{"id":178893,"date":"2024-08-01T11:54:36","date_gmt":"2024-08-01T09:54:36","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?p=178893"},"modified":"2025-12-05T09:16:49","modified_gmt":"2025-12-05T08:16:49","slug":"regime-impatriati-estensione-per-chi-abbia-usufruito-di-due-regimi","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/regime-impatriati-estensione-per-chi-abbia-usufruito-di-due-regimi\/","title":{"rendered":"Regime impatriati per i lavoratori : Estensione per chi abbia usufruito di due regimi"},"content":{"rendered":"\n

Con la risposta N.159 del 2024 l\u2019Agenzia delle Entrate risponde positivamente al quesito se sia possibile estendere per un secondo quinquennio il regime per lavoratori impatriati<\/a><\/strong>, ex Art 16 del D. Legislativo N.147\/2015, dopo aver usufruito del regime opzionale di imposizione sostitutiva per i nuovi residenti, ex Art 24 bis del TUIR ed essere in seguito passati al regime impatriati. <\/p>\n\n\n\n

Il caso in oggetto<\/h2>\n\n\n\n

Si tratta di un cittadino italiano, residente negli Stati Uniti per oltre 10 anni e rientrato in Italia il 18 aprile 2019. Al rientro ha chiesto di usufruire del regime speciale per neo-residenti<\/strong>, previsto dall\u2019Art 24 bis del TUIR. Ha quindi usufruito del regime per neo-residenti per gli anni 2019, 2020 e 2021. <\/p>\n\n\n\n

L\u2019istante ha poi revocato l\u2019adesione all\u2019opzione ed ha applicato il regime per lavoratori impatriati per gli anni 2022 e 2023. Con il 2023 si compie dunque il quinquennio di applicazione, dapprima del regime neo-residenti (dal 2019 al 2021) e poi del regime impatriati (2022 e 2023).  <\/p>\n\n\n\n

L\u2019istante chiede, attraverso l\u2019interpello, di poter estendere a un ulteriore periodo di cinque anni il regime impatriati, in quanto in possesso dei requisiti richiesti a questo fine, come da Art 5, comma 2-bis del Decreto Crescita. <\/p>\n\n\n\n

I requisiti previsti dalla normativa<\/h2>\n\n\n\n

Al momento della richiesta il contribuente deve soddisfare alternativamente uno di questi due requisiti: <\/p>\n\n\n\n

    \n
  • Avere almeno un figlio minorenne a carico<\/strong> (anche in affido preadottivo), oppure <\/li>\n\n\n\n
  • Avere acquistato un immobile residenziale<\/strong>, anche in compropriet\u00e0 con un familiare, nei dodici mesi precedenti o entro diciotto mesi dalla data di esercizio dell\u2019opzione-pena la restituzione del beneficio fruito. <\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n

    L\u2019estensione si perfeziona con il pagamento, mediante Modello F24, di una somma pari al 10% dei redditi da lavoro<\/strong> dipendente e di lavoro autonomo percepiti nel periodo d\u2019imposta precedente a quello di esercizio dell\u2019opzione. <\/p>\n\n\n\n

    L\u2019istante ha, in questo caso specifico, acquistato un immobile residenziale nel novembre 2022 e soddisfa quindi i requisiti richiesti dall\u2019Art 5 per l\u2019estensione del regime impatriati. <\/p>\n\n\n\n

    Il regime per neo-residenti<\/h2>\n\n\n\n

    Ricordiamo che il regime per neo-residenti, scelto dall\u2019Istante al suo rientro in Italia, \u00e8 in vigore dal 01\/01\/2017. <\/p>\n\n\n\n

    Prevede che le persone fisiche che trasferiscono la propria residenza in Italia ai sensi dell\u2019Art.2, comma 2, possono optare per un regime fiscale agevolato per i redditi prodotti all\u2019estero, individuati secondo i criteri dell\u2019Art 165 del TUIR. <\/p>\n\n\n\n

    Su questi redditi \u00e8 dovuta una imposta sui redditi forfetaria<\/strong>, a prescindere dall\u2019entit\u00e0 dei redditi stessi, di \u20ac100.000<\/strong> per ogni periodo d\u2019imposta. I familiari <\/strong>(ex Art 433 C.C.) del neo-residente sono invece tenuti a versare un\u2019imposta forfetaria di \u20ac25.000 ciascuno<\/strong>, se interessati all\u2019applicazione del regime. <\/p>\n\n\n\n

    I neo-residenti possono usufruire del regime a condizione che non siano stati fiscalmente residenti in Italia per almeno nove periodi d\u2019imposta<\/strong> nel corso dei dieci precedenti l\u2019inizio del periodo di validit\u00e0 dell\u2019opzione. Si tratta del regime cosiddetto \u201cdei super-ricchi\u201d<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

    L\u2019imposta deve essere versata in un\u2019unica soluzione<\/strong> entro la data prevista per il versamento del saldo delle imposte sui redditi. <\/p>\n\n\n\n

    Come esercitare l’opzione<\/h3>\n\n\n\n

    L\u2019opzione viene esercitata dopo aver ottenuto risposta favorevole a una specifica istanza di interpello presentata all\u2019Agenzia delle Entrate, ed \u00e8 revocabile. Tuttavia, una volta revocata, l\u2019opzione non pu\u00f2 pi\u00f9 essere esercitata. <\/p>\n\n\n\n

    \n

    Nel caso in esame, l\u2019Istante ha revocato l\u2019opzione per il regime neo-residenti e ha usufruito invece del regime per lavoratori impatriati, di cui all\u2019Art 16 del D.lgs. 147\/2015, per i periodi d\u2019imposta 2022 e 2023. <\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

    Il regime impatriati<\/h2>\n\n\n\n

    Va ricordato che la Circolare 17\/2017 chiarisce poi che i regimi agevolativi<\/strong> in favore delle persone fisiche che trasferiscono la residenza fiscale in Italia sono esclusivi <\/strong>e fra loro non cumulabili<\/strong> nello stesso periodo d\u2019imposta<\/strong> per lo stesso contribuente. Tuttavia la stessa Circolare non esclude la possibilit\u00e0 di utilizzo alternativo dei regimi agevolativi in anni d\u2019imposta differenti, in quanto un contribuente pu\u00f2 fare affidamento su un altro regime agevolativo introdotto nell\u2019ordinamento in un momento successivo alla scelta effettuata. <\/p>\n\n\n\n

    Il regime impatriati prevede che, per chi rientra in Italia dopo almeno tre anni di residenza fiscale all\u2019estero, si applichi un regime fiscale favorevole ai soli redditi da lavoro dipendente o lavoro autonomo<\/strong> (in questo caso, lavoro dipendente), ma non ai redditi da capitali e da investimenti esteri, che rimangono invece soggetti a IVIE (per propriet\u00e0 immobiliari) e IVAFE (investimenti finanziari). <\/p>\n\n\n\n

    Il regime \u00e8 applicabile per un quinquennio<\/strong> e, al termine di questo, \u00e8 rinnovabile per un ulteriore quinquennio, come indicato dall\u2019Art 5, comma 2 bis del decreto Crescita, in vigore dal 01\/01\/2021. La possibilit\u00e0 di estensione \u00e8 infatti prevista anche per chi, essendo rientrato in Italia prima del 2020, pur possedendo i requisiti per l\u2019applicazione del regime speciale nel periodo d\u2019imposta 2019, non ne ha usufruito, avendo esercitato l\u2019opzione di cui all\u2019Art 24-bis del TUIR. <\/p>\n\n\n\n

    Il parere dell’Agenzia<\/h2>\n\n\n\n

    La conclusione dell\u2019Agenzia delle Entrate \u00e8 che ai fini dell\u2019estensione del regime impatriati rileva la circostanza che il contribuente abbia usufruito del regime speciale (cd. impatriati) anche solo per alcune delle annualit\u00e0 del primo quinquennio, ma che ne sia stato potenzialmente beneficiario dal periodo d\u2019imposta 2019, pur non avendone fruito in quell\u2019anno.  <\/p>\n\n\n\n

    In sintesi, l\u2019Agenzia d\u00e0 parere<\/strong> favorevole all\u2019estensione<\/strong> del regime impatriati<\/strong> anche a chi non ne abbia usufruito per tutti gli anni previsti, purch\u00e9 al momento in cui il contribuente poteva fare la propria scelta fosse in possesso di tutti i requisiti richiesti dal regime stesso. Questo rimane valido, ad oggi, per chi era in possesso dei requisiti nell\u2019anno d\u2019imposta 2019. <\/p>\n\n\n\n

    Si tratta di un pronunciamento interessante, non solo per gli effetti su tutti coloro che hanno trasferito la residenza fiscale in Italia nel 2019, usufruendo di regimi diversi da quello impatriati, pure avendone i requisiti, ma in prospettiva per casi analoghi potessero presentarsi per gli anni successivi e per regimi diversi. <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    Risposta dell’Agenzia delle Entrate riguardo la richiesta di estensione per un secondo quinquennio del regime per i lavoratori impatriati.<\/p>\n","protected":false},"author":52,"featured_media":178894,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[1450,1709,1706],"tags":[],"country":[1503],"container":[],"service":[5742],"tag-di-competenza":[5603],"class_list":["post-178893","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-income-tax-law","category-impatriate-special-tax-regime","category-taxes-covered-art-3-oecd","country-italia","service-impatriate-tax-regime-italy","tag-di-competenza-team-fiscale-internazionale-it"],"acf":[],"yoast_head":"\nS\u00ec ad estensione regime impatriati per chi ha usufruito di due regimi - Arletti Partners<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Risposta n.159 del 2024 dell'Agenzia delle 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