{"id":202295,"date":"2025-06-18T12:48:01","date_gmt":"2025-06-18T10:48:01","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?p=202295"},"modified":"2026-11-09T16:58:35","modified_gmt":"2026-11-09T15:58:35","slug":"stabile-organizzazione-personale-in-italia","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/stabile-organizzazione-da-agente-dipendente-in-italia\/","title":{"rendered":"Stabile Organizzazione personale in Italia"},"content":{"rendered":"\n

La normativa italiana sulla stabile organizzazione personale (da agente dipendente)<\/h2>\n\n\n\n

Dalla principale distinzione tra stabile organizzazione materiale e personale in Italia<\/a>, poste in un rapporto gerarchico al fine di evitare comportamenti elusivi con riferimento alle norme in materia di stabile organizzazione materiale, deriva la conseguenza per cui un\u2019impresa estera potrebbe essere tassabile in Italia anche senza una sede fissa di affari.<\/p>\n\n\n\n

\u00c8 questo il caso della stabile organizzazione da agente dipendente<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

In Italia la norma che viene in considerazione \u00e8 il comma 6 dell’articolo 162 del TUIR<\/strong><\/a>, ai sensi del quale si rientra in questa casistica<\/p>\n\n\n\n

    \n
  1. \u00abse un soggetto agisce nel territorio dello Stato per conto di un’impresa non residente<\/strong><\/li>\n\n\n\n
  2. e abitualmente conclude contratti<\/strong> o opera ai fini della conclusione di contratti senza modifiche sostanziali da parte dell’impresa<\/li>\n\n\n\n
  3. detti contratti sono in nome dell’impresa, oppure relativi al trasferimento della propriet\u00e0, o alla concessione del diritto di utilizzo di beni di tale impresa o che l’impresa ha il diritto di utilizzare, oppure relativi alla fornitura di servizi da parte di tale impresa. In tali casi si considera che l’impresa abbia una stabile organizzazione nel territorio dello Stato in relazione a ogni attivit\u00e0 svolta dal suddetto soggetto per conto dell’impresa. Tale presunzione non opera quando le attivit\u00e0 di questo soggetto sono limitate alle attivit\u00e0 di cui al comma 4, le quali, anche se svolte tramite una sede fissa di affari, non consentirebbero comunque di qualificare tale sede come stabile organizzazione ai sensi dello stesso comma 4.\u00bb<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

    In questi casi, si ritiene che l\u2019impresa abbia una stabile organizzazione con riferimento a tutte le attivit\u00e0 svolte dall\u2019agente per conto della stessa.<\/p>\n\n\n\n

    Il successivo comma 7 del medesimo articolo specifica il caso del c.d. agente indipendente (ad esempio un commissionario), al quale il comma 6 non si applica (cfr. a tal proposito Risoluzione n. 4\/E\/2017<\/a>). Un agente indipendente \u00e8 quindi un soggetto che opera sul territorio dello Stato per conto di un\u2019impresa non residente ma svolge la sua attivit\u00e0 in uno status di indipendenza e nella propria ordinaria attivit\u00e0.<\/p>\n\n\n\n

    Tuttavia, qualora un soggetto operi esclusivamente o quasi esclusivamente per conto di una o pi\u00f9 imprese alle quali risulta essere \u00abstrettamente correlato<\/strong>\u00bb, viene meno lo status<\/em> di agente indipendente. La definizione del concetto di soggetto strettamente correlato a un\u2019impresa \u00e8 rinvenibile nel successivo comma 7-bis<\/strong>. Ai sensi di tale comma, un soggetto si considera strettamente correlato qualora, alla luce di tutti i fatti e le circostanze rilevanti, l\u2019uno abbia il controllo dell\u2019altro oppure entrambi siano controllati da uno stesso soggetto. In tal caso, dunque, questo soggetto rientra nella casistica di applicazione del comma 6, dando vita ad una stabile organizzazione.<\/p>\n\n\n\n

    Secondo quanto stabilito dal TUIR, un agente dipendente potrebbe non dare luogo a una stabile organizzazione se le attivit\u00e0 svolte da quest\u2019ultimo rientrano nelle eccezioni previste dal comma 4 dell\u2019articolo 162 del TUIR, la cosiddetta negative list. Tra queste eccezioni rientra, ad esempio, la disponibilit\u00e0 di una sede fissa di affari. Tale sede pu\u00f2 essere utilizzata esclusivamente ai fini di acquistare beni o merci, o di raccogliere informazioni per l\u2019impresa.<\/p>\n\n\n\n

    Giurisprudenza italiana in tema di stabile organizzazione da agente dipendente<\/h2>\n\n\n\n

    L\u2019orientamento giurisprudenziale prevalente in tema di verifica della sussistenza dei requisiti della presenza di una stabile organizzazione afferma che questa debba essere condotta non solo su di un piano meramente formale, ma anche e soprattutto sostanziale (sul tema cfr. la recente Cass. civ., sez. Trib., n. 992\/2024, che richiama la sentenza n. 14573\/2018).<\/p>\n\n\n\n

    Come chiarito anche dalle Commissioni Tributarie (come in Comm. Trib. Reg. Lombardia \u2013 Milano, Sez. 21, sent. 23 novembre 2018, n. 4868), per la sussistenza di una stabile organizzazione da agente dipendente deve verificarsi almeno una delle due condizioni alternative previste:<\/p>\n\n\n\n

      \n
    1. l\u2019agente dipendente deve rappresentare l\u2019impresa, o<\/li>\n\n\n\n
    2. deve svolgere un ruolo decisivo nelle trattative preliminari ai fini della conclusione di contratti.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

      In alcuni casi (ad es. Comm. Trib. Prov., Como, sez. 4, sent. 8 maggio 2013, n. 53<\/a>) dopo accertamenti messi in atto dall\u2019Agenzia dell\u2019Entrate, le Commissioni Tributarie hanno ribadito che non \u00e8 possibile utilizzare le tipiche presunzioni semplici previste dalla normativa tributaria per dimostrare la sussistenza di una stabile organizzazione personale in Italia.

      Questa, infatti, deve essere provata con riferimento a tutte le condizioni previste dalla legge, come, ad esempio, che l\u2019agente concluda abitualmente contratti per conto dell\u2019impresa non residente.<\/p>\n\n\n\n

      Sulla stessa linea si segnala la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado \u2013 Lazio, Roma, sez. 7, sentenza 30 aprile 2024, n. 2911. Si pu\u00f2 considerare anche l\u2019orientamento del Supremo Consesso (Cass., sent. n. 8488\/2010). Secondo tale orientamento, ai fini della sussistenza di una stabile organizzazione in Italia \u00e8 sufficiente che venga accertato almeno uno dei due requisiti alternativi previsti: l\u2019elemento oggettivo (la stabile organizzazione materiale) oppure quello soggettivo (la stabile organizzazione personale).<\/p>\n\n\n\n

      Inoltre, un altro principio di diritto sancito dalla Corte di Cassazione prevede che ogniqualvolta un\u2019impresa non residente abbia uno stabile agente non indipendente che concluda abitualmente contratti per suo conto, questo costituir\u00e0 una stabile organizzazione personale anche se lo stesso agente agisca in base ad ordini o direttive provenienti dalla stessa impresa.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

      Lo stesso principio \u00e8 stato riaffermato nella successiva Cass. civ. n. 8543\/2016<\/a>.<\/p>\n\n\n\n

      Da un altro punto di vista, la Cassazione, con sentenza n. 2597\/2023<\/a>, ha stabilito che l\u2019attivit\u00e0 di un commissionario con status indipendente non d\u00e0 luogo a una stabile organizzazione. Infatti, tra vari altri elementi, \u00e8 irrilevante che l\u2019impresa non residente non sopporti il rischio di impresa nell\u2019altro Stato. Nel caso specifico, il commissionario svolgeva solo attivit\u00e0 ausiliarie e preparatorie rispetto all\u2019attivit\u00e0 commerciale concretamente esercitata dalla holding.<\/p>\n\n\n\n

      La stabile organizzazione da agente dipendente nella Convenzione OCSE<\/h2>\n\n\n\n

      Le norme pattizie derivanti da accordi tra Stati prevalgono sul diritto interno ai sensi dell\u2019art. 75 del D.P.R. n. 600\/1973 (tuttavia, ai sensi dell\u2019art. 169 del TUIR, le disposizioni interne si applicano anche in deroga ai trattati se pi\u00f9 favorevoli al contribuente) \u2013 questo principio generale \u00e8 stato pi\u00f9 volte ribadito anche dalla Corte di Cassazione (cfr., ex multis<\/em>, Cass. civ. n. 23984\/2016<\/a>). Pertanto, occorre fare riferimento al paragrafo 5<\/strong> dell\u2019articolo 5 della Convenzione OCSE contro le doppie imposizioni, che fornisce una definizione di stabile organizzazione da agente dipendente sostanzialmente analoga a quella prevista dalla normativa italiana.<\/p>\n\n\n\n

      Viene inoltre specificato al paragrafo 6 che quanto previsto al paragrafo 5 non si applica quando il soggetto che agisce in uno Stato contraente per conto dell\u2019impresa di un altro Stato contraente opera come agente indipendente. In questo caso, egli deve svolgere la propria attivit\u00e0 nel primo Stato nell\u2019esercizio ordinario della propria professione. L\u2019esclusione trova applicazione anche quando le attivit\u00e0 svolte per conto dell\u2019impresa non residente sono limitate a quelle previste nel paragrafo 4. Tale elenco di attivit\u00e0 limitate \u00e8 comunemente indicato come negative list.<\/p>\n\n\n\n

      Pertanto, ai sensi della Convenzione, esclude<\/strong> la sussistenza di una stabile organizzazione personale il verificarsi di due condizioni<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n

        \n
      1. che l\u2019agente sia legalmente ed economicamente indipendente<\/strong><\/li>\n\n\n\n
      2. che l\u2019agente agisca nell\u2019esercizio ordinario<\/strong> delle proprie attivit\u00e0.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

        Tuttavia, quando un soggetto agisce esclusivamente o quasi esclusivamente per conto dell\u2019impresa a cui \u00e8 strettamente correlato, questi non dovrebbe essere qualificato come un agente indipendente. Infatti, il paragrafo 8<\/strong> prevede una specificazione del concetto di persona strettamente correlata all\u2019impresa per conto di cui opera. Tale concetto trova applicazione quando uno dei due soggetti  controlli l\u2019altro oppure siano entrambi sotto il controllo dello stesso altro soggetto o impresa.<\/p>\n\n\n\n

        Requisiti convenzionali<\/h2>\n\n\n\n

        Ai sensi del Commentario all\u2019articolo 5 della Convenzione, \u00e8 irrilevante se il soggetto la cui attivit\u00e0 potrebbe potenzialmente dare luogo ad una stabile organizzazione sia una persona fisica o giuridica.<\/p>\n\n\n\n

        Tuttavia, considerando lo scopo primario della Convenzione di proteggere le relazioni economiche internazionali, viene chiarito che non ogni soggetto che opera per conto dell\u2019impresa costituisce una stabile organizzazione<\/strong>. Dunque, il paragrafo 5 elenca una serie di condizioni che devono essere verificate affinch\u00e8 si possa parlare di stabile organizzazione da agente dipendente.<\/p>\n\n\n\n

        Nello specifico, sono tre le condizioni<\/strong> da verificare affinch\u00e8 si possa rientrare nella casistica del paragrafo 5:<\/p>\n\n\n\n

          \n
        1. un soggetto che operi in uno Stato contraente per conto dell\u2019impresa e abbia l\u2019autorit\u00e0 di concludere contratti<\/strong> \u2013 va qui rilevato che, secondo il Commentario, un soggetto le cui attivit\u00e0 commerciali per l\u2019impresa siano soggette a istruzioni dettagliate o a un controllo globale da parte di quest\u2019ultima non pu\u00f2 essere considerato indipendente dall\u2019impresa;<\/li>\n\n\n\n
        2. un soggetto che concluda abitualmente<\/strong> contratti o abitualmente svolga un ruolo principale nella conclusione di contratti solitamente conclusi dall\u2019impresa senza modifiche sostanziali \u2013 la presenza fisica dell\u2019agente deve tuttavia essere non meramente transitoria, con riferimento alla tipologia di contratti conclusi;<\/li>\n\n\n\n
        3. e che questi contratti siano conclusi in nome dell\u2019impresa<\/strong> o per il trasferimento della propriet\u00e0, o per la concessione del diritto di utilizzo, di beni di propriet\u00e0 dell\u2019impresa o che l\u2019impresa ha il diritto di utilizzare, oppure per la fornitura di servizi da parte dell\u2019impresa \u2013 il Commentario inoltre specifica che l\u2019espressione \u201cin nome dell\u2019impresa\u201d trova applicazione anche nei confronti di agenti che concludono contratti che sono vincolanti per l\u2019impresa, anche se non conclusi in suo nome.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

          Il Paragrafo 5, inoltre, prevede un c.d. \u201calternative test\u201d<\/strong>, da utilizzare per determinare se un\u2019impresa abbia o meno una stabile organizzazione in un altro Stato contraente. Infatti, laddove l\u2019impresa soddisfi le condizioni di cui ai Paragrafi 1 e 2, non sar\u00e0 pi\u00f9 necessario dimostrare che un agente dipendente dia o meno luogo ad una stabile organizzazione.<\/p>\n\n\n\n

          Principali differenze tra legislazione nazionale e sovranazionale<\/h2>\n\n\n\n

          La differenza fondamentale tra la normativa italiana in tema di agente dipendente fornita dal TUIR e la Convenzione OCSE riguarda l’interpretazione del ruolo dell’agente. Infatti, secondo il Paragrafo 97<\/strong> del Commentario all\u2019articolo 5 la mera presenza o partecipazione alle trattative di contratti per conto di un\u2019impresa non residente non costituisce de plano una stabile organizzazione nell\u2019altro Stato. Diversamente, l\u2019Italia ha chiarito che la sua giurisprudenza nazionale deve essere tenuta in considerazione nell\u2019interpretazione della norma. A tale riguardo, la sentenza della Cass. civ. n. 7682\/2002<\/a> (a seguito della quale l\u2019Italia ha esercitato la riserva per la disapplicazione in ambito convenzionale) assume un ruolo centrale. In quella pronuncia \u00e8 stato affermato che un\u2019impresa italiana pu\u00f2 divenire la stabile organizzazione di diverse imprese non residenti, poste sotto uno stesso controllo, che fossero incaricate di negoziare termini e condizioni di contratti per conto della societ\u00e0 controllante.<\/p>\n\n\n\n

          Inoltre, \u00e8 stato notato che con riferimento alla conclusione di contratti, mentre l\u2019articolo 5 della Convenzione OCSE richiede che l\u2019agente dipendente svolga un \u201cruolo principale\u201d, l\u2019art. 162 del TUIR richiede che lo stesso semplicemente \u201cagisca\u201d a tal fine.<\/p>\n\n\n\n

          Inoltre, sia il TUIR (comma 4 dell\u2019art. 162) sia la Convenzione OCSE (paragrafo 4 dell\u2019art. 5) prevedono che le attivit\u00e0 incluse nella negative list non danno luogo a una stabile organizzazione soltanto se hanno carattere ausiliario o preparatorio.<\/p>\n\n\n\n

          La Procedura Amichevole<\/h2>\n\n\n\n

          Quando un contribuente tema che i propri redditi d\u2019impresa siano assoggettati a doppia imposizione in due diversi Stati contraenti, in difformit\u00e0, quindi, rispetto alla Convenzione OCSE, a prescindere dai rimedi previsti dal diritto interno, pu\u00f2 sottoporre il caso all\u2019autorit\u00e0 competente di uno dei due Stati contraenti entro tre anni dalla prima notifica della misura che comporta una tassazione non conforme alla Convenzione.<\/p>\n\n\n\n

          Nell\u2019attivazione della procedura amichevole, le autorit\u00e0 competenti di entrambi gli Stati coinvolti sono obbligate ad adoperarsi per risolvere il caso<\/strong>, comunicando direttamente tra di loro, secondo le norme della Convenzione e i principi del diritto internazionale. Tuttavia, non c\u2019\u00e8 nessun\u2019altra condizione: non hanno, cio\u00e8, alcun obbligo di risultato.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

          Tali procedure possono essere attivate dal contribuente senza dover aspettare che la tassazione da cui nasce il problema gli sia stata applicata o notificata.<\/p>\n\n\n\n

          Nel fare ci\u00f2, \u00e8 sufficiente la prova che le \u201cazioni di uno o entrambi gli Stati\u201d daranno luogo ad una doppia imposizione, e che tale rischio non sia solo possibile ma probabile.<\/p>\n\n\n\n

          Laddove le predette autorit\u00e0 non riescano ad addivenire ad un accordo tra di loro entro due anni dalla data in cui tutte le informazioni da esse richieste per trattare il caso siano state fornite a entrambe, \u00abogni questione irrisolta derivante dal caso \u00e8 sottoposta ad arbitrato, se la persona ne fa richiesta per iscritto\u00bb.<\/p>\n\n\n\n

          In sintesi, vi sono due fasi principali:<\/h2>\n\n\n\n
            \n
          1. la prima \u00e8 l’attivazione della procedura da parte del contribuente, e riguarda le comunicazioni tra il contribuente che lamenta un caso di doppia imposizione e l’autorit\u00e0 competente a cui si rivolge.<\/li>\n\n\n\n
          2. la seconda fase ha inizio nel caso in cui l’autorit\u00e0 competente adita per prima non riesce a giungere ad una soluzione con il contribuente, e si rivolge, quindi, all’autorit\u00e0 competente dell’altro Stato contraente per avviare una consultazione. Secondo il Commentario, entrambe le autorit\u00e0 competenti sono obbligate ad avviare i negoziati, ma non a risolvere il caso.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

            Pi\u00f9 nello specifico, il Paragrafo 5 (aggiunto nel 2008 e modificato nel 2017) stabilisce che, quando un contribuente abbia avanzato un’istanza alle autorit\u00e0 competenti ai sensi del Paragrafo 1, queste dispongono di due anni, dalla data in cui tutte le informazioni da esse richieste per trattare il caso siano state fornite a entrambe, per trovare una soluzione ai sensi del Paragrafo 2. Se entro tale termine non si perviene a un accordo, ogni questione rimasta irrisolta pu\u00f2 essere sottoposta al meccanismo dell’arbitrato. Tuttavia, l’arbitrato \u00e8 possibile solo quando la decisione sulle stesse questioni non sia stata resa da un organo giurisdizionale o amministrativo di uno degli Stati contraenti e se la convenzione bilaterale contiene una specifica disposizione in tal senso.<\/p>\n\n\n\n

            Ad ogni modo, come specifica il Commentario all\u2019articolo 25 della Convenzione, questa fase, laddove prevista, diviene \u201cparte integrante<\/em>\u201d della procedura amichevole e non costituisce una via alternativa per risolvere le controversie relative all\u2019applicazione della Convenzione. Inoltre, la nuova procedura arbitrale obbligatoria si applica solo se \u00e8 stata espressamente prevista o aggiunta nelle convenzioni bilaterali negoziate (o rinegoziate).<\/p>\n\n\n\n

            Con questa ulteriore clausola, l\u2019efficienza del meccanismo della procedura amichevole risulta rinforzata.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

            Una persona che agisce per conto di un’impresa estera e conclude abitualmente contratti o agisce a tale scopo, pu\u00f2 dare origine a una stabile organizzazione in Italia, secondo quanto previsto dall’articolo 162, comma 6 del TUIR. 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