{"id":230578,"date":"2026-03-02T16:30:26","date_gmt":"2026-03-02T15:30:26","guid":{"rendered":"https:\/\/arlettipartners.com\/?post_type=news&#038;p=230578"},"modified":"2026-03-02T16:34:11","modified_gmt":"2026-03-02T15:34:11","slug":"stock-options-e-performance-shares-maturate-allestero-lagenzia-chiarisce-il-coordinamento-con-il-regime-delle-retribuzioni-convenzionali","status":"publish","type":"news","link":"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/stock-options-e-performance-shares-maturate-allestero-lagenzia-chiarisce-il-coordinamento-con-il-regime-delle-retribuzioni-convenzionali\/","title":{"rendered":"Stock options e performance shares maturate all\u2019estero: l\u2019Agenzia chiarisce il coordinamento con il regime delle retribuzioni convenzionali"},"content":{"rendered":"<p>Con la <a id=\"menur197m\" class=\"fui-Link ___1q1shib f2hkw1w f3rmtva f1ewtqcl fyind8e f1k6fduh f1w7gpdv fk6fouc fjoy568 figsok6 f1s184ao f1mk8lai fnbmjn9 f1o700av f13mvf36 f1cmlufx f9n3di6 f1ids18y f1tx3yz7 f1deo86v f1eh06m1 f1iescvh fhgqx19 f1olyrje f1p93eir f1nev41a f1h8hb77 f1lqvz6u f10aw75t fsle3fq f17ae5zn\" title=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/9680917\/risposta+n.+37_2026.pdf\/c04b3dc7-2114-4760-0b7a-634dbad029a3?t=1770892005334\" href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/9680917\/Risposta+n.+37_2026.pdf\/c04b3dc7-2114-4760-0b7a-634dbad029a3?t=1770892005334\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\" aria-label=\"Collegamento risposta a interpello n.37\/2026\">risposta a interpello n.37\/2026<\/a>, l\u2019Agenzia delle Entrate \u00e8 tornata a pronunciarsi sul trattamento fiscale, in capo a un lavoratore fiscalmente residente in Italia, di compensi in natura e differiti (stock options e performance shares) maturati nell\u2019ambito di attivit\u00e0 lavorativa svolta all\u2019estero e gi\u00e0 assoggettata al regime delle retribuzioni convenzionali di cui all\u2019articolo 51, comma 8-bis, del <a id=\"menur197o\" class=\"fui-Link ___1q1shib f2hkw1w f3rmtva f1ewtqcl fyind8e f1k6fduh f1w7gpdv fk6fouc fjoy568 figsok6 f1s184ao f1mk8lai fnbmjn9 f1o700av f13mvf36 f1cmlufx f9n3di6 f1ids18y f1tx3yz7 f1deo86v f1eh06m1 f1iescvh fhgqx19 f1olyrje f1p93eir f1nev41a f1h8hb77 f1lqvz6u f10aw75t fsle3fq f17ae5zn\" title=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/n2ls?urn:nir:stato:legge:1986;917~art51\" href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:stato:legge:1986;917~art51\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\" aria-label=\"Collegamento TUIR\">TUIR<\/a>.<\/p>\n<p>Il documento di prassi affronta un <strong>tema di particolare interesse per i lavoratori espatriati <\/strong>che, pur <strong>operando stabilmente all\u2019estero<\/strong>, mantengono la <strong>residenza fiscale in Italia<\/strong> e percepiscono <strong>componenti retributive variabili<\/strong> con maturazione pluriennale.<\/p>\n<h2><strong>Il caso<\/strong><\/h2>\n<p>L\u2019istante, cittadino italiano fiscalmente residente in Italia, ha svolto attivit\u00e0 lavorativa nel Paese estero X dal dicembre 2016 al dicembre 2022 alle dipendenze di una societ\u00e0 ivi residente. <strong>Nell\u2019ambito di tale rapporto ha maturato il diritto a compensi \u201cin natura e differiti\u201d, sotto forma di stock options e performance shares.<\/strong><\/p>\n<p>Gli eventi imponibili si sono verificati, rispettivamente, nel 2024 (esercizio delle stock options) e nel 2025 (assegnazione gratuita di azioni al raggiungimento degli obiettivi previsti dal piano incentivante).<\/p>\n<p>Dal 1\u00b0 gennaio 2023 il contribuente \u00e8 stato assunto da una societ\u00e0 residente nel Paese estero Y, controllata dalla societ\u00e0 del Paese X, mantenendo il diritto alla percezione dei compensi differiti maturati nel precedente rapporto.<\/p>\n<p>Durante i periodi di lavoro all\u2019estero,<strong> il contribuente \u00e8 rimasto fiscalmente residente in Italia<\/strong> ai sensi dell\u2019<strong>articolo 2 del TUIR<\/strong> e dell\u2019<strong>articolo 4 delle Convenzioni contro le doppie imposizioni <\/strong>applicabili, ed <strong>ha assoggettato la propria retribuzione al regime delle retribuzioni convenzionali ex articolo 51, comma 8-bis, del TUIR.<\/strong><\/p>\n<h2><strong>La richiesta dell\u2019istante<\/strong><\/h2>\n<p>Il contribuente ha sottoposto all\u2019Agenzia il quesito se i fringe benefit percepiti nel 2024 e nel 2025 dovessero considerarsi gi\u00e0 \u201cassorbiti\u201d nella retribuzione convenzionale tassata in Italia negli anni di maturazione.<\/p>\n<p>In alternativa, ha richiesto di sapere se tali componenti reddituali dovessero essere assoggettate ad autonoma tassazione IRPEF secondo il criterio ordinario al momento dell\u2019esercizio delle stock options o dell\u2019assegnazione delle azioni.<\/p>\n<p>Secondo la soluzione prospettata dell\u2019istante, tali redditi avrebbero dovuto ritenersi inclusi nella base imponibile determinata forfetariamente ai sensi dell\u2019articolo 51, comma 8-bis, del TUIR, senza ulteriore imposizione al momento della loro effettiva percezione.<\/p>\n<h2><strong>Le conclusioni dell\u2019Agenzia delle Entrate<\/strong><\/h2>\n<p>L\u2019Agenzia ricostruisce preliminarmente il<strong> quadro normativo<\/strong>, richiamando:<\/p>\n<ul>\n<li>l\u2019<strong>articolo 3 del TUIR<\/strong>, secondo cui i soggetti residenti sono tassati sul reddito ovunque prodotto;<\/li>\n<li>l\u2019<strong>articolo 49 del TUIR<\/strong>, che qualifica come redditi di lavoro dipendente quelli derivanti da rapporti di lavoro subordinato;<\/li>\n<li>l\u2019<strong>articolo 51, comma 1<\/strong>, che include nella base imponibile \u201ctutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti\u201d, ivi compresi i compensi in natura, tra cui rientrano stock options e performance shares, valorizzati al \u201cvalore normale\u201d ex articolo 9 del TUIR.<\/li>\n<\/ul>\n<p>L&#8217;Agenzia evidenzia come il<strong> comma 8-bis dell\u2019articolo 51<\/strong> introduca, una <strong>deroga <\/strong>al criterio analitico.<\/p>\n<p>La disposizione prevede una <strong>determinazione forfetaria del reddito per i lavoratori fiscalmente residenti in Italia che svolgono l\u2019attivit\u00e0 all\u2019estero in via continuativa<\/strong> e quale oggetto esclusivo del rapporto, soggiornando nello Stato estero per un periodo superiore a 183 giorni nell\u2019arco di dodici mesi.<\/p>\n<p>In tali ipotesi, la <strong>base imponibile<\/strong> non \u00e8 <strong>calcolata <\/strong>sulla retribuzione effettivamente percepita, bens\u00ec <strong>sulle retribuzioni convenzionali stabilite annualmente con decreto ministeriale<\/strong> (da ultimo, il <a id=\"menur197q\" class=\"fui-Link ___1q1shib f2hkw1w f3rmtva f1ewtqcl fyind8e f1k6fduh f1w7gpdv fk6fouc fjoy568 figsok6 f1s184ao f1mk8lai fnbmjn9 f1o700av f13mvf36 f1cmlufx f9n3di6 f1ids18y f1tx3yz7 f1deo86v f1eh06m1 f1iescvh fhgqx19 f1olyrje f1p93eir f1nev41a f1h8hb77 f1lqvz6u f10aw75t fsle3fq f17ae5zn\" title=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/stampa\/serie_generale\/originario\" href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/stampa\/serie_generale\/originario\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\" aria-label=\"Collegamento decreto ministeriale 16 gennaio 2025\">decreto ministeriale 16 gennaio 2025<\/a>).<\/p>\n<p>Nel caso di specie, <strong>l\u2019Agenzia distingue<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li>le stock options maturate tra dicembre 2016 e giugno 2019 e le performance shares maturate durante il periodo di lavoro all\u2019estero, in presenza dei requisiti per l\u2019applicazione del regime convenzionale;<\/li>\n<li>le <strong>stock options maturate tra giugno e novembre 2016<\/strong>, periodo per il quale, sulla base delle dichiarazioni rese,<strong> non risultava applicabile il regime di cui al comma 8-bis.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Per i compensi maturati durante il periodo in cui il reddito di lavoro era determinato secondo le retribuzioni convenzionali, l\u2019Agenzia ritiene che i relativi fringe benefit siano da considerarsi \u201cassorbiti\u201d nella base imponibile forfetaria gi\u00e0 tassata in Italia<\/strong>.<\/p>\n<p>Ne consegue che:<\/p>\n<ul>\n<li>non devono essere ulteriormente assoggettati a imposizione i redditi derivanti dall\u2019esercizio, nel 2024, delle stock options maturate tra dicembre 2016 e giugno 2019;<\/li>\n<li>n\u00e9 quelli derivanti, nel 2025, dall\u2019assegnazione gratuita delle azioni relative al performance period luglio 2022 \u2013 giugno 2025, per la parte maturata in costanza di applicazione del regime convenzionale.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Diversamente, le stock options maturate in un periodo non coperto dal regime delle retribuzioni convenzionali devono essere tassate ordinariamente al momento dell\u2019esercizio.<\/strong><\/p>\n<h2><strong>Riflessioni finali<\/strong><\/h2>\n<p>La risposta conferma un principio di particolare rilievo (cfr circolari n. <a id=\"menur197s\" class=\"fui-Link ___1q1shib f2hkw1w f3rmtva f1ewtqcl fyind8e f1k6fduh f1w7gpdv fk6fouc fjoy568 figsok6 f1s184ao f1mk8lai fnbmjn9 f1o700av f13mvf36 f1cmlufx f9n3di6 f1ids18y f1tx3yz7 f1deo86v f1eh06m1 f1iescvh fhgqx19 f1olyrje f1p93eir f1nev41a f1h8hb77 f1lqvz6u f10aw75t fsle3fq f17ae5zn\" title=\"https:\/\/media.directio.it\/portal\/prassi\/2001116_circolaremef207.pdf\" href=\"https:\/\/media.directio.it\/portal\/Prassi\/2001116_CircolareMEF207.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\" aria-label=\"Collegamento 207 del 16 novembre 2000\">207 del 16 novembre 2000<\/a> e n. <a id=\"menur197u\" class=\"fui-Link ___1q1shib f2hkw1w f3rmtva f1ewtqcl fyind8e f1k6fduh f1w7gpdv fk6fouc fjoy568 figsok6 f1s184ao f1mk8lai fnbmjn9 f1o700av f13mvf36 f1cmlufx f9n3di6 f1ids18y f1tx3yz7 f1deo86v f1eh06m1 f1iescvh fhgqx19 f1olyrje f1p93eir f1nev41a f1h8hb77 f1lqvz6u f10aw75t fsle3fq f17ae5zn\" title=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/299914\/circolare+20+del+13+05+2011_circolare+20e.pdf\/b49d5b7b-d746-3d6f-849b-db6e79d55e9e\" href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/299914\/Circolare+20+del+13+05+2011_Circolare+20e.pdf\/b49d5b7b-d746-3d6f-849b-db6e79d55e9e\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\" aria-label=\"Collegamento 20 del 13 maggio 2011\">20 del 13 maggio 2011<\/a>): il regime delle retribuzioni convenzionali, in presenza dei requisiti normativi, assorbe tutte le componenti del reddito di lavoro dipendente riferibili al periodo di attivit\u00e0 svolta all\u2019estero, incluse quelle differite o in natura, anche se percepite in esercizi successivi.<\/p>\n<p><strong>La corretta individuazione del periodo di maturazione dei piani incentivanti<\/strong> assume quindi un<strong> ruolo centrale<\/strong>, poich\u00e9 da essa dipende il regime fiscale applicabile al momento dell\u2019esercizio o dell\u2019assegnazione.<\/p>\n<p>Lo <a id=\"menur1980\" class=\"fui-Link ___1q1shib f2hkw1w f3rmtva f1ewtqcl fyind8e f1k6fduh f1w7gpdv fk6fouc fjoy568 figsok6 f1s184ao f1mk8lai fnbmjn9 f1o700av f13mvf36 f1cmlufx f9n3di6 f1ids18y f1tx3yz7 f1deo86v f1eh06m1 f1iescvh fhgqx19 f1olyrje f1p93eir f1nev41a f1h8hb77 f1lqvz6u f10aw75t fsle3fq f17ae5zn\" title=\"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/services\/modello-730-online-dichiarazione-dei-redditi-online-per-aziende-e-privati\/\" href=\"https:\/\/arlettipartners.com\/it\/services\/modello-730-online-dichiarazione-dei-redditi-online-per-aziende-e-privati\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\" aria-label=\"Collegamento Studio A&amp;P\">Studio A&amp;P<\/a> fornisce <strong>assistenza nella gestione dichiarativa <\/strong>e nel <strong>coordinamento fiscale<\/strong> connesso alla mobilit\u00e0 estera.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Con la risposta n. 37\/2026, l\u2019Agenzia delle Entrate chiarisce che stock 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