L\u2019Istante, cittadino italiano iscritto all\u2019AIRE sin dall\u2019anno X e residente fiscalmente a Singapore, riferisce di aver maturato una posizione presso un fondo pensione italiano di tipo chiuso, legato al rapporto di lavoro svolto in Italia fino all\u2019anno X. A seguito della cessazione del rapporto lavorativo e del trasferimento a Singapore, ha poi interrotto ogni contribuzione al fondo.<\/p>\n
Il contribuente, oggi di et\u00e0 inferiore al requisito previsto dall\u2019ordinamento italiano per l\u2019accesso alla pensione complementare, intende tuttavia procedere al riscatto totale anticipato<\/strong> della posizione maturata, come consentito dallo statuto del Fondo Alfa.<\/p>\n Da ci\u00f2 deriva l\u2019interrogativo circa l\u2019applicazione dell\u2019articolo 17 della Convenzione Italia\u2013Singapore<\/strong><\/a>, relativo alle \u201cPensioni e altre remunerazioni analoghe\u201d, che attribuisce allo Stato di residenza \u2013 e dunque Singapore \u2013 la potest\u00e0 impositiva esclusiva sulle pensioni private.<\/p>\n Nella propria soluzione interpretativa, l\u2019Istante sostiene che il riscatto anticipato, pur avvenendo prima del raggiungimento dell\u2019et\u00e0 pensionabile, costituisca comunque una forma di erogazione riconducibile alla previdenza complementare e, in quanto tale, assimilabile alle \u201cpensioni\u201d ai sensi dell\u2019articolo 17 della Convenzione.<\/p>\n Richiamando la precedente Risposta n. 111\/2023<\/strong><\/a> dell\u2019Agenzia delle Entrate, il contribuente sostiene che l\u2019erogazione del Fondo, anche in forma di riscatto totale immediato, rappresenti una prestazione di natura previdenziale, derivante da un cessato rapporto di lavoro nel settore privato. Pertanto, secondo tale impostazione, l\u2019imposizione dovrebbe competere esclusivamente allo Stato di residenza, cio\u00e8 Singapore, con conseguente non assoggettamento del riscatto a tassazione in Italia<\/strong>.<\/p>\n L\u2019Agenzia delle Entrate richiama preliminarmente la presunzione legale relativa di residenza fiscale in Italia<\/strong> per i cittadini italiani trasferiti in Stati inclusi nella \u201cblack list\u201d del Decreto Ministeriale 4 maggio 1999<\/a>, tra cui Singapore (art. 2, comma 2-bis<\/i>, TUIR<\/a>). L\u2019accertamento della residenza effettiva \u00e8 tuttavia escluso dall\u2019ambito dell\u2019interpello, e ai fini della risposta, dunque, il contribuente viene considerato come fiscalmente residente a Singapore, in linea con quanto dichiarato.<\/p>\n Venendo al merito, l\u2019Agenzia ricorda che:<\/p>\n Ne deriva che il Fondo Alfa, quale ente residente in Italia, \u00e8 tenuto ad applicare ritenuta a titolo d\u2019imposta<\/strong> sulle somme erogate a seguito dell\u2019eventuale riscatto totale anticipato (art. 24, comma 1-quater<\/i>, d.P.R. 600\/1973; art. 14 d.lgs. 252\/2005).<\/p>\n Passando alla Convenzione Italia\u2013Singapore, l\u2019Agenzia rileva che essa non disciplina espressamente le prestazioni derivanti dal riscatto di forme pensionistiche complementari<\/strong>. Occorre pertanto stabilire se tali somme debbano essere:<\/p>\nIl parere dell\u2019Istante<\/h2>\n
La posizione dell\u2019Amministrazione finanziaria: presunzione di residenza e tassazione in Italia<\/h2>\n
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L\u2019interpretazione convenzionale: l\u2019art. 17 non si applica al riscatto anticipato<\/h2>\n