{"id":231110,"date":"2026-03-13T08:59:54","date_gmt":"2026-03-13T07:59:54","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?post_type=news&#038;p=231110"},"modified":"2026-03-13T09:02:03","modified_gmt":"2026-03-13T08:02:03","slug":"nuovo-regime-impatriati-chiarimenti-ade-sul-ruolo-dellemployment-of-record-nel-requisito-dei-periodi-di-residenza-estera","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/nuovo-regime-impatriati-chiarimenti-ade-sul-ruolo-dellemployment-of-record-nel-requisito-dei-periodi-di-residenza-estera\/","title":{"rendered":"Nuovo regime impatriati: chiarimenti AdE sul ruolo dell\u2019Employment of Record nel requisito dei periodi di residenza estera"},"content":{"rendered":"<p><span data-contrast=\"auto\">Con la\u00a0<\/span><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/9680917\/Risposta+n.+54_2026.pdf\/a8ffb2ea-4610-fd22-efdb-5e88c5397861?t=1772186475342\"><span data-contrast=\"none\">risposta ad interpello n.54\/2026<\/span><\/a><span data-contrast=\"auto\">, l\u2019Agenzia delle Entrate torna a pronunciarsi sulle condizioni di accesso al nuovo regime agevolativo per i lavoratori impatriati di cui all\u2019art. 5 del\u00a0<\/span><a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2023-12-27;209\"><span data-contrast=\"none\">D.Lgs. 209\/2023<\/span><\/a><span data-contrast=\"auto\">, fornendo un chiarimento particolarmente rilevante in relazione alla figura dell\u2019Employment\u00a0of Record (EoR).<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">La risposta si inserisce nel solco dei precedenti documenti di prassi che hanno progressivamente definito i confini applicativi del nuovo regime, ma affronta per la prima volta in modo diretto il tema della continuit\u00e0 del datore di lavoro in presenza di societ\u00e0\u00a0EoR\u00a0appartenenti al medesimo gruppo.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Per un\u2019analisi pi\u00f9 ampia del nuovo regime impatriati, si rinvia all\u2019approfondimento dedicato disponibile sul\u00a0<\/span><a href=\"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/services\/regime-impatriati\/\"><span data-contrast=\"none\">nostro sito<\/span><\/a><span data-contrast=\"auto\">.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<h2 aria-level=\"2\"><b><span data-contrast=\"none\">Il caso e la richiesta dell\u2019istante<\/span><\/b><span data-ccp-props=\"{&quot;134245418&quot;:true,&quot;134245529&quot;:true,&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:299,&quot;335559739&quot;:299,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/h2>\n<p><span data-contrast=\"auto\">L\u2019istante, cittadino italiano in possesso di laurea e dottorato di ricerca, ha trasferito la propria residenza in Svizzera dal 1\u00b0 maggio 2022, risultando fiscalmente non residente in Italia per i periodi d\u2019imposta 2022, 2023 e 2024.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Dal\u00a0<\/span><b><span data-contrast=\"auto\">1\u00b0 agosto 2023 al 21 luglio 2025<\/span><\/b><span data-contrast=\"auto\">\u00a0ha svolto attivit\u00e0 lavorativa a favore della societ\u00e0 statunitense ALFA Inc., in forza di un\u00a0<\/span><b><span data-contrast=\"auto\">contratto\u00a0<\/span><\/b><span data-contrast=\"auto\">formalmente stipulato con\u00a0<\/span><b><span data-contrast=\"auto\">GAMMA SVIZZERA, societ\u00e0 operante quale\u00a0employer\u00a0of record.<\/span><\/b><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">N<\/span><b><span data-contrast=\"auto\">el mese di agosto 2025<\/span><\/b><span data-contrast=\"auto\">\u00a0ha\u00a0<\/span><b><span data-contrast=\"auto\">trasferito\u00a0<\/span><\/b><span data-contrast=\"auto\">la residenza fiscale<\/span><b><span data-contrast=\"auto\">\u00a0in Italia\u00a0<\/span><\/b><span data-contrast=\"auto\">e, dalla seconda met\u00e0 del 2025, ha iniziato a lavorare in Italia per la societ\u00e0 statunitense BETA, sulla base di un contratto formalmente sottoscritto con GAMMA ITALIA,<\/span><b><span data-contrast=\"auto\">\u00a0anch\u2019essa\u00a0employer\u00a0of record<\/span><\/b><span data-contrast=\"auto\">\u00a0e\u00a0<\/span><b><span data-contrast=\"auto\">appartenente al medesimo gruppo<\/span><\/b><span data-contrast=\"auto\">\u00a0della societ\u00e0 svizzera.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">In entrambi i casi, le societ\u00e0\u00a0EoR\u00a0non esercitano poteri direttivi o decisionali sulla prestazione, che viene resa in favore di imprese utilizzatrici differenti e non collegate tra loro ai sensi dell\u2019art. 2359 c.c.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Il dubbio interpretativo riguarda il requisito di cui all\u2019art. 5, comma 1, lett. b), del\u00a0D.Lgs.\u00a0209\/2023: in presenza di due\u00a0employer\u00a0of record appartenenti al medesimo gruppo, deve applicarsi il requisito ordinario dei tre periodi d\u2019imposta di residenza estera oppure quello rafforzato di sei o sette periodi previsto in caso di continuit\u00e0 con il medesimo datore di lavoro (o gruppo)?<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><b><span data-contrast=\"auto\">L\u2019istante riteneva applicabile il requisito ordinario dei tre periodi (2022\u20132024), sostenendo che la mera continuit\u00e0 formale dell\u2019EoR\u00a0non integrasse la continuit\u00e0 sostanziale richiesta dalla norma\u00a0considerando che le imprese utilizzatrici\u00a0non risultano collegate ai sensi\u00a0dell\u2019art. 2359 c.c.<\/span><\/b><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<h2 aria-level=\"2\"><b><span data-contrast=\"none\">La risposta dell\u2019Agenzia delle Entrate<\/span><\/b><span data-ccp-props=\"{&quot;134245418&quot;:true,&quot;134245529&quot;:true,&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:299,&quot;335559739&quot;:299,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/h2>\n<p><b><span data-contrast=\"auto\">L\u2019Agenzia richiama<\/span><\/b><span data-contrast=\"auto\">\u00a0preliminarmente l\u2019art. 5 del\u00a0D.Lgs.\u00a0209\/2023, che prevede:<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<ul>\n<li aria-setsize=\"-1\" data-leveltext=\"\uf0b7\" data-font=\"Symbol\" data-listid=\"1\" data-list-defn-props=\"{&quot;335552541&quot;:1,&quot;335559685&quot;:720,&quot;335559991&quot;:360,&quot;469769226&quot;:&quot;Symbol&quot;,&quot;469769242&quot;:[8226],&quot;469777803&quot;:&quot;left&quot;,&quot;469777804&quot;:&quot;\uf0b7&quot;,&quot;469777815&quot;:&quot;hybridMultilevel&quot;}\" data-aria-posinset=\"1\" data-aria-level=\"1\"><span data-contrast=\"auto\">l\u2019obbligo di non essere stati fiscalmente residenti in Italia nei tre periodi d\u2019imposta precedenti il trasferimento;<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li aria-setsize=\"-1\" data-leveltext=\"\uf0b7\" data-font=\"Symbol\" data-listid=\"1\" data-list-defn-props=\"{&quot;335552541&quot;:1,&quot;335559685&quot;:720,&quot;335559991&quot;:360,&quot;469769226&quot;:&quot;Symbol&quot;,&quot;469769242&quot;:[8226],&quot;469777803&quot;:&quot;left&quot;,&quot;469777804&quot;:&quot;\uf0b7&quot;,&quot;469777815&quot;:&quot;hybridMultilevel&quot;}\" data-aria-posinset=\"2\" data-aria-level=\"1\"><span data-contrast=\"auto\">l\u2019estensione del periodo minimo di permanenza all\u2019estero a sei o sette periodi qualora il lavoratore rientri per prestare attivit\u00e0 in favore dello stesso soggetto o di un soggetto appartenente al medesimo gruppo.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span data-contrast=\"auto\">L\u2019Agenzia ritiene che, ai fini dell\u2019applicazione della norma, rilevi il datore di lavoro formale e la sua appartenenza a un gruppo, secondo la definizione di cui all\u2019<\/span><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/serie_generale\/caricaArticolo?art.versione=5&amp;art.idGruppo=300&amp;art.flagTipoArticolo=2&amp;art.codiceRedazionale=042U0262&amp;art.idArticolo=2359&amp;art.idSottoArticolo=1&amp;art.idSottoArticolo1=10&amp;art.dataPubblicazioneGazzetta=1942-04-04&amp;art.progressivo=0\"><span data-contrast=\"none\">art. 2359 c.c<\/span><\/a><span data-contrast=\"auto\">.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">La circostanza che le societ\u00e0 \u201cutilizzatrici\u201d della prestazione (ALFA e BETA) siano tra loro non collegate non assume rilievo ai fini della verifica della continuit\u00e0 richiesta dalla norma.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><b><span data-contrast=\"auto\">Di conseguenza, la presenza di due\u00a0employer\u00a0of record appartenenti al medesimo gruppo comporta l\u2019innalzamento del requisito minimo di permanenza all\u2019estero a sei periodi d\u2019imposta.<\/span><\/b><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<h2 aria-level=\"2\"><b><span data-contrast=\"none\">Conclusioni<\/span><\/b><span data-ccp-props=\"{&quot;134245418&quot;:true,&quot;134245529&quot;:true,&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:299,&quot;335559739&quot;:299,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/h2>\n<p><span data-contrast=\"auto\">La risposta assume particolare rilievo perch\u00e9 chiarisce, per la prima volta in modo espresso, il ruolo dell\u2019Employment\u00a0of Record nell\u2019ambito del nuovo regime impatriati.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">L\u2019Agenzia adotta un approccio formale,\u00a0<\/span><b><span data-contrast=\"auto\">attribuendo centralit\u00e0 al datore di lavoro contrattuale e alla sua appartenenza a un gruppo societario<\/span><\/b><span data-contrast=\"auto\">,\u00a0<\/span><b><span data-contrast=\"auto\">anche quando l\u2019EoR\u00a0non eserciti poteri direttivi sostanziali\u00a0<\/span><\/b><span data-contrast=\"auto\">e la prestazione sia resa in favore di soggetti utilizzatori tra loro indipendenti.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Ne deriva che, in presenza di\u00a0EoR\u00a0appartenenti al medesimo gruppo, il lavoratore che rientra in Italia dovr\u00e0 verificare il rispetto del requisito rafforzato dei sei periodi d\u2019imposta di residenza estera, non essendo sufficiente il requisito ordinario dei tre periodi.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">In un caso simile, seppur non identico, in cui\u00a0il datore di lavoro formale sia diverso (ad esempio\u00a0EoR\u00a0non appartenenti allo stesso gruppo) ma il datore di lavoro sostanziale faccia capo a societ\u00e0 del medesimo gruppo, non si pu\u00f2 escludere che l\u2019Agenzia delle Entrate possa ritenere applicabile il requisito rafforzato dei sei periodi d\u2019imposta.\u00a0Ad oggi, infatti, non risultano chiarimenti ufficiali o risposte di prassi\u00a0che consentano di avere un orientamento certo sul punto.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Il chiarimento si inserisce nel progressivo consolidamento interpretativo del nuovo regime, con implicazioni operative rilevanti per i gruppi multinazionali che ricorrono a strutture di\u00a0employment\u00a0of record nella gestione dei rapporti di lavoro transnazionali.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Lo\u00a0<\/span><a href=\"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/services\/regime-impatriati\/\"><span data-contrast=\"none\">Studio A&amp;P<\/span><\/a><span data-contrast=\"auto\">\u00a0assiste imprese e lavoratori nella verifica dei requisiti di accesso al regime impatriati e nella valutazione preventiva dei profili fiscali connessi al rientro in Italia.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559738&quot;:240,&quot;335559739&quot;:240,&quot;335559740&quot;:360}\">\u00a0<\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La sentenza n. 54\/2026 dell&#8217;Agenzia delle Entrate italiana chiarisce che, nell&#8217;ambito del regime dei lavoratori in entrata (art. 5, decreto legislativo 209\/2023), quando due datori di lavoro registrati (EoR) appartengono allo stesso gruppo societario, si applica il requisito rafforzato dei sei anni di residenza all&#8217;estero.<\/p>\n","protected":false},"author":103,"featured_media":231130,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[1450],"tags":[],"country":[1503],"container":[],"service":[5742],"tag-di-competenza":[5603],"class_list":["post-231110","news","type-news","status-publish","has-post-thumbnail","hentry","category-income-tax-law","country-italia","service-impatriate-tax-regime-italy","tag-di-competenza-team-fiscale-internazionale-it"],"acf":[],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO Premium plugin v27.3 (Yoast SEO v27.3) - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-premium-wordpress\/ -->\n<title>Nuovo regime impatriati: chiarimenti AdE sul ruolo dell\u2019Employment of Record nel requisito dei periodi di residenza estera - Arletti Partners<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" 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