La risposta a interpello n. 190\/2026 esclude la proroga del regime quando l\u2019immobile \u00e8 acquisito per donazione. Dal 2027 il riferimento diventer\u00e0 l\u2019articolo 226, comma 4, del nuovo Testo unico delle imposte sui redditi.<\/p>\n\n\n\n
L\u2019articolo 44 del D.L. n. 78\/2010 riconosce, al ricorrere di specifici requisiti, un incentivo fiscale ai docenti e ricercatori che trasferiscono la residenza fiscale in Italia per svolgere attivit\u00e0 di ricerca o docenza, dopo un periodo di attivit\u00e0 documentata all\u2019estero.<\/p>\n\n\n\n
Il regime prevede l\u2019esclusione dalla base imponibile del 90% degli emolumenti derivanti dal lavoro dipendente o autonomo agevolato. Fra i presupposti figurano il possesso di un titolo universitario o equiparato, la residenza estera non occasionale e lo svolgimento di attivit\u00e0 di ricerca o docenza presso centri di ricerca o universit\u00e0 all\u2019estero per almeno due anni continuativi.<\/p>\n\n\n\n
In via ordinaria il beneficio opera per il periodo d\u2019imposta in cui viene acquisita la residenza fiscale italiana e per i cinque periodi successivi, semprech\u00e9 la residenza fiscale in Italia sia mantenuta.<\/p>\n\n\n\n
Per i docenti e ricercatori che hanno trasferito la residenza fiscale a partire dal periodo d\u2019imposta 2020, l\u2019articolo 44, comma 3-ter, consente, in determinate circostanze, di estendere il periodo agevolato fino a otto periodi d\u2019imposta complessivi (l\u2019anno di rientro e i sette successivi).<\/p>\n\n\n\n
Una delle condizioni considerate dalla disposizione \u00e8 l\u2019acquisizione della propriet\u00e0 di almeno un\u2019unit\u00e0 immobiliare residenziale in Italia dopo il trasferimento oppure nei dodici mesi precedenti. La disciplina contempla anche l\u2019acquisto da parte del coniuge, del convivente o dei figli, anche in compropriet\u00e0. L\u2019estensione pu\u00f2 dipendere altres\u00ec dalla presenza di figli, con durate ulteriori al verificarsi dei requisiti previsti dalla legge.<\/p>\n\n\n\n
Nella risposta n. 190 del 23 ottobre 2026, un ricercatore riferisce di aver trasferito la propria residenza fiscale in Italia nel dicembre 2020 e di fruire dell\u2019incentivo dal 2021. Dopo il rientro aveva ricevuto in donazione un immobile allo stato grezzo, eseguendovi lavori di finitura e fissandovi la dimora abituale nel giugno 2022.<\/p>\n\n\n\n
Il contribuente riteneva che il requisito della propriet\u00e0 fosse soddisfatto anche in presenza di una donazione, poich\u00e9 il testo della norma non qualificava espressamente l\u2019acquisto come oneroso. Chiedeva pertanto se fosse possibile prorogare l\u2019agevolazione.<\/p>\n\n\n\n
L\u2019Agenzia delle Entrate ha respinto l\u2019interpretazione proposta. Richiamando il paragrafo 3.2 della circolare n. 33\/E del 28 dicembre 2020, emanata per il previgente regime dei lavoratori impatriati, ha valorizzato la sostanziale analogia delle disposizioni che consentivano di prolungare i benefici in presenza del requisito immobiliare.<\/p>\n\n\n\n
In quella sede era stato chiarito che il requisito non \u00e8 soddisfatto attraverso la sola nuda propriet\u00e0 o il solo usufrutto e che, ai fini della specifica estensione, \u00e8 richiesto un acquisto a titolo oneroso. Secondo l\u2019Agenzia, la finalit\u00e0 di favorire il radicamento del contribuente in Italia giustifica l\u2019applicazione del medesimo criterio anche per docenti e ricercatori.<\/p>\n\n\n\n
Di conseguenza, la donazione non d\u00e0 accesso alla proroga<\/strong> prevista dall\u2019articolo 44, comma 3-ter, anche se l\u2019immobile sia stato successivamente completato e utilizzato come dimora abituale.<\/p>\n\n\n\n La risposta riguarda esclusivamente il prolungamento del periodo agevolabile legato all\u2019immobile ricevuto in donazione e non verifica la spettanza del regime ordinario, di cui il contribuente riferisce di aver fruito. L\u2019esclusione della proroga non comporta quindi, di per s\u00e9, la perdita del beneficio ordinario, che resta soggetto alla verifica dei propri requisiti.<\/p>\n\n\n\n Dal 1\u00b0 gennaio 2027 le disposizioni saranno collocate nel D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117, nuovo Testo unico delle imposte sui redditi.<\/p>\n\n\n\n Il richiamo alla circolare n. 33\/E\/2020 riguarda il previgente regime degli impatriati, disciplinato dall\u2019articolo 16 del D.Lgs. n. 147\/2015. Non va confuso con il nuovo regime dei lavoratori impatriati, di cui all\u2019articolo 5 del D.Lgs. n. 209\/2023, ricollocato dal 2027 nell\u2019articolo 225 del D.Lgs. n. 117\/2026 per cui attualmente non sono previste proroghe.<\/p>\n\n\n\n Chi intende pianificare o confermare l\u2019estensione del beneficio dovrebbe verificare non soltanto la data di acquisizione della propriet\u00e0 rispetto al trasferimento in Italia, ma anche il titolo di acquisto e la documentazione relativa all\u2019operazione. Per gli immobili ricevuti in donazione, la risposta n. 190\/2026 esclude l\u2019estensione basata sul requisito immobiliare, ferma la necessit\u00e0 di valutare l\u2019eventuale presenza di altri presupposti di legge.<\/p>\n\n\n\nL\u2019agevolazione ordinaria resta distinta dalla proroga<\/h2>\n\n\n\n
Dal 1\u00b0 gennaio 2027: l\u2019articolo 226 del nuovo Testo unico<\/h2>\n\n\n\n
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Le conseguenze operative per i ricercatori<\/h2>\n\n\n\n