{"id":171137,"date":"2024-01-23T10:28:49","date_gmt":"2024-01-23T09:28:49","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/stabile-organizzazione-in-italia\/"},"modified":"2025-12-09T14:23:17","modified_gmt":"2025-12-09T13:23:17","slug":"stabile-organizzazione-in-italia","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/stabile-organizzazione-in-italia\/","title":{"rendered":"Stabile organizzazione in Italia"},"content":{"rendered":"\r\n<h2 id=\"h-cosa-si-intende-per-stabile-organizzazione\" class=\"wp-block-heading\">Cosa si intende per stabile organizzazione?<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Per stabile organizzazione si intende una sede fissa di affari. Attraverso essa, un&#8217;impresa non residente esercita in tutto o in parte la propria attivit\u00e0 nel territorio dello Stato.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>La stabile organizzazione \u00e8 una delle soluzioni disponibili per svolgere un&#8217;attivit\u00e0 in Italia (attraverso quella che l\u00ec si definirebbe una filiale). In questo articolo forniremo:<\/p>\r\n<ul>\r\n<li>la definizione di stabile organizzazione in Italia;<\/li>\r\n<li>cosa costituisce una stabile organizzazione (e cosa no);<\/li>\r\n<li>come funziona la tassazione.<\/li>\r\n<\/ul>\r\n<blockquote class=\"wp-block-quote\"><cite>Se cerchi ulteriori informazioni su come aprire un&#8217;azienda in Italia, potrebbe interessarti la nostra <a href=\"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/srl-in-italia-costituzione-e-funzionamento\/?lang=it\">guida completa sulle Srl in Italia.<\/a><\/cite><\/blockquote>\r\n<!-- \/wp:post-content -->\r\n\r\n<!-- wp:heading -->\r\n<h2 id=\"h-definizione-di-stabile-organizzazione-in-italia\" class=\"wp-block-heading\">Definizione di stabile organizzazione in Italia<\/h2>\r\n<!-- \/wp:heading -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>La definizione italiana di stabile organizzazione \u00e8 contenuta nell&#8217;<strong>articolo 162 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi.<\/strong> E&#8217; sostanzialmente allineata all&#8217;<strong>articolo 5 della Convenzione OCSE<\/strong> che delinea la definizione di stabile organizzazione a livello internazionale.<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>Il diritto tributario italiano considera due scenari distinti:<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:list -->\r\n<ul><!-- wp:list-item -->\r\n<li>l&#8217;attivit\u00e0 svolta in Italia da un operatore economico straniero attraverso una serie di beni materiali organizzati dall&#8217;operatore straniero (<strong>Stabile Organizzazione Materiale o Diretta<\/strong>);<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>la presenza di una persona, fisica o legale, che abitualmente negozia, definisce e conclude contratti in nome dell&#8217;impresa estera (<strong>Stabile Organizzazione Personale o Indiretta<\/strong>).<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item --><\/ul>\r\n<!-- \/wp:list -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>Nell&#8217;ambito della Legge di Bilancio 2018, \u00e8 stata introdotta una nuova ipotesi di stabile organizzazione. Essa pu\u00f2 essere definita <strong>Stabile Organizzazione Immateriale o Digitale. <\/strong>Trattasi di una presenza economica significativa e continuativa dell\u2019impresa estera sul territorio. Essa risulta costruita in modo tale da <strong>non fare risultare una sua consistenza fisica nel territorio <\/strong>stesso.<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:heading -->\r\n<h2 id=\"h-stabile-organizzazione-personale-e-digitale\" class=\"wp-block-heading\">Stabile Organizzazione Personale e Digitale<\/h2>\r\n<!-- \/wp:heading -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>I commi 2 e 3 dell&#8217;articolo 162 del TUIR elencano una serie di ipotesi idonee a <strong>costituire una stabile organizzazione<\/strong> (c.d. <em>positive list<\/em>).<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>Tuttavia, \u00e8 bene sottolineare che l&#8217;<strong>elenco non \u00e8 esaustivo. <\/strong>E&#8217;\u00a0sempre possibile per le autorit\u00e0 fiscali dimostrare che una sede fissa d&#8217;affari non compresa tra quelle espressamente indicate costituisce una stabile organizzazione.<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:heading {\"level\":3} -->\r\n<h3 id=\"h-che-cosa-costituisce-una-stabile-organizzazione-materiale-o-digitale\" class=\"wp-block-heading\">Che cosa costituisce una stabile organizzazione materiale o digitale?<\/h3>\r\n<!-- \/wp:heading -->\r\n\r\n<!-- wp:list -->\r\n<ul><!-- wp:list-item -->\r\n<li>Una sede di direzione;<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>Una succursale;<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>Un ufficio;<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>Un\u2019officina;<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>Un laboratorio;<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>Una miniera, un deposito, una cava e altri luoghi di estrazione di risorse naturali;<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>Una presenza economica significativa e continuativa senza struttura fisica;<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>Cantieri di costruzione o assemblaggio con durata superiore a tre mesi.<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item --><\/ul>\r\n<!-- \/wp:list -->\r\n\r\n<!-- wp:heading {\"level\":3} -->\r\n<h3 id=\"h-che-cosa-non-costituisce-una-stabile-organizzazione-materiale-o-digitale\" class=\"wp-block-heading\">Che cosa non costituisce una stabile organizzazione materiale o digitale?<\/h3>\r\n<!-- \/wp:heading -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>Il comma 4 dell&#8217;art. 162 prevede un elenco di ipotesi che, analogamente al modello OCSE, sono considerate <strong>irrilevanti<\/strong> ai fini dell&#8217;esistenza di una stabile organizzazione (c.d. <em>negative list<\/em>):<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:list -->\r\n<ul><!-- wp:list-item -->\r\n<li>l\u2019uso di una installazione ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna di beni o merci appartenenti all\u2019impresa;<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>la disponibilit\u00e0 di beni o merci appartenenti all\u2019impresa immagazzinati ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna;<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>la disponibilit\u00e0 di beni o merci appartenenti all\u2019impresa ai soli fini della trasformazione da parte di un\u2019altra impresa;<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>la disponibilit\u00e0 di una sede fissa di affari utilizzata ai soli fini di acquistare beni o merci o di raccogliere informazioni per l\u2019impresa;<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>la disponibilit\u00e0 di una sede fissa di affari utilizzata ai soli fini dello o svolgimento, per l\u2019impresa, di ogni altra attivit\u00e0;<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>la disponibilit\u00e0 di una sede fissa di affari utilizzata ai soli fini dell\u2019esercizio combinato delle attivit\u00e0 appena menzionate.<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item --><\/ul>\r\n<!-- \/wp:list -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>La <strong>caratteristica comune<\/strong> delle varie ipotesi elencate \u00e8 la loro <strong>funzione preparatoria o ausiliaria<\/strong> rispetto all&#8217;attivit\u00e0 principale dell&#8217;impresa, sul presupposto che solo quest&#8217;ultima \u00e8 suscettibile di configurare una stabile organizzazione.<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:heading {\"level\":3} -->\r\n<h3 id=\"h-anti-fragmentation-rule\" class=\"wp-block-heading\">Anti-fragmentation rule<\/h3>\r\n<!-- \/wp:heading -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>Queste attivit\u00e0 <strong>non sono pi\u00f9 considerate escluse<\/strong> se una base fissa utilizzata da un&#8217;impresa o da un&#8217;impresa &#8220;strettamente collegata&#8221;:<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:list -->\r\n<ul><!-- wp:list-item -->\r\n<li>svolge la propria attivit\u00e0 nello stesso luogo o in un altro luogo che costituisce una stabile organizzazione;<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>se l&#8217;attivit\u00e0 risultante dalla combinazione delle attivit\u00e0 delle due imprese nello stesso luogo o in due luoghi diversi non risulta di natura preparatoria o ausiliaria.<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item --><\/ul>\r\n<!-- \/wp:list -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>Questa regola \u00e8 generalmente chiamata <strong><em>anti-fragmentation rule. <\/em><\/strong>Mira a\u00a0prevenire qualsiasi tentativo da parte di un&#8217;impresa multinazionale di <strong>evitare lo status di stabile organizzazione.<\/strong> Impiega dunque la frammentazione di un&#8217;attivit\u00e0 unitaria in diverse unit\u00e0 pi\u00f9 piccole. Le attivit\u00e0 di quest&#8217;ultime potrebbero essere considerate ausiliarie se considerate singolarmente.<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:heading -->\r\n<h2 id=\"h-stabile-organizzazione-personale\" class=\"wp-block-heading\">Stabile Organizzazione Personale<\/h2>\r\n<!-- \/wp:heading -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>Oltre alla &#8220;presenza materiale&#8221;, una stabile organizzazione pu\u00f2, se sono soddisfatti alcuni elementi, anche essere individuata nella presenza di una sola persona (fisica o giuridica). Ci\u00f2 avviene in presenza di soggetti che hanno ed esercitano abitualmente il<strong> potere di rappresentare l&#8217;impresa estera<\/strong> nel Paese.<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:heading {\"level\":3} -->\r\n<h3 id=\"h-che-cosa-costituisce-una-stabile-organizzazione-personale\" class=\"wp-block-heading\">Che cosa costituisce una stabile organizzazione personale?<\/h3>\r\n<!-- \/wp:heading -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>Il paragrafo 6 dell&#8217;articolo 162 fornisce la definizione di <strong>agente dipendente<\/strong>, che costituisce stabile organizzazione se:<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:list -->\r\n<ul><!-- wp:list-item -->\r\n<li>agisce nel territorio dello Stato per conto di un&#8217;impresa non residente;<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>conclude abitualmente contratti o agisce al fine di concludere contratti senza modifiche sostanziali da parte dell&#8217;impresa;<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>i contratti sono:\u00a0<!-- wp:list -->\r\n<ul><!-- wp:list-item -->\r\n<li>conclusi in nome dell&#8217;impresa, o<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>relativi al trasferimento della propriet\u00e0, o alla concessione del diritto di utilizzo, di beni dell&#8217;impresa o che l&#8217;impresa ha il diritto di utilizzare, o<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>relativi alla fornitura di servizi da parte dell&#8217;impresa.<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item --><\/ul>\r\n<!-- \/wp:list --><\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item --><\/ul>\r\n<!-- \/wp:list -->\r\n\r\n<!-- wp:heading {\"level\":3} -->\r\n<h3 id=\"h-che-cosa-non-costituisce-una-stabile-organizzazione-personale\" class=\"wp-block-heading\">Che cosa non costituisce una stabile organizzazione personale?<\/h3>\r\n<!-- \/wp:heading -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>L&#8217;agente dipendente non costituisce una stabile organizzazione se l&#8217;attivit\u00e0 svolta si limita allo <strong>svolgimento delle attivit\u00e0 elencate nella <em>negative list<\/em><\/strong> (comma 4 dell&#8217;articolo 162) e che hanno carattere preparatorio o ausiliario.<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>Inoltre, il comma 7 dell&#8217;articolo 162 fornisce la definizione di <strong>agente indipendente<\/strong>, che <strong>non costituisce una stabile organizzazione<\/strong> di un&#8217;impresa non residente se:<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:list -->\r\n<ul><!-- wp:list-item -->\r\n<li>\u00e8 indipendente dall&#8217;impresa non residente committente, e<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>agisce per conto dell&#8217;impresa estera nell&#8217;ambito delle sue attivit\u00e0 ordinarie.<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item --><\/ul>\r\n<!-- \/wp:list -->\r\n\r\n<!-- wp:heading -->\r\n<h2 id=\"h-come-viene-tassata-la-stabile-organizzazione-in-italia\" class=\"wp-block-heading\">Come viene tassata la stabile organizzazione in Italia<\/h2>\r\n<!-- \/wp:heading -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>La presenza di una stabile organizzazione costituisce il <strong>presupposto per la tassazione<\/strong> dell&#8217;attivit\u00e0 economica produttiva di reddito svolta dall&#8217;impresa estera in Italia.<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:heading {\"level\":3} -->\r\n<h3 id=\"h-quale-reddito-e-attribuibile-alla-stabile-organizzazione\" class=\"wp-block-heading\">Quale reddito \u00e8 attribuibile alla stabile organizzazione?<\/h3>\r\n<!-- \/wp:heading -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>L&#8217;<strong>articolo 152 del TUIR<\/strong> stabilisce che il reddito imponibile realizzato da un\u2019impresa estera nel territorio dello Stato attraverso una stabile organizzazione \u00e8 determinato sulla base degli utili e delle perdite ad essa attribuibili.<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>Questa definizione riflette l&#8217;approccio della<em><strong> functionally separate entity<\/strong><\/em> sviluppato dall&#8217;OCSE. Esso mira a determinare il reddito prodotto dalla stabile organizzazione come se fosse un\u2019entit\u00e0 separata e indipendente dalla sede principale.<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:heading {\"level\":3} -->\r\n<h3 id=\"h-imposta-sui-redditi-delle-societa-in-italia\" class=\"wp-block-heading\">Imposta sui redditi delle societ\u00e0 in Italia<\/h3>\r\n<!-- \/wp:heading -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>Il regime fiscale applicabile alle stabili organizzazioni \u00e8 <strong>lo stesso delle societ\u00e0 italiane<\/strong>.<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>Di conseguenza, una stabile organizzazione \u00e8 soggetta all&#8217;<strong>IRES<\/strong> e all&#8217;<strong>IRAP<\/strong>. Entrambe le imposte sono determinate sulla base del bilancio redatto secondo i principi contabili applicabili alle imprese residenti.<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>Le aliquote standard sono le seguenti:<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:list -->\r\n<ul><!-- wp:list-item -->\r\n<li>24% per l&#8217;IRES<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>3,9% per l&#8217;IRAP<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item --><\/ul>\r\n<!-- \/wp:list -->\r\n\r\n<!-- wp:heading -->\r\n<h2 id=\"h-cosa-succede-se-una-societa-estera-costituisce-stabile-organizzazione-in-italia\" class=\"wp-block-heading\">Cosa succede se una societ\u00e0 estera costituisce stabile organizzazione in Italia<\/h2>\r\n<!-- \/wp:heading -->\r\n\r\n<!-- wp:paragraph -->\r\n<p>Se l&#8217;attivit\u00e0 svolta dalla societ\u00e0 estera costituisce una stabile organizzazione in Italia, ci sono 2 soluzioni:<\/p>\r\n<!-- \/wp:paragraph -->\r\n\r\n<!-- wp:list -->\r\n<ul><!-- wp:list-item -->\r\n<li>Costituire una <a href=\"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/srl-in-italia-costituzione-e-funzionamento\/?lang=it\">nuova societ\u00e0 in Italia<\/a><\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item -->\r\n\r\n<!-- wp:list-item -->\r\n<li>Aprire una filiale in Italia.<\/li>\r\n<!-- \/wp:list-item --><\/ul>\r\n<!-- \/wp:list -->","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Guida sulla stabile organizzazione in Italia: definizione, cosa costituisce stabile organizzazione, tassazione in 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