/li>\n<\/ol>\n\n<p><span style=\"text-decoration: underline;\"><span class=\"TextRun SCXW25599601 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW25599601 BCX8\">per la maggior<\/span><\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW25599601 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW25599601 BCX8\"><span style=\"text-decoration: underline;\"> parte del periodo fiscale<\/span>,<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW25599601 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW25599601 BCX8\"> cio\u00e8 per<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW25599601 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW25599601 BCX8\"> almeno <strong>183 giorni (184 giorni negli anni bisestili)<\/strong>, che in Italia coincide con l&#8217;anno solare. Per l&#8217;applicazione di<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW25599601 BCX8\" lang=\"IT\" xml:lang=\"IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW25599601 BCX8\"> queste disposizioni <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW25599601 BCX8\">occorre osservare che<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW25599601 BCX8\"> rispetto al<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW25599601 BCX8\"> periodo di 183 o 184 giorni<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW25599601 BCX8\">, <span class=\"NormalTextRun SCXW204213257 BCX8\"><strong>non \u00e8 necessario che i criteri di collegamento richiesti dalla norma ricorrano in modo continuativo ed ininterrotto<\/strong>, ma \u00e8 sufficiente che si verifichino per 183 (o 184 in caso di anno bisestile) giorni nel corso di un anno <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW204213257 BCX8\">solare. <\/span><\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW25599601 BCX8\">Pi\u00f9<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW25599601 BCX8\"> in dettaglio,<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW25599601 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><span class=\"TextRun SCXW254240272 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">domicilio <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW254240272 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">(<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW254240272 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">sopra,<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW254240272 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\"> lett. a) <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">identific<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">a il luogo in cui sono <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">incardinati<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\"> i rapporti personali e familiari della persona. Mentre la prassi pi\u00f9 <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">risalente<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\"> ha dedotto il concetto di domicilio dall&#8217;art<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">. <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">43<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">, comma 1<\/span> <span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">del <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">Codice civile<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">,<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\"> il nuovo <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">art<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">. <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">2<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">, comma 2<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\"> TUIR ha introdotto un concetto autonomo di domicilio<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">, con riferimento specifico<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\"> alla residenza fiscale (<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW254240272 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">i.e. opera<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW254240272 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\"> come<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW254240272 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><em> <span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW254240272 BCX8\">lex<\/span> <span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW254240272 BCX8\">specialis<\/span><\/em><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">.<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW254240272 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\"> Vedi in questo senso<\/span> <\/span><a class=\"Hyperlink SCXW254240272 BCX8\" href=\"https:\/\/i2.res.24o.it\/pdf2010\/Editrice\/ILSOLE24ORE\/QUOTIDIANO_FISCO\/Online\/_Oggetti_Correlati\/Documenti\/2018\/01\/09\/Cassazione_26638_2017.pdf%C3%B9\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><span class=\"TextRun Underlined SCXW254240272 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"none\"><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">Cass<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">. n. 26638\/2017<\/span><\/span><\/a><span class=\"TextRun SCXW254240272 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW254240272 BCX8\">).<\/span> <\/span><\/li>\n<\/ul>\n\n<p><span class=\"TextRun SCXW28354894 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">Nello stesso senso, la <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">C<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">ircolare 20\/E<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">\/<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">2024<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\"> prevede che<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\"> la nozione di domicilio<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\"> non debba essere<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW28354894 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">interpretata come<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\"> un riferimento<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\"> strettamente letterale e formale all&#8217;art<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">. <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">43<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\"> c.c.<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">,<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW28354894 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\"> ma piuttosto come un riferimento pi\u00f9 ampio<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\"> \u2013 <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">sostanziale<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\"> \u2013 <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW28354894 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">a qual<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">unque relazione <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">formalmente riconosciut<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">a<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW28354894 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">\u00a0(per esempio lo stato civile o l&#8217;unione di fatto) e le relazioni personali ugualmente caratterizzate da un carattere di stabilit\u00e0 connesso al territorio dello Stato (ad esempio nel caso delle coppie conviventi). <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">T<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">enendo sempre a mente un parametro sostanzialistico piuttosto che formalistico, si ritiene che un nesso consolidato fra il contribuente e lo Stato possa essere\u00a0dedotto <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW28354894 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SpellingErrorHighlight SCXW28354894 BCX8\">aliunde<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW28354894 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\">, considerando nel loro complesso tutti quegli elementi che, <\/span><span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW28354894 BCX8\">ancorch\u00e8<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW28354894 BCX8\"> individualmente irrilevanti, concorrono a delineare in modo netto la sussistenza di un tale nesso (ad esempio l&#8217;appartenenza ad un club culturale o sportivo ovvero altre forme di stabile radicamento sociale).<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW28354894 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">La registrazione presso l&#8217;<\/span><span class=\"NormalTextRun CommentStart SCXW46819862 BCX8\">ANPR<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">. <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">N<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">ella versione precedente del l&#8217;articolo 2<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">, comma 2<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\"> TUIR esisteva una<\/span> <\/span><span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">presunzione<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\"> assoluta<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">relativa<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">alla<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\"> genuinit\u00e0<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">della<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">registrazione presso<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\"> il<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\"> registro nazionale (ANPR<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">)<\/span> <span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">che non poteva essere confutata <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">contestando l&#8217;assenza di dimora abituale o domicilio nel territorio dello Stato straniero<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">, <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">salvo i casi espressamente previsti dal diritto dei trattati internazionali (le cos<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">iddette <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW46819862 BCX8\">tie<\/span><span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW46819862 BCX8\">-breaker<\/span> <span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">rules <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">dettate da eventuali convenzioni <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">contro la<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\"> doppia imposizione in vigore tra l&#8217;Italia e il paese interessato)<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">; <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">la disciplina attuale<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">, invece,<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\"> inverte<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">ndo<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\"> l&#8217;onere della prova, consente al contribuente di offrire prove controfattuali<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">.<\/span> <\/span><span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">Di conseguenza, le persone iscritte nel registro della popolazione residente per la maggior parte del periodo d&#8217;imposta continuano ad essere considerate residenti ai fini fiscali in Italia, a meno che non siano in grado di dimostrare che la registrazione presso l&#8217;ufficio del registro non corrisponde alla residenza effettiva nello Stato italiano (con riserva<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">: come discusso di seguito, regole <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">ad hoc<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW46819862 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\"> si applicano alla residenza nei cosiddetti paradisi fisca<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW46819862 BCX8\">li).<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW46819862 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n\n<p>A tal fine, i contribuenti devono fornire prove tangibili del fatto che per la maggior parte del periodo d&#8217;imposta non hanno avuto n\u00e9 la residenza, n\u00e9 il domicilio nel territorio dello Stato, n\u00e9 sono stati fisicamente presenti in Italia. <\/p>\n\n<p><span class=\"TextRun SCXW53891729 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\">L&#8217;articolo 2<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\">, comma <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\">2-<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW53891729 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\">bis<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW53891729 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\"> prevede <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\">poi <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\">un regime peculiare nei confronti dei cittadini italiani che si cancellano dalle liste di residenti<\/span> <\/span><span class=\"TextRun SCXW53891729 BCX8\" lang=\"IT-IT\" title=\"Word non pu&#xF2; aprire questo collegamento in un browser. Per passare a questo collegamento, aprire il documento nella versione desktop di Microsoft Word.\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">per trasferirsi in <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">S<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">tati tassati pi\u00f9 favorevolmente individuati dal<\/span><\/span> <a class=\"Hyperlink SCXW53891729 BCX8\" href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id=%7b88894FCE-AB90-4501-97A3-AEE29BA6C163%7d\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><span class=\"TextRun Underlined SCXW53891729 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"none\"><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">Decreto del Ministero<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\"> dell&#8217;Economia e delle Finanze (4 maggio 1999)<\/span><\/span><\/a><span class=\"TextRun SCXW53891729 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\">.<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW53891729 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\"> Questi<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW53891729 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\">sono<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW53891729 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\"> presunti<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW53891729 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"> <span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\">essere <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\">residenti fiscali in Italia<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW53891729 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\">pur potendo<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW53891729 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\"> dimostrare il contrario (<\/span><\/span><em><span class=\"TextRun SCXW53891729 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\">ex <\/span><span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW53891729 BCX8\">m<\/span><span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW53891729 BCX8\">ultis<\/span><\/span><\/em><span class=\"TextRun SCXW53891729 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\">, <\/span><\/span><a class=\"Hyperlink SCXW53891729 BCX8\" href=\"https:\/\/def.giustiziatributaria.gov.it\/DocTribFrontend\/getGiurisprudenzaDetail.do?id=%7B3BCAC5D7-7D29-4989-8B00-6E70760F24C0%7D\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><span class=\"TextRun Underlined SCXW53891729 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"none\"><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">Cass. n. 19843\/2024<\/span><\/span><\/a><span class=\"TextRun SCXW53891729 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\">)<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW53891729 BCX8\">.<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW53891729 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n\n<p><span class=\"TextRun SCXW89953142 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\">In seguito all<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\">&#8216;epidemia d<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\">a <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\">Covid-19, il <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\">ricorso a forme di lavoro quali il <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\">lavoro<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\"> flessibile<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\"> (o <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\">da <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\">remoto) \u00e8 fortemente aumentato, in particolare nei settori che non richiedono la presenza fisica dei lavoratori<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\"> sul <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\">luogo<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\"> di lavoro<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\"> per svolgere <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\">le proprie mansioni<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\">.<\/span> <span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\">Q<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\">uesta frattura tra l&#8217;ubicazione del lavoratore e il luogo <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\">in cui si svolgono le sue operazioni, <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\">si riverbera sensibilmente sul regime relativo alla <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\">giurisdizione fiscale: se il<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW89953142 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW89953142 BCX8\"> signor X dello Stato A opera nello Stato B dal suo domicilio nello Stato A, chi dovrebbe essere autorizzato a riscuotere imposte su di lui, lo Stato A o lo Stato B?<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW89953142 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n\n<p>Secondo le nuove regole, il soggiorno del lavoratore in Italia per 183 (o 184, in anni bisestili) giorni determina, di per s\u00e9, la residenza nel nostro Paese ai fini fiscali. Va notato che, nel caso in cui il lavoratore abbia stabilito la propria residenza fiscale sul territorio dello stato di cui \u00e8 cittadino, esso dovr\u00e0 assoggettare a tassazione italiana tutti i suoi redditi ovunque prodotti, e non solo quelli derivanti dalla propria attivit\u00e0 lavorativa (si veda in proposito l&#8217;art. 3, comma 1 del TUIR). Ci\u00f2 non pregiudica l&#8217;eventuale applicazione di disposizioni contenute nelle varie convenzioni contro la doppia imposizione concluse dall&#8217;Italia che prevedono una diversa ripartizione della potest\u00e0 impositiva tra il nostro Paese e l&#8217;altro Stato contraente rispetto al reddito specifico prodotto dal contribuente. <\/p>\n\n<p>Rispetto alla seconda categoria (coloro che lavorano in smart working dall&#8217;estero), \u00e8 inteso che tali individui debbano essere considerati fiscalmente residenti in Italia \u2013 pur lavorando da remoto per una compagnia straniera \u2013 nel caso in cui siano fisicamente presenti per 183 giorni all&#8217;anno (184 in caso di anni bisestili), nel caso in cui soddisfino per la maggior parte del periodo d&#8217;imposta almeno uno degli altri tre criteri di collegamento di cui al novellato articolo 2, comma 2 TUIR, vale a dire a condizione che essi mantengano la propria residenza ovvero domicilio in Italia ovvero siano iscritti all&#8217;anagrafe della popolazione residente. <\/p>\n\n<p>Come accennato in precedenza, la nuova legislazione interna deve comunque essere coordinata e conformata alla normativa sovranazionale, ed in particolare alle disposizioni delle convenzioni contro le doppie imposizioni concluse dall&#8217;Italia con vari paesi esteri. Sebbene non sia possibile fornire una panoramica completa di ogni singolo trattato in materia, nel paragrafo successivo sar\u00e0 illustrato il modello di convenzione fiscale dell&#8217;OCSE, facendo riferimento, se necessario, a specifiche convenzioni bilaterali. <\/p>\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-oecd-model-tax-convention\"><span class=\"NormalTextRun SCXW29388532 BCX8\" data-ccp-parastyle=\"heading 2\">Modello<\/span> <span class=\"NormalTextRun SCXW29388532 BCX8\" data-ccp-parastyle=\"heading 2\">OCSE<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW29388532 BCX8\" data-ccp-parastyle=\"heading 2\"> contro le doppie imposizioni<\/span><\/h2>\n\n<p>Per quanto riguarda le persone fisiche, l&#8217;articolo 4(1) OCSE MTC si limita a fare riferimento alla legislazione nazionale di ciascuno Stato contraente e, di conseguenza, non fornisce una definizione internazionale della residenza fiscale. Infatti, secondo la disposizione in esame: &#8220;ai fini della presente convenzione, il termine &#8220;residente di uno Stato contraente&#8221; si riferisce a qualsiasi persona che, in virt\u00f9 delle leggi di tale Stato, \u00e8 soggetta ad imposta in ragione del suo domicilio, residenza, luogo di gestione o qualsiasi altro criterio di analoga natura&#8221;. La prassi internazionale relativa all&#8217;articolo 4 afferma che la disposizione mira, da un lato, a definire il significato del termine &#8220;residente di uno Stato contraente&#8221; e, dall&#8217;altro, a risolvere i casi di doppia residenza. <\/p>\n\n<p>Due sono i tipici casi di conflitto:<\/p>\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li>conflitti tra due Stati di residenza <\/li>\n\n\n\n<li>conflitti tra Stato di residenza e Stato in cui \u00e8 prodotto il reddito ovvero quello in cui si svolge il lavoro<\/li>\n<\/ol>\n\n<p><span class=\"TextRun SCXW111510875 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW111510875 BCX8\">In generale, le convenzioni volte ad evitare la doppia imposizione non fissano <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW111510875 BCX8\">condizioni<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW111510875 BCX8\">\u00a0che le disposizioni nazionali sulla <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW111510875 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW111510875 BCX8\">residenza<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW111510875 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW111510875 BCX8\">devono soddisfare<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW111510875 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW111510875 BCX8\"> affinch\u00e9 possano essere accettate <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW111510875 BCX8\">\u201crivendicazioni\u201d di potest\u00e0 impositiva <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW111510875 BCX8\">tra gli Stati contraenti<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW111510875 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW111510875 BCX8\">. <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW111510875 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW111510875 BCX8\">In caso di conflitti,<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW111510875 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW111510875 BCX8\">questi non possono essere risolti facendo riferimento al concetto di residenza adottato da ogni Stato contraente, pertanto devono essere stabilite disposizioni speciali nella Convenzione per determinare quale dei due concetti di residenza deve prevalere (cfr.<\/span> <\/span><a class=\"Hyperlink SCXW111510875 BCX8\" href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20240131\/snciv@s50@a2024@n02878@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><span class=\"TextRun Underlined SCXW111510875 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"none\"><span class=\"NormalTextRun SCXW111510875 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">Cass. Sentenza n. 2878\/2024<\/span><\/span><\/a><span class=\"TextRun SCXW111510875 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW111510875 BCX8\">).<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW111510875 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n\n<p><span class=\"TextRun SCXW226117059 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW226117059 BCX8\">Con specifico<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW226117059 BCX8\"> riferimento<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW226117059 BCX8\">\u00a0alle <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW226117059 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW226117059 BCX8\">persone fisiche<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW226117059 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW226117059 BCX8\">, la definizione di cui al paragrafo 1 dell&#8217;articolo 4 \u00e8 intesa a &#8220;comprendere<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW226117059 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW226117059 BCX8\"> varie forme di<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW226117059 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW226117059 BCX8\">vincolo personale<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW226117059 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW226117059 BCX8\"> ad uno Stato che, nelle leggi fiscali nazionali, costituiscono la base di una fiscalit\u00e0 globale&#8221;.<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW226117059 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n\n<p><span class=\"TextRun SCXW16061898 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\">Il successivo <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW16061898 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\">paragrafo 2<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW16061898 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\"> copre i casi in cui, ai sensi del paragrafo 1, un <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW16061898 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\">individuo <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\">sia considerato<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\"> residente d<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\">a<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\"> entrambi<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\"> gli Stati contraenti <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW16061898 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\">e prevede le cosiddette<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW16061898 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW16061898 BCX8\">t<\/span><span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW16061898 BCX8\">ie-breaker<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW16061898 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\">rules<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW16061898 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\">, stabilite per <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\">dirimere la controversia e stabilire <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\">la pre<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\">vale<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\">nza <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\">del <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW16061898 BCX8\">legame dell&#8217;individuo con uno Stato o l&#8217;altro:<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW16061898 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li><strong><span class=\"TextRun SCXW54901082 BCX8\" lang=\"IT\" xml:lang=\"IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW54901082 BCX8\">residenza permanente<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW54901082 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/strong><\/li>\n\n\n\n<li><strong><span class=\"TextRun SCXW79024379 BCX8\" lang=\"EN-US\" xml:lang=\"EN-US\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW79024379 BCX8\">centro<\/span> <span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW79024379 BCX8\">degli<\/span> <span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW79024379 BCX8\">interessi<\/span> <span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW79024379 BCX8\">vitali<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW79024379 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/strong><\/li>\n\n\n\n<li><strong><span class=\"TextRun SCXW73247830 BCX8\" lang=\"EN-US\" xml:lang=\"EN-US\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW73247830 BCX8\">residenza<\/span> <span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW73247830 BCX8\">abituale<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW73247830 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/strong><\/li>\n\n\n\n<li><strong><span class=\"TextRun SCXW107188073 BCX8\" lang=\"EN-US\" xml:lang=\"EN-US\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW107188073 BCX8\">nazionalit\u00e0<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW107188073 BCX8\"> del <\/span><span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW107188073 BCX8\">contribuente<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW107188073 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n\n<p><span class=\"TextRun SCXW256434954 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\">In particolare,\u00a0<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\">tali criteri<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\"> accordano <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\">una<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\"> preferenza allo Stato contraente nel quale l&#8217;individuo<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\"> abbia l<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\">a <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\">disponibilit\u00e0 di <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\">un<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW256434954 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\"> domicilio<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW256434954 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\">permanente<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW256434954 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\">, criterio che di solito\u00a0<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\">dirime<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\"> il caso.\u00a0<\/span> <span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\">Nel Commentario al Modello di Convenzione OCSE vengono quindi fornite delle specificazioni <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\">circa la nozione di permanenza e quella di dimora<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW256434954 BCX8\">;<\/span><\/span><\/p>\n\n<p><span data-contrast=\"auto\">la prima\u00a0fa riferimento ad<\/span><i><span data-contrast=\"auto\"> \u201cuso permanente\u201d <\/span><\/i><span data-contrast=\"auto\">diverso<\/span> <span data-contrast=\"auto\">da quei luoghi con caratteristiche tali da rendere evidente che il soggiorno sia necessariamente di breve durata<\/span><i><span data-contrast=\"auto\">, <\/span><\/i><span data-contrast=\"auto\">mentre il secondo si riferisce a qualsiasi forma di abitazione (vale a dire casa o appartamento anche in affitto dal singolo, ovvero stanza arredata <\/span><i><span data-contrast=\"auto\">et similia<\/span><\/i><span data-contrast=\"auto\">).<\/span><\/p>\n\n<p><span class=\"TextRun SCXW152421579 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW152421579 BCX8\">Tuttavia, qualora <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW152421579 BCX8\">tale <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW152421579 BCX8\">criterio\u00a0<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW152421579 BCX8\">risulti inidoneo<\/span> <span class=\"NormalTextRun SCXW152421579 BCX8\">al fine di <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW152421579 BCX8\">determinare la residenza fiscale a fini convenzionali, come affermato dal<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW152421579 BCX8\"> Supremo Consesso<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW152421579 BCX8\"> nella<\/span><\/span> <a class=\"Hyperlink SCXW152421579 BCX8\" href=\"https:\/\/i2.res.24o.it\/pdf2010\/Editrice\/ILSOLE24ORE\/QUOTIDIANO_FISCO\/Online\/_Oggetti_Correlati\/Documenti\/2018\/01\/09\/Cassazione_26638_2017.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><span class=\"TextRun Underlined SCXW152421579 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"none\"><span class=\"NormalTextRun SCXW152421579 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">sentenza n. 26638\/2017<\/span><\/span><\/a> <span class=\"TextRun SCXW152421579 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW152421579 BCX8\">sar\u00e0 necessario fare riferimento al secondo criterio, stante l\u2019ordine gerarchico stabilito, <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW152421579 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW152421579 BCX8\">\u201c<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW152421579 BCX8\">del <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW152421579 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW152421579 BCX8\">centro degli<\/span> <span class=\"NormalTextRun SCXW152421579 BCX8\">interessi vitali<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW152421579 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW152421579 BCX8\"> con riferimento alle relazioni economiche, sociali, morali ed affettive&#8221;.<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW152421579 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n\n<p><span class=\"TextRun SCXW45696668 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun CommentStart SCXW45696668 BCX8\">Se la residenza non pu\u00f2 essere determinata<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\"> neppure<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\"> con riferimento <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">a<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\"> questa regola, <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">s<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">ono<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\"> previsti<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\"> due<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW45696668 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\"> criteri<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW45696668 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">sussidiari<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW45696668 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">: il <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">primo\u00a0<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">sulla base<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\"> della<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW45696668 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\"> dimora <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">ab<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">itu<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">ale<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW45696668 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\"> e <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">il <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">secondo<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW45696668 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">del<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">la<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW45696668 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\"> nazionalit\u00e0<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW45696668 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">. Nei casi pi\u00f9 complessi,<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW45696668 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\"> ad esempio quando<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW45696668 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">un individuo \u00e8 cittadino di entrambi gli Stati o ha un&#8217;altra nazionalit\u00e0, secondo il <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">C<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">omment<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">ario<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">, le autorit\u00e0 competenti hanno il dovere di risolver<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">e tali controversie<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\"> attraverso la procedura <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">amichevole<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\"> prevista dall&#8217;articolo 25 <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">del Modello di Convenzione OCSE \u2013 anche nell\u2019applicazione di tali criteri sussidiari si<\/span> <span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\">segue un<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW45696668 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW45696668 BCX8\"> ordine gerarchico.<\/span><\/span><\/p>\n\n<p><span class=\"TextRun SCXW171170375 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\">Pi\u00f9 specificamente, ogniqualvolta sia necessario ricorrere alle<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW171170375 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\"> procedure<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW171170375 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\">\u00a0<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW171170375 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\">amichevoli<\/span> <\/span><span class=\"TextRun SCXW171170375 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\">(MAP), previste <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW171170375 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\">dall&#8217;<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW171170375 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\">art<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\">.<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\"> 25<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW171170375 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\">,<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\"> le autorit\u00e0 competenti <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\">devono<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\"> adoper<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\">arsi<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\"> per risolvere il conflitto della doppia residenza attraverso un dialogo e una consultazione <\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\">proficui<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW171170375 BCX8\">.<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW171170375 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:0}\">\u00a0<\/span><\/p>\n\n<p>In ogni caso, entro tre anni (o entro il termine pi\u00f9 breve di due anni individuato nella maggior parte delle convenzioni bilaterali concluse dall&#8217;Italia) dalla prima notifica della misura adottata da uno o entrambi gli Stati contraenti che comporter\u00e0 una doppia imposizione basata su una doppia residenza, le autorit\u00e0 competenti dovrebbero cercare di raggiungere un accordo. Tuttavia, tali autorit\u00e0 sono in effetti obbligate a cercare una soluzione in modo equo e obiettivo, oltre che conformemente ai principi del diritto internazionale, ma non hanno alcun obbligo di risultato. \u00c8 per questo che qualsiasi questione irrisolta deve essere chiarita ricorrendo alla procedura di arbitrato (secondo il paragrafo 5 dell&#8217;art. 25, introdotto nel 2018), se previsto dalle singole convenzioni bilaterali. <\/p>\n\n<p><span class=\"TextRun SCXW250976159 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW250976159 BCX8\">Una clausola spesso inserita nelle convenzioni bilaterali (<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW250976159 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW250976159 BCX8\">ad esempio quelle<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW250976159 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW250976159 BCX8\"> tra l&#8217;Italia e, rispettivamente<\/span> <span class=\"NormalTextRun SCXW250976159 BCX8\">la Germania, la Svizzera e Panama<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW250976159 BCX8\">)<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW250976159 BCX8\"> \u00e8<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW250976159 BCX8\"> la<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW250976159 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"> <span class=\"NormalTextRun SCXW250976159 BCX8\">c.d. split <\/span><span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW250976159 BCX8\">year<\/span> <span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW250976159 BCX8\">clause<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW250976159 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW250976159 BCX8\">. In base a questo tipo di disposizioni, il periodo fiscale rilevante per l&#8217;attribuzione della residenza pu\u00f2 essere suddiviso tra gli Stati concorrenti (cfr.<\/span> <\/span><span class=\"TextRun SCXW250976159 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW250976159 BCX8\">Articolo 4(10) Convenzione OCSE<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW250976159 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW250976159 BCX8\">, <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW250976159 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW250976159 BCX8\">contenente una disposizione esplicita per la suddivisione dell&#8217;anno fiscale nei casi di doppia residenza se il domicilio \u00e8 trasferito da uno Stato all&#8217;altro durante l&#8217;anno<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW250976159 BCX8\">)<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW250976159 BCX8\">. Di conseguenza, ogni persona fisica che<\/span><\/span><\/p>\n\n<p><span class=\"TextRun SCXW81806914 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW81806914 BCX8\">abbia trasferito definitivamente il proprio domicilio da uno Stato contraente all&#8217;altro cessa di essere<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW81806914 BCX8\"> considerat<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW81806914 BCX8\">a<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW81806914 BCX8\"> residente<\/span> <span class=\"NormalTextRun SCXW81806914 BCX8\">del<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW81806914 BCX8\"> primo Stato Contraente dal giorno successivo a quello del trasferimento (in pi\u00f9 occasioni la Corte di Cassazione ha invocato il Modello OCSE come parametro ermeneutico per risolvere l&#8217;incertezza interpretativa sulle norme bilaterali,<\/span><\/span> <span class=\"TextRun SCXW81806914 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW81806914 BCX8\">cfr<\/span><span class=\"NormalTextRun SCXW81806914 BCX8\">. <\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW81806914 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW81806914 BCX8\">ex <\/span><span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW81806914 BCX8\">m<\/span><span class=\"NormalTextRun SpellingErrorV2Themed SCXW81806914 BCX8\">ultis<\/span><\/span><span class=\"TextRun SCXW81806914 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW81806914 BCX8\">\u00a0<\/span><\/span><a class=\"Hyperlink SCXW81806914 BCX8\" href=\"https:\/\/www.italgiure.giustizia.it\/xway\/application\/nif\/clean\/hc.dll?verbo=attach&amp;db=snciv&amp;id=.\/20240722\/snciv@s50@a2024@n20054@tS.clean.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><span class=\"TextRun Underlined SCXW81806914 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"none\"><span class=\"NormalTextRun SCXW81806914 BCX8\" data-ccp-charstyle=\"Hyperlink\">Cass. Sentenza n. 20054\/2024).<\/span><\/span><\/a><span class=\"EOP SCXW81806914 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:0}\">\u00a0<\/span><\/p>\n\n<p><strong><span class=\"TextRun SCXW23643738 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW23643738 BCX8\">Se non esiste un accordo stipulato<\/span><\/span><\/strong><span class=\"TextRun SCXW23643738 BCX8\" lang=\"IT-IT\" xml:lang=\"IT-IT\" data-contrast=\"auto\"><span class=\"NormalTextRun SCXW23643738 BCX8\"><strong> tra gli Stati per evitare le doppie imposizioni<\/strong>, possono verificarsi due situazioni:<\/span><\/span><span class=\"EOP SCXW23643738 BCX8\" data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:0}\">\u00a0<\/span><\/p>\n\n<p>a) il caso in cui, indipendentemente dall&#8217;inesistenza della disciplina giuridica internazionale, la legislazione interna di uno Stato preveda un&#8217;esenzione fiscale unilaterale per i contribuenti che possono dimostrare di aver pagato le imposte nell&#8217;altro Stato; <\/p>\n\n<p>b) il caso in cui, in assenza sia di norme sovranazionali che di un\u2019esenzione nazionale, il reddito sia soggetto a doppia imposizione. <\/p>\n\n<p><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>L&#8217;aumento dei movimenti transfrontalieri di persone costituisce una sfida alla tradizionale chiave di volta delle regolamentazioni fiscali, erodendo progressivamente il modello di lavoro territoriale e statico su cui esse si sono sviluppate, in particolare dal punto di vista dell&#8217;identificazione della residenza fiscale delle persone fisiche e giuridiche, la cui disciplina \u00e8 prevista dagli articoli 2,3, 23 e 73 del Testo Unico delle Imposte sul Reddito (TUIR). 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