{"id":171179,"date":"2024-01-30T11:10:50","date_gmt":"2024-01-30T10:10:50","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?p=171179"},"modified":"2026-10-26T11:59:46","modified_gmt":"2026-10-26T10:59:46","slug":"rientro-dei-cervelli-la-nuova-disciplina","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/rientro-dei-cervelli-la-nuova-disciplina\/","title":{"rendered":"Rientro dei Cervelli: la nuova disciplina per lavoratori impatriati"},"content":{"rendered":"\n

Il regime speciale per lavoratori impatriati<\/a> (comunemente conosciuto anche come rientro dei cervelli<\/em>) fu introdotto nell\u2019ordinamento italiano nel 2015 con l\u2019obiettivo di incentivare il trasferimento in Italia di lavoratori<\/a> con alte qualificazioni e specializzazioni e favorire contestualmente lo sviluppo tecnologico, scientifico e culturale del nostro Paese (Art. 16 del D.L.gs. 14 settembre 2015, n. 147).<\/p>\n\n\n\n

A partire dal periodo di imposta 2019, il D.L. n. 34 del 30 aprile 2019 ha ridisegnato il perimetro di applicazione del suddetto regime agevolativo, incrementando i vantaggi fiscali concessi e ampliando l\u2019ambito soggettivo della norma. Infatti, per gli impatriati non era pi\u00f9 necessario <\/strong>rivestire ruoli direttivi, ovvero essere in possesso di requisiti di elevata qualificazione o specializzazione<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

Il nuovo regime speciale per lavoratori impatriati<\/h2>\n\n\n\n

Il D.L.gs. n. 209 del 27 dicembre 2023, ufficialmente pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 301 del 28 dicembre 2023, riscrive radicalmente la disciplina riguardante il cosiddetto “rientro dei cervelli”<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

Il \u201cNuovo regime agevolativo a favore dei lavoratori impatriati<\/strong>\u201d si applica a favore dei soggetti che trasferiscono la residenza fiscale in Italia<\/a> a partire dal periodo d’imposta 2024<\/strong> (art. 5 D.L.gs. n. 209 del 27 dicembre 2023).<\/p>\n\n\n\n

Il previgente regime<\/strong> di cui all\u2019art. 16 del D.L.gs. 14 settembre 2015, n. 147 continua invece ad applicarsi, nel rispetto dei relativi requisiti, a coloro che hanno trasferito la residenza anagrafica in Italia entro il 31 dicembre 2023<\/strong>. Per i rapporti di lavoro sportivo, la disciplina transitoria si applica se il relativo contratto \u00e8 stato stipulato entro tale data.<\/p>\n\n\n\n

A partire dal 1\u00b0 gennaio 2027, le regole oggi contenute nell\u2019art. 5 del D.Lgs. n. 209\/2023 confluiranno nell\u2019art. 225 del nuovo Testo unico delle imposte sui redditi<\/strong> approvato con il D.Lgs. n. 117\/2026. Il decreto \u00e8 entrato in vigore il 4 luglio 2026, ma le nuove disposizioni del testo unico si applicano a decorrere dal 2027. I requisiti descritti di seguito continuano pertanto a essere valutati in base alle disposizioni applicabili al periodo d\u2019imposta di riferimento.<\/p>\n\n\n\n

Per i soggetti che trasferiscono la residenza fiscale in Italia a partire dal periodo d\u2019imposta 2027, la nuova agevolazione per i lavoratori impatriati non \u00e8 cumulabile con il regime opzionale di imposta sostitutiva sui redditi esteri<\/strong> (c.d. flat tax<\/em>), oggi disciplinato dall\u2019art. 24-bis del TUIR. La norma sulla decorrenza fa riferimento espressamente ai trasferimenti dal 2027: questa nuova limitazione non si applica automaticamente ai lavoratori che si sono trasferiti in Italia in precedenza.<\/p>\n\n\n\n

Differenze tra il vecchio e il nuovo regime impatriati<\/h2>\n\n\n\n

Di seguito sono schematizzati i requisiti per richiedere l’agevolazione per il rientro dei cervelli:<\/p>\n\n\n\n

\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
<\/td>\nVecchio regime impatriati<\/strong> Art. 16 del D.L.gs. 147\/2015 In vigore dal 21\/05\/2022 al 29\/12\/2023<\/em><\/td>\nNuovo regime agevolativo a favore dei lavoratori impatriati<\/strong> Art. 5 D.Lgs. 209\/2023 In vigore dal 29\/12\/2023<\/em><\/td>\n<\/tr>\n
Anni di residenza all\u2019estero<\/strong><\/td>\n2 periodi di imposta<\/td>\n\n
    \n
  • 3<\/strong> periodi di imposta<\/li>\n
  • 6 o 7<\/strong> periodi di imposta se la prestazione \u00e8 svolta in favore del medesimo datore di lavoro, residente in Italia o all\u2019estero, ovvero di un altro soggetto appartenente allo stesso gruppo ai sensi dell\u2019art. 5, comma 2. Il requisito di sei o sette periodi di imposta dipende dalla storia lavorativa pregressa del lavoratore in Italia.<\/li>\n<\/ul>\n<\/td>\n<\/tr>\n
Anni di residenza in Italia<\/strong><\/td>\n2 anni<\/td>\n4<\/strong> anni<\/td>\n<\/tr>\n
Redditi<\/strong> agevolabili<\/td>\n\n
    \n
  • Reddito di lavoro dipendente e assimilato,<\/li>\n
  • Reddito da lavoro autonomo,<\/li>\n
  • Reddito d’impresa dell’imprenditore individuale<\/li>\n<\/ul>\n<\/td>\n
\n
    \n
  • Reddito di lavoro dipendente e assimilato,<\/li>\n
  • Reddito di lavoro autonomo derivante dall\u2019esercizio di arti e professioni<\/li>\n<\/ul>\n<\/td>\n<\/tr>\n
Limite del reddito<\/strong> annuo agevolabile<\/td>\nNessuna<\/td>\nLimite annuo di 600.000 \u20ac<\/strong> di reddito agevolabile. L\u2019eccedenza resta tassata secondo le regole ordinarie; il superamento del limite non comporta, di per s\u00e9, la perdita del regime.<\/td>\n<\/tr>\n
Agevolazione<\/strong><\/td>\n\n
    \n
  • Reddito imponibile al 30%<\/li>\n
  • Reddito imponibile al 10% per i trasferimenti al sud Italia<\/li>\n
  • Reddito imponibile al 50% per gli sportivi<\/li>\n<\/ul>\n<\/td>\n
\n
    \n
  • Reddito imponibile al 50%<\/strong><\/li>\n
  • Reddito imponibile al 40%<\/strong> se il lavoratore si trasferisce con un figlio minorenne<\/strong>, ovvero se nasce o viene adottato un minore durante il periodo agevolato, purch\u00e9 residente in Italia. Non \u00e8 richiesto che il figlio sia fiscalmente a carico.<\/li>\n<\/ul>\n<\/td>\n<\/tr>\n
Durata<\/strong><\/td>\n\n
    \n
  • 5 periodi di imposta<\/li>\n
  • 5 + 5 periodi di imposta con almeno un figlio minorenne o a carico, o acquisto di un immobile nei dodici mesi precedenti al trasferimento in Italia o successivamente al trasferimento purch\u00e9 entro e non oltre i primi cinque periodi di imposta.<\/li>\n<\/ul>\n<\/td>\n
\n
    \n
  • 5<\/strong> periodi di imposta<\/li>\n
  • 5 + 3<\/strong> periodi di imposta con iscrizione anagrafica nel 2024 e acquisto di un immobile residenziale adibito ad abitazione principale entro il 31.12.2023)<\/li>\n<\/ul>\n<\/td>\n<\/tr>\n
Attivit\u00e0 lavorativa<\/strong> svolta in Italia<\/td>\n\n
    \n
  • Non necessaria la discontinuit\u00e0 con l’attivit\u00e0 svolta prima del trasferimento (eccezione dell’ipotesi di distacco)<\/li>\n
  • L\u2019attivit\u00e0 lavorativa deve essere prestata per la maggior parte del periodo d\u2019imposta nel territorio italiano.<\/li>\n<\/ul>\n<\/td>\n
\n
    \n
  • La prestazione pu\u00f2 essere svolta in favore del medesimo soggetto estero<\/strong> o<\/strong> in favore di un soggetto appartenente allo stesso gruppo<\/strong>.<\/li>\n
  • L\u2019attivit\u00e0 lavorativa deve essere prestata per la maggior parte del periodo d\u2019imposta nel territorio italiano.<\/li>\n<\/ul>\n<\/td>\n<\/tr>\n
Qualificazione o specializzazione<\/strong><\/td>\nNessuna<\/td>\nPossesso dei requisiti di elevata qualificazione o specializzazione<\/strong>, oppure precedente attivit\u00e0 di ricerca, anche applicata, nelle tecnologie di intelligenza artificiale<\/strong>, in base alla modifica in vigore dal 10 ottobre 2025.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/figure>\n\n\n\n

L\u2019Agenzia delle Entrate ha confermato che i soggetti in possesso dei requisiti che si sono trasferiti in Italia tra il 30 aprile e il 2 luglio 2019 possono accedere anche al quinquennio aggiuntivo previsto dal vecchio regime. L\u2019estensione decorre subito dopo il primo quinquennio.<\/p>\n\n\n\n

Nuovi requisiti per i lavoratori impatriati<\/h2>\n\n\n\n

Secondo le nuove disposizioni, i redditi di lavoro dipendente, i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente e i redditi di lavoro autonomo derivanti dall\u2019esercizio di arti e professioni prodotti in Italia<\/strong> da lavoratori che trasferiscono la residenza nel territorio dello Stato ai sensi dell\u2019articolo 2 del Tuir concorrono alla formazione del reddito complessivo (i.e. reddito imponibile IRPEF) limitatamente al 50%<\/strong> del loro ammontare, fino a un importo complessivo annuo di \u20ac600.000<\/strong>, al ricorrere delle seguenti condizioni. L\u2019eventuale reddito agevolabile eccedente tale limite resta interamente tassato secondo le regole ordinarie. La quota imponibile ridotta al 40% pu\u00f2 applicarsi nei casi che coinvolgono figli, descritti di seguito.<\/p>\n\n\n\n

Residenza fiscale in Italia per almeno quattro anni<\/h3>\n\n\n\n

I lavoratori si impegnano a risiedere fiscalmente in Italia<\/strong> per un periodo di tempo corrispondente ad almeno quattro anni<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

Se la residenza fiscale in Italia non \u00e8 mantenuta per almeno quattro anni, il lavoratore decade dai benefici<\/strong> e si provvede al recupero di quelli gi\u00e0 fruiti, con applicazione dei relativi interessi.<\/p>\n\n\n\n

Residenza fiscale all’estero nei 3 anni precedenti<\/h3>\n\n\n\n

I lavoratori non devono essere stati fiscalmente residenti in Italia<\/strong> nei tre periodi d’imposta precedenti<\/strong> il loro trasferimento.<\/p>\n\n\n\n

Se il lavoratore presta l\u2019attivit\u00e0 lavorativa nel territorio dello Stato in favore dello stesso soggetto<\/strong> presso il quale \u00e8 stato impiegato all\u2019estero prima del trasferimento oppure in favore di un soggetto appartenente al suo stesso gruppo<\/strong>, il requisito minimo di permanenza all\u2019estero \u00e8 di:<\/p>\n\n\n\n

    \n
  • Sei periodi d\u2019imposta<\/strong>, se il lavoratore non \u00e8 stato in precedenza impiegato in Italia<\/strong> in favore dello stesso soggetto oppure di un soggetto appartenente al suo stesso gruppo;<\/li>\n\n\n\n
  • Sette periodi d\u2019imposta<\/strong>, se il lavoratore, prima del suo trasferimento all\u2019estero, \u00e8 stato impiegato in Italia in favore dello stesso soggetto<\/strong> oppure di un soggetto appartenente al suo stesso gruppo.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n

    Il requisito dei sei o sette periodi d\u2019imposta pu\u00f2 applicarsi anche quando il lavoratore rientra come lavoratore autonomo<\/strong> e presta servizi all\u2019ex datore di lavoro o al suo gruppo. Il cambio della qualificazione contrattuale non comporta, di per s\u00e9, il venir meno del requisito esteso di residenza all\u2019estero.<\/p>\n\n\n\n

    Come nella precedente versione dell’agevolazione, anche per il \u201cnuovo regime agevolativo\u201d \u00e8 espressamente ammesso l’accesso al beneficio per i cittadini italiani non iscritti all’AIRE<\/strong> che siano in grado di dimostrare la residenza estera pregressa<\/strong> ai sensi di una Convenzione contro le doppie imposizioni.<\/p>\n\n\n\n

    Attivit\u00e0 lavorativa e tipi di reddito<\/h3>\n\n\n\n
      \n
    1. L\u2019attivit\u00e0 lavorativa \u00e8 prestata per la maggior parte del periodo d\u2019imposta nel territorio dello Stato<\/strong>. Pu\u00f2 rilevare anche il lavoro da remoto svolto dall\u2019Italia per un datore di lavoro estero, purch\u00e9 l\u2019attivit\u00e0 sia svolta in modo prevalente in Italia e siano soddisfatti tutti gli altri requisiti, compreso il periodo di residenza all\u2019estero applicabile.<\/li>\n\n\n\n
    2. I lavoratori sono in possesso dei requisiti di elevata qualificazione o specializzazione<\/strong> come definiti dal D.L.gs. 28 giugno 2012, n. 108 e dal D.L.gs. 9 novembre 2007, n. 206.<\/li>\n\n\n\n
    3. L\u2019agevolazione si applica ai seguenti redditi<\/strong> (agevolabili anche nel precedente regime): \n
        \n
      • I redditi di lavoro dipendente<\/li>\n\n\n\n
      • I redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente<\/li>\n\n\n\n
      • I redditi di lavoro autonomo derivanti dall\u2019esercizio di arti e professioni<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

        Agevolazione del 60% per i lavoratori impatriati<\/h2>\n\n\n\n

        \u00c8 prevista poi un’agevolazione rafforzata<\/strong>, pari al 60%, che opera solo nei seguenti casi:<\/p>\n\n\n\n

          \n
        1. Il lavoratore si trasferisce in Italia con almeno un figlio minorenne<\/strong>. Non \u00e8 necessario che il figlio sia fiscalmente a carico;<\/li>\n\n\n\n
        2. In caso di nascita di un figlio<\/strong>, ovvero, di adozione<\/strong> di un minore di et\u00e0 durante il periodo di fruizione del regime<\/strong>; in tale ipotesi, la fruizione del beneficio decorre dal periodo d’imposta in corso al momento della nascita o dell’adozione e per il tempo residuo di fruibilit\u00e0 dell’agevolazione.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

          La maggiore agevolazione, si applica a condizione che, durante il periodo di fruizione del regime da parte del lavoratore, il figlio minore di et\u00e0, ovvero il minore adottato, sia residente nel territorio dello Stato<\/strong>. L\u2019Agenzia delle Entrate ha chiarito che entrambi i genitori<\/strong> possono fruire dell\u2019agevolazione rafforzata se ciascuno soddisfa le condizioni richieste. Il compimento dei 18 anni da parte del figlio dopo il trasferimento del lavoratore non determina, di per s\u00e9, la cessazione dell\u2019agevolazione rafforzata. La quota imponibile del 40% pu\u00f2 applicarsi anche quando i figli minorenni si sono trasferiti in Italia prima del lavoratore, purch\u00e9 risiedano in Italia durante il periodo di fruizione dell\u2019agevolazione.<\/p>\n\n\n\n

          Durata ed estensione del rientro dei cervelli<\/h2>\n\n\n\n

          Il beneficio fiscale del nuovo regime impatriati si applica a partire dal periodo di imposta in cui \u00e8 avvenuto il trasferimento della residenza fiscale in Italia e nei quattro periodi d’imposta successivi. Come in precedenza, la durata \u201cordinaria\u201d<\/strong> dell\u2019agevolazione \u00e8 stabilita in cinque periodi di imposta<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

          Il nuovo regime, tuttavia, non prevede la facolt\u00e0 di prolungare<\/strong> la durata ordinaria dell’agevolazione.<\/p>\n\n\n\n

          \u00c8 fatta salva l’applicazione per un ulteriore triennio<\/strong> limitatamente ai soggetti che:<\/p>\n\n\n\n

            \n
          • Trasferiscono la loro residenza anagrafica nell\u2019anno 2024<\/strong> e<\/strong><\/li>\n\n\n\n
          • Hanno acquistato<\/strong>, entro la data del 31.12.2023<\/strong> e, comunque, nei 12 mesi precedenti<\/strong> al trasferimento, un\u2019unit\u00e0 immobiliare residenziale adibita ad abitazione principale<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n

            L\u2019agevolazione \u00e8 soggetta alla disciplina europea sugli aiuti di Stato \u201cde minimis<\/em>\u201d. Tali limiti sono rilevanti soprattutto per i lavoratori autonomi e i professionisti, pi\u00f9 che per i lavoratori dipendenti. Ai sensi del Regolamento (UE) 2023\/2831, l\u2019importo complessivo degli aiuti de minimis<\/em> concessi da uno Stato membro a una medesima impresa unica non pu\u00f2 superare \u20ac300.000 in un periodo di tre anni<\/strong>. Tale soglia \u00e8 riferita al valore del beneficio fiscale e degli altri aiuti rilevanti, non al tetto annuo di \u20ac600.000 di reddito agevolabile previsto dal regime impatriati. Per i settori dell\u2019agricoltura e della pesca si applicano regole distinte.<\/p>\n\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

            Il Decreto Legge n. 209\/2023 ha ridefinito le norme relative al regime speciale per lavoratori impatriati. Scopri i nuovi requisiti e agevolazioni.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":171154,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"wpai_generated_summary":"","footnotes":""},"categories":[1709,1706,6079],"tags":[5837],"country":[1503],"container":[6601],"service":[5742],"tag-di-competenza":[5603],"class_list":["post-171179","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-impatriate-special-tax-regime","category-taxes-covered-art-3-oecd","category-independent-personal-services-art-14-oecd-business-profit-professionals","tag-highlighted-info-sheet","country-italia","container-tax-legal-services-for-individuals","service-impatriate-tax-regime-italy","tag-di-competenza-team-fiscale-internazionale-it"],"acf":[],"yoast_head":"\nRientro dei cervelli: novit\u00e0 per i lavoratori impatriati - Arletti Partners<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Il Decreto Legge n. 209\/2023 ridefinisce le norme relative al rientro dei cervelli, il regime speciale per lavoratori impatriati.\" \/>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/rientro-dei-cervelli-la-nuova-disciplina\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"it_IT\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"Rientro dei Cervelli: la nuova disciplina per lavoratori impatriati\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"Il Decreto Legge n. 209\/2023 ha ridefinito le norme relative al regime speciale per lavoratori impatriati. 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