{"id":148182,"date":"2023-02-24T10:48:06","date_gmt":"2023-02-24T09:48:06","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/tassazione-delle-criptovalute-le-novita-introdotte-dalla-legge-di-bilancio-2023\/"},"modified":"2025-12-04T15:29:08","modified_gmt":"2025-12-04T14:29:08","slug":"tassazione-criptovalute-italia-novita-legge-bilancio-2023","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/tassazione-criptovalute-italia-novita-legge-bilancio-2023\/","title":{"rendered":"Tassazione criptovalute in Italia: novit\u00e0 introdotte dalla Legge di Bilancio 2023"},"content":{"rendered":"\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Le criptovalute, o valute virtuali, attirano da anni l\u2019attenzione di molte persone. Alcuni possono essere investitori, interessati nell\u2019acquisire le monete virtuali come opportunit\u00e0 di investimento, altri sono attirati dall\u2019idea dell\u2019utilizzo delle monete virtuali come vero e proprio strumento di pagamento alternativo.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Novit\u00e0 &#8211; scadenza regolarizzazione Cripto ENTRO il 30 NOVEMBRE 2023<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Confermata la scadenza al 30 novembre 2023 per procedere alla regolarizzazione delle cripto-attivit\u00e0 (voluntary disclosure).<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p><em>Tutti i dettagli nel nostro approfondimento sulla <a href=\"https:\/\/arlettipartners.com\/voluntary-disclosure-2023-regolarizzazione-cripto-entro-30-novembre\/?lang=it\">procedura di regolarizzazione delle cripto-attivit\u00e0<\/a>.<\/em><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h2 id=\"definizione\" class=\"wp-block-heading\">Cosa sono e come funzionano le criptovalute?<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">La tecnologia alla base del funzionamento delle criptovalute \u00e8 la cosiddetta Blockchain (letteralmente \u201ccatena di blocchi\u201d). La quale sfrutta le caratteristiche di una rete digitale di nodi, che si trasferiscono valore attraverso un sistema di algoritmi e regole crittografiche. Questo consente di gestire e aggiornare, in modo univoco e sicuro, un registro contenente dati e informazioni senza la necessit\u00e0 di un\u2019entit\u00e0 centrale di controllo e verifica.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Ci\u00f2 che ha permesso lo sviluppo, e che consente il trasferimento, \u00e8 stata l\u2019infrastruttura tecnologica Distributed Ledger (DLT).<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Distributed Ledger (DLT)<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Le tecnologie Distributed Ledger (DLT) sono sistemi basati su un registro distribuito. Tutti i nodi di una rete possiedono la medesima copia di un database. Questi possono essere letti e modificati in modo indipendente dai singoli nodi.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Il sistema di tecnologie dietro al DLT possono variare in base a:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li><strong>Tipologia di rete<\/strong>, che a sua volta pu\u00f2 essere:\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>permissioned, che richiede l\u2019accesso con un\u2019autorizzazione da un ente centrale.<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n<li>permissionless, in cui chiunque pu\u00f2 accedere senza autorizzazione).<\/li>\r\n<\/ul>\r\n<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n<li><strong>Collegato meccanismo del consenso<\/strong>, che pu\u00f2 essere pi\u00f9 o meno semplice sulla base della tipologia di rete utilizzata, la modalit\u00e0 con cui si raggiunge il consenso (consenso distribuito), ed infine<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n<li><strong>Struttura<\/strong> del registro.<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<h2 id=\"initalia\" class=\"wp-block-heading\">Le criptovalute in Italia<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">La peculiare natura economica delle \u201cvalute virtuali\u201d e della sottostante tecnologia basata su un protocollo diffuso e liberamente accessibile tramite internet, rendono difficile la diretta regolamentazione di questi oggetti.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">L\u2019esistenza delle criptovalute in Italia \u00e8 stata riconosciuta inizialmente dal D.lgs. n. 90 del 19 giugno 2017 (art. 1, comma 2, lett. q). Questo ha recepito la Direttiva UE 2015\/849 del 20 maggio 2015 in tema di antiriciclaggio ma, come noto, non esisteva fino ad oggi una specifica normativa fiscale in tema di redditi derivanti da criptovalute.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">La disciplina tributaria unitaria del fenomeno delle cripto-attivit\u00e0 \u00e8 stata solo recentemente introdotta nell\u2019ordinamento nazionale con la Legge di Bilancio 2023 (articolo 1, commi da 126 a 147 L. 197\/2022).<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h2 id=\"tassazione\" class=\"wp-block-heading\">Come vengono tassate le criptovalute in Italia?<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Ai fini Irpef viene prevista la tassazione delle plusvalenze o altri redditi realizzati mediante cessione a titolo oneroso, permuta o detenzione di cripto-attivit\u00e0.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>In relazione alle valute virtuali e alle attivit\u00e0 di <em>mining<\/em>, l&#8217;Agenzia delle Entrate ha inoltre fornito chiarimenti in merito al <a href=\"https:\/\/arlettipartners.com\/attivita-di-mining-chiarimenti-sul-trattamento-ai-fini-iva-e-irap\/?lang=it\">trattamento del <em>mining<\/em> ai fini IVA ed IRAP<\/a>.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Cessione a titolo oneroso delle criptovalute<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">L\u2019articolo 1, comma 126 della legge 197\/2022 inserisce all\u2019 articolo 68 del T.U.I.R. il comma 9-bis e definisce la base imponibile per la plusvalenza come<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<blockquote class=\"wp-block-quote is-layout-flow wp-block-quote-is-layout-flow\">\r\n<p class=\"has-text-align-left\">la differenza tra il corrispettivo percepito, o il valore normale delle cripto-attivit\u00e0 permutate e il costo o il valore di acquisto sostenuto.<\/p>\r\n<\/blockquote>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Le plusvalenze dovranno quindi essere sommate algebricamente alle relative minusvalenze e, per effetto della novella normativa, <strong>saranno dunque tassate al 26%<\/strong> solamente se superano i 2.000 Euro nel periodo di imposta.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Viene introdotta la possibilit\u00e0 di scorporare integralmente le minusvalenze, solo se di importi superiori a 2.000 Euro, dall\u2019ammontare delle plusvalenze dei periodi successivi, fino al quarto periodo d&#8217;imposta successivo a quello di realizzazione delle minusvalenze, a patto che siano indicate nella dichiarazione dei redditi.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">\u00c8 prevista inoltre la possibilit\u00e0 di ottenere il riconoscimento delle minusvalenze realizzate fino all\u2019entrata in vigore della nuova disposizione normativa, determinate con i criteri di cui alle lett. c-ter) e c-quater) dell\u2019articolo 67, comma 1, Tuir in vigore fino al 31 dicembre 2022.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Permuta delle criptovalute<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Per quanto concerne i redditi realizzati mediante permuta, viene esplicitamente esclusa la rilevanza delle operazioni di permuta tra cripto-attivit\u00e0 aventi eguali caratteristiche e funzioni.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Come si legge nella bozza di relazione illustrativa, assume rilevanza fiscale l\u2019utilizzo di una cripto-attivit\u00e0 per l\u2019acquisto di un bene o un servizio o di una altra tipologia di cripto-attivit\u00e0 (ad esempio utilizzo di una crypto currency per acquistare un non fungible token) o la <strong>conversione di una crypto currency in Euro o in valuta estera<\/strong>.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Detenzione delle criptovalute<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Nulla invece viene chiarito in merito all\u2019imponibilit\u00e0 delle plusvalenze derivanti dalla mera detenzione di cripto-attivit\u00e0.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Risparmio gestito e amministrato<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Il legislatore, si dedica anche al trattamento fiscale delle plusvalenze nel caso in cui le cripto-attivit\u00e0 siano detenute in custodia, amministrazione o deposito presso determinati soggetti qualificati, a tale scopo individuati dal legislatore, i quali applicheranno l\u2019aliquota del 26%, sulle singole operazioni, in veste di sostituti di imposta.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">In questo ultimo caso, l\u2019imposta medesima dovr\u00e0 essere calcolata solo sulla base della pertinente documentazione e non in base ad una dichiarazione sostitutiva che ne attesti i dati.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Inoltre, <strong>il trasferimento delle cripto-attivit\u00e0 a soggetti terzi per la semplice custodia<\/strong>, a meno che non sia avvenuto per successione o donazione, viene considerato come una cessione a titolo oneroso, assumendo quindi rilevanza fiscale.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Monitoraggio fiscale e imposta di bollo<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">La norma estende le imposte di cui all\u2019articolo 13 della Tariffa, Parte I, Dpr 642\/1972 anche alle cripto-attivit\u00e0, introducendo l\u2019applicazione dell\u2019imposta di bollo, nella misura del 2 per mille annui da versare secondo le modalit\u00e0 e i termini delle imposte sui redditi, al valore finale delle cripto-attivit\u00e0.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h2 id=\"novita\" class=\"wp-block-heading\">Novit\u00e0 introdotte dalla Legge di Bilancio 2023 per le criptovalute in Italia<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">La Legge di Bilancio 2023 ha introdotto un nuovo sistema di tassazione delle criptovalute in Italia, prevedendo inoltre una sanatoria per mettere in regola guadagni mai dichiarati al fisco.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">L\u2019articolo 1, comma 126 della legge 197\/2022 inserisce all\u2019articolo 67, comma 1 T.U.I.R. la lettera c-sexies definendo le \u201ccripto-attivit\u00e0\u201d come:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<blockquote class=\"wp-block-quote is-layout-flow wp-block-quote-is-layout-flow\">\r\n<p class=\"has-text-align-left\">una rappresentazione digitale di valore o di diritti che possono essere trasferiti e memorizzati elettronicamente, utilizzando la tecnologia di registro distribuito o una tecnologia analoga. Non costituisce una fattispecie fiscalmente rilevante la permuta tra cripto-attivit\u00e0 aventi eguali caratteristiche e funzioni<\/p>\r\n<\/blockquote>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">andando a colmare il vuoto normativo fino ad oggi esistente in materia.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Se in precedenza si ricorreva alla parola criptovalute, limitandosi a coin e token, con \u201c<strong>cripto-attivit\u00e0<\/strong>\u201d si estende il perimetro di tassazione a <strong>qualsiasi tipologia di asset digitale<\/strong> rientrante nella definizione, come ad esempio i Non-Fungible Token (NFT).<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">La legge introduce inoltre una specifica soglia di esclusione, pari a <strong>euro 2.000 per anno di imposta<\/strong>, al di sotto della quale i proventi inerenti alle criptovalute non subiranno alcuna tassazione.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Il legislatore ha voluto quindi ricomprendere le plusvalenze e gli altri proventi realizzati mediante rimborso o cessione a titolo oneroso, permuta o detenzione di cripto-attivit\u00e0 sotto la macrocategoria dei redditi diversi; principio per certi versi desumibile nell&#8217;Interpello n. 788\/2021 nel quale \u00e8 precisato che le cessioni a termine di valute virtuali rilevano sempre fiscalmente (si rimanda anche alla Risoluzione Ministeriale n. 72\/E del 2016).<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Rideterminazione del valore di acquisto<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Un\u2019importante novit\u00e0 \u00e8 stata introdotta dall\u2019Art. 1 comma 133 della novella Legge di Bilancio 2023 in merito alla possibilit\u00e0 di <strong>rideterminazione del valore delle cripto-attivit\u00e0<\/strong>.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Nello specifico:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<blockquote class=\"wp-block-quote is-layout-flow wp-block-quote-is-layout-flow\">\r\n<p class=\"has-text-align-left\">per ciascuna cripto-attivit\u00e0 posseduta alla data del 1\u00b0 gennaio 2023 pu\u00f2 essere assunto, in luogo del costo o del valore di acquisto, il valore a tale data, determinato ai sensi dell&#8217;articolo 9 del citato testo unico, a condizione che il predetto valore sia assoggettato a un&#8217;imposta sostitutiva delle imposte sui redditi nella misura del 14%.<\/p>\r\n<\/blockquote>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Pi\u00f9 specificatamente, la nuova disciplina legislativa concede la possibilit\u00e0 di rivalutare il valore di acquisto al 1\u00b0 gennaio 2023 di un importo pari al valore che la cripto aveva a quella data, <strong>versando un\u2018imposta sostitutiva del 14% per ciascuna cripto-attivit\u00e0 detenuta<\/strong>.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">L\u2019imposta deve essere calcolata sul valore normale dell\u2019intera quantit\u00e0 delle cripto-attivit\u00e0 detenute all\u201901\/01\/2023 e dovr\u00e0 essere versata:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ul class=\"wp-block-list\">\r\n<li>entro il 30 giugno 2023 in un\u2019unica soluzione o<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n<li>in 3 rate annuali di pari importo a partire dal 30 giugno 2023. Dopo la prima rata &#8211; che potr\u00e0 essere versata a partire dal 30 giugno &#8211; sull\u2019importo delle successive dovranno essere corrisposti gli interessi in misura del 3% annuo.<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Il valore cos\u00ec \u201caffrancato\u201d non potr\u00e0 per\u00f2 essere utilizzato per l&#8217;emersione di minusvalenze \u201criportabili\u201d ai sensi delle nuove disposizioni.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<h2 id=\"dichiarazione\" class=\"wp-block-heading\">Criptovalute e dichiarazione dei redditi in Italia<\/h2>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Ulteriore importante novit\u00e0 introdotta dalla Legge di Bilancio 2023 \u00e8 stato il riconoscimento della possibilit\u00e0 ai contribuenti che non hanno indicato nella precedente dichiarazione dei redditi \u2013 Modello Redditi PF 2022, anno 2021 &#8211; la detenzione delle cripto-attivit\u00e0 (quadro RW) ovvero i redditi derivanti dalle stesse (quadro RT), di far emergere tali attivit\u00e0.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">La regolarizzazione sar\u00e0 resa possibile tramite la presentazione, da parte del contribuente, di una apposita dichiarazione con la quale far emergere tali attivit\u00e0 e relativi redditi. <strong>Tale documento, sar\u00e0 approvato con un provvedimento del direttore delle Entrate<\/strong>. <span style=\"text-decoration: underline;\">Al momento siamo ancora in attesa della pubblicazione.<\/span><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Il legislatore definisce quindi le imposte e le somme applicabili per la regolarizzazione delle cripto-attivit\u00e0 a seconda che siano stati o meno prodotti redditi:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<ol class=\"wp-block-list\">\r\n<li>Coloro che, nel periodo di riferimento, <strong>abbiano conseguito redditi derivanti dalle cripto-attivit\u00e0 oggetto di regolarizzazione<\/strong>, potranno ravvedere la loro posizione presentando la menzionata dichiarazione e pagando una <strong>Imposta sostitutiva pari al 3,5%<\/strong> del valore delle cripto-attivit\u00e0 detenute al termine di ogni anno o al momento del realizzo e una ulteriore somma pari allo <strong>0,5% per ciascun anno<\/strong>, sul valore delle attivit\u00e0 non dichiarate a titolo di sanzioni e interessi.<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n<li>Nel caso in cui sia stata omessa solo l\u2019indicazione nel quadro RW, e non si siano conseguiti redditi, il legislatore prevede l\u2019<strong>applicazione dello 0,5% per ciascun anno<\/strong>.<\/li>\r\n<\/ol>\r\n\r\n\r\n\r\n<p class=\"has-text-align-left\">Non sar\u00e0 possibile regolarizzare cripto-attivit\u00e0 frutto di attivit\u00e0 illecite o acquistate attraverso proventi derivanti da attivit\u00e0 illecite.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n<p>Inoltre, l\u2019Agenzia delle Entrate ha chiarito che <a href=\"https:\/\/arlettipartners.com\/tassazione-dei-redditi-derivanti-dallattivita-di-staking-di-cripto-valute\/?lang=it\">le attivit\u00e0 di staking di criptovalute sono da considerarsi redditi di capitale<\/a>, da riportare nel quadro RL del \u201cModello Redditi\u201d.<\/p>\r\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Introduzione generale con dettagli su come la Legge di Bilancio 2023 determina nuove caratteristiche di tassazione per le Cripto in Italia.<\/p>\n","protected":false},"author":52,"featured_media":148172,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[5514],"tags":[],"country":[1503],"container":[6601],"service":[6485],"tag-di-competenza":[5603],"class_list":["post-148182","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-capital-gains-income-art-13-oecd","country-italia","container-tax-legal-services-for-individuals","service-online-tax-declaration-italy-eng","tag-di-competenza-team-fiscale-internazionale-it"],"acf":[],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast 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